稅總14號(hào)公告明確符合規(guī)定條件即可簡(jiǎn)并提供同期資料主體文檔程序
（含TPPERSON學(xué)習(xí)筆記）

TPPERSON學(xué)習(xí)筆記：在2016年6月29日42號(hào)公告發(fā)布近21個(gè)多月之后的今天4月12日稅總官網(wǎng)終于正式發(fā)布公告明確符合規(guī)定條件的情況下同期資料主體文檔可以簡(jiǎn)并提供程序，非常值得點(diǎn)贊！

42號(hào)公告第十一規(guī)定：符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。（二）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。提醒關(guān)注的是：因?yàn)?2號(hào)公告第十八條規(guī)定企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，所以可以理解為有跨境關(guān)聯(lián)交易是準(zhǔn)備主體文檔的前提。因此本條中年度關(guān)聯(lián)交易總額的統(tǒng)計(jì)口徑，既包含境外關(guān)聯(lián)交易金額，也包含境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額，而且執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)聯(lián)交易金額也不能剔除。企業(yè)年度內(nèi)只要發(fā)生境外關(guān)聯(lián)交易，就應(yīng)自行詢問(wèn)合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)是否已準(zhǔn)備了主體文檔，如果集團(tuán)公司已準(zhǔn)備，則不管該企業(yè)境外關(guān)聯(lián)交易額大小，都應(yīng)準(zhǔn)備一份集團(tuán)公司主體文檔的對(duì)應(yīng)中文副本；如果集團(tuán)公司沒(méi)準(zhǔn)備，而本企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)了10億元，企業(yè)自身有準(zhǔn)備主體文檔的義務(wù)。

其實(shí)根據(jù)42公告的規(guī)定，由于主體文檔要披露的是最終控股企業(yè)所屬集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)整體情況，通常來(lái)講由集團(tuán)最終控股企業(yè)來(lái)具體撰寫(xiě)完成本地文檔將更為科學(xué)。但是什么是最終控股企業(yè)？在集團(tuán)最終控股企業(yè)在中國(guó)各個(gè)地方存在多個(gè)投資子公司或?qū)O公司等的情況下該由哪個(gè)主體來(lái)提供主體文檔？等等問(wèn)題42號(hào)公告并沒(méi)有予以具體明確，所以在2017年稅總國(guó)際稅務(wù)司發(fā)布的一份《關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑》曾做過(guò)如下解答：

1：合資企業(yè)，兩家股東持股比例為50:50，且兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，如果該企業(yè)存在跨境關(guān)聯(lián)交易，且年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)達(dá)到10億，合資企業(yè)如何準(zhǔn)備主體文檔？

答:主體文檔只針對(duì)年度內(nèi)發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，只要企業(yè)有跨境關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)自行了解合并其財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔。如果最終控股企業(yè)集團(tuán)已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可；如果其最終控股企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)再審視自身當(dāng)年關(guān)聯(lián)交易總額是否達(dá)到10億元，如果達(dá)到10億元，則企業(yè)需要準(zhǔn)備最終控股企業(yè)集團(tuán)的主體文檔。

該企業(yè)兩家股東均合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，所以應(yīng)對(duì)了解兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備主體文檔，如果兩家股東所屬企業(yè)集團(tuán)均已準(zhǔn)備主體文檔，翻譯成中文，并按照中國(guó)主體文檔要求補(bǔ)充部分內(nèi)容即可。

