稅總關(guān)于《<中華人民共和國(guó)政府和津巴布韋共和國(guó)政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>生效執(zhí)行的公告》的解讀
《中華人民共和國(guó)政府和津巴布韋共和國(guó)政府對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《協(xié)定》）已于2016年9月29日生效并自2017年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)對(duì)《協(xié)定》主要條款解讀如下：
一、關(guān)于第二條（稅種范圍）
《協(xié)定》在中國(guó)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，在津巴布韋適用于所得稅、非居民股東稅、非居民酬金稅、非居民特許權(quán)使用費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)收益稅和居民利息稅。另外，《協(xié)定》也適用于其簽訂之日后征收的屬于新增加或者代替現(xiàn)行稅種的相同或者實(shí)質(zhì)相似的稅收。
二、關(guān)于第三條（一般定義）
第三條（一般定義）中，“國(guó)際運(yùn)輸”的定義除包括以船舶、飛機(jī)經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸外，還增加了以船只、公路或鐵路車(chē)輛經(jīng)營(yíng)的運(yùn)輸。
三、關(guān)于第五條(常設(shè)機(jī)構(gòu)）
（一）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
（二）提供勞務(wù)，沒(méi)有固定場(chǎng)所但在任何12個(gè)月中在締約國(guó)另一方停留連續(xù)或累計(jì)超過(guò)6個(gè)月的，也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。
四、關(guān)于第十條(股息)
股息的預(yù)提所得稅稅率設(shè)為2.5%和7.5%兩檔：如果股息的受益所有人是公司并直接或間接擁有支付股息公司至少25%的資本，則所征稅款不應(yīng)超過(guò)股息總額的2.5%，其他情況不應(yīng)超過(guò)7.5%。
五、關(guān)于第十一條(利息）
利息的預(yù)提所得稅稅率一般為7.5%，但締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)締約國(guó)另一方政府、地方當(dāng)局、央行或政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)取得的利息，或因締約國(guó)另一方政府、地方當(dāng)局、央行或政府全資擁有的金融機(jī)構(gòu)間接提供資金而由締約國(guó)另一方其他居民取得的利息予以免稅。
六、關(guān)于第十二條(特許權(quán)使用費(fèi))
特許權(quán)使用費(fèi)的預(yù)提所得稅稅率一般為7.5%，但締約國(guó)一方應(yīng)對(duì)締約國(guó)另一方政府或地方當(dāng)局取得的特許權(quán)使用費(fèi)予以免稅。
七、關(guān)于反濫用規(guī)定
為防止協(xié)定濫用，第十條（股息）、第十一條（利息）和第十二條（特許權(quán)使用費(fèi)）的最后一款均規(guī)定，如果納稅人以獲取協(xié)定優(yōu)惠待遇為主要目的或主要目的之一而對(duì)股份、債權(quán)或其他相關(guān)權(quán)利做出安排，則協(xié)定待遇不適用。我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述條款拒絕給予納稅人協(xié)定待遇時(shí)，在程序上應(yīng)按照一般反避稅的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
八、關(guān)于第十三條(財(cái)產(chǎn)收益)
按照第十三條規(guī)定，締約國(guó)一方居民取得來(lái)源于締約國(guó)另一方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，締約國(guó)另一方有權(quán)征稅的情況包括：一是股份價(jià)值的50%（不含）以上直接或間接來(lái)自位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，二是被轉(zhuǎn)讓股份相當(dāng)于締約國(guó)另一方居民公司至少50%的股權(quán)。
九、關(