如果兩個(gè)股東所屬集團(tuán)未準(zhǔn)備主體文檔，該居民企業(yè)要分別準(zhǔn)備兩個(gè)股東的主體文檔。

TPPERSON注：主體文檔到底誰(shuí)來(lái)準(zhǔn)備是咱們本地企業(yè)特別糾結(jié)的事情，其實(shí)你企業(yè)也就主動(dòng)了解下合并你財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)集團(tuán)是否已經(jīng)準(zhǔn)備了，如果已經(jīng)準(zhǔn)備了也就翻譯下且補(bǔ)充和咱們國(guó)家有差異的內(nèi)容也就基本OK，但是如果你的最終控股企業(yè)集團(tuán)沒(méi)有準(zhǔn)備并不能免除你自己企業(yè)準(zhǔn)備的責(zé)任啊。這當(dāng)然將會(huì)是你企業(yè)最為痛苦和麻煩的事情，然而這個(gè)問(wèn)題隨著B(niǎo)EPS參與的國(guó)家或地區(qū)越來(lái)越多的情況下也許這個(gè)問(wèn)題你就不用擔(dān)心了，因?yàn)橐苍S這個(gè)問(wèn)題未來(lái)就根本不會(huì)存在的?。?/span>

2：集團(tuán)最終控股企業(yè)未準(zhǔn)備主體文檔，中國(guó)子公司滿足主體文檔準(zhǔn)備條件。如果最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度是10月1日- 9月30日，中國(guó)子公司首個(gè)主體文檔應(yīng)該準(zhǔn)備最終控股企業(yè)哪個(gè)會(huì)計(jì)年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，還是2016年10月1日至2017年9月30日？

答：42號(hào)公告適用于2016年及以后的會(huì)計(jì)年度，相應(yīng)的首個(gè)主體文檔年度應(yīng)該是最終控股企業(yè)2016年1月1日及以后開(kāi)始的首個(gè)會(huì)計(jì)年度。

對(duì)于本例，中國(guó)子公司應(yīng)該準(zhǔn)備2016年10月1日開(kāi)始的會(huì)計(jì)年度，按照42號(hào)公告規(guī)定，應(yīng)該在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢。

TPPERSON注：這個(gè)問(wèn)題還是各個(gè)國(guó)家或地區(qū)實(shí)行不同會(huì)計(jì)年度造成的！理解2016年度作為42號(hào)公告的首個(gè)執(zhí)行年度，“在2018年9月30日前準(zhǔn)備完畢”這個(gè)時(shí)間也是做了放寬處理的。

3：主體文檔涉及跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的全球業(yè)務(wù)，出于對(duì)集團(tuán)商業(yè)機(jī)密的考慮，主體文檔是否可以采取多種途徑提交？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)主體文檔的提交方式?jīng)]有特別限制?？梢杂杉瘓F(tuán)最終控股企業(yè)自己提交，也可授權(quán)中國(guó)境內(nèi)子公司或者中介機(jī)構(gòu)提交。

TPPERSON注：呵呵，42號(hào)公告就木有說(shuō)一定是誰(shuí)來(lái)提交，所以明確誰(shuí)來(lái)提交咱們稅局都是歡迎的，而且咱們稅局也會(huì)按規(guī)定保密的！

此外提醒親們關(guān)注的是42號(hào)公告十九規(guī)定：主體文檔應(yīng)當(dāng)在企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度終了之日起12個(gè)月內(nèi)準(zhǔn)備完畢。針對(duì)主體文檔的準(zhǔn)備期限，鑒于各個(gè)國(guó)家或地區(qū)執(zhí)行的財(cái)政年度不一致，如果企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度不是公歷年度，比如是11月1日開(kāi)始的，那么第一份主體文檔的會(huì)計(jì)年度是2015年11月1日—2016年10月31日，還是2016年11月1日—2017年10月31日？由于42號(hào)公告適用于2016年及以后的會(huì)計(jì)年度，因此，第一份主體文檔的會(huì)計(jì)年度應(yīng)是企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)合并居民企業(yè)2016年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的第一個(gè)會(huì)計(jì)年度，即2015年11月1日—2016年10月31日，所以應(yīng)在2017年10月31日前準(zhǔn)備完畢。所以理解目前這段時(shí)間該是各地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求滿足主體文檔準(zhǔn)備門(mén)檻的企業(yè)提供2016年度主體文檔的時(shí)候到了，因此稅總2018年14號(hào)公告的出臺(tái)進(jìn)一步明確了主體文檔該如何提供的問(wèn)題，恰逢其時(shí)！其中特別對(duì)集團(tuán)最終控股企業(yè)在中國(guó)各個(gè)地方存在多個(gè)投資子公司或?qū)O公司等的情況下該如何提供主體文檔進(jìn)行了程序上的簡(jiǎn)并，從而進(jìn)一步降低了跨國(guó)集團(tuán)公司在中國(guó)的納稅遵從成本，非常值得點(diǎn)贊，但是18號(hào)公告只鼓勵(lì)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)“主動(dòng)提供”主體文檔的情形給予簡(jiǎn)并程序。

政策原文：

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第14號(hào)

為進(jìn)一步深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收環(huán)境，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，現(xiàn)就落實(shí)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）關(guān)于同期資料準(zhǔn)備及提供要求的有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

一、依照規(guī)定需要準(zhǔn)備主體文檔的企業(yè)集團(tuán)，如果集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄，可以選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔。集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時(shí)，在向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告集團(tuán)主動(dòng)提供主體文檔情況后，可免于提供。

本公告所稱(chēng)“主動(dòng)提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。如果集團(tuán)內(nèi)一家企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔，但集團(tuán)仍然可以選擇其他任一企業(yè)適用前款規(guī)定。

二、收到企業(yè)主動(dòng)提供主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分以下情況進(jìn)行處理：

（一）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)均屬一個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，收到主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需層報(bào)至省稅務(wù)機(jī)關(guān)，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)主體文檔管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，按需求提供給集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。

（二）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)分屬兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，收到主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需層報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)主體文檔管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，按需求提供給集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。

三、本公告自2018年5月20日起施行。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2018年4月4日

政策解讀

關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》的解讀

2018年04月12日來(lái)源： 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

為進(jìn)一步深化稅務(wù)系統(tǒng)“放管服”改革，簡(jiǎn)化辦稅程序，減輕納稅人負(fù)擔(dān)，優(yōu)化同期資料管理，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于明確同期資料主體文檔提供及管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》），就主體文檔的簡(jiǎn)并提供程序作出規(guī)定?，F(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：

一、主體文檔簡(jiǎn)并提供需要符合哪些條件？

按照《公告》要求，企業(yè)只要符合以下條件即可簡(jiǎn)并提供主體文檔：一是符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)）中主體文檔的準(zhǔn)備條件；二是集團(tuán)內(nèi)企業(yè)分屬兩個(gè)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄；三是企業(yè)主動(dòng)提供主體文檔。需要注意的是，本公告所稱(chēng)“主動(dòng)提供”是指在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查前企業(yè)提供主體文檔的情形。

二、某企業(yè)集團(tuán)符合簡(jiǎn)并提供條件，如果集團(tuán)內(nèi)一家子公司被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查并已按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)是否免于提供主體文檔？

“被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查后提供主體文檔”不屬于《公告》所述的“主動(dòng)提供”的情形，所以集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)不能免于提供主體文檔。但集團(tuán)仍然可以選擇其他任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔，適用簡(jiǎn)并提供程序。

三、企業(yè)集團(tuán)選擇任一企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)提供主體文檔后，集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供主體文檔時(shí)應(yīng)如何處理？

按照《公告》要求，其他企業(yè)只需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面報(bào)告集團(tuán)已提供主體文檔的情況，包括提供時(shí)間及已接收主體文檔的稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱(chēng)等相關(guān)信息，即可免于提供。

四、對(duì)企業(yè)主動(dòng)提供的主體文檔，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何管理？

根據(jù)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)的屬地情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)管理主體文檔的流程分兩種情況：

第一，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)均屬一個(gè)省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，收到主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需層報(bào)至省稅務(wù)機(jī)關(guān)，由省稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)主體文檔管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，按需求提供給集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。

第二，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)分屬兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄的，收到主體文檔的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需層報(bào)至國(guó)家稅務(wù)總局，由國(guó)家稅務(wù)總局負(fù)責(zé)主體文檔管理，統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)，按需求提供給集團(tuán)內(nèi)各企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)使用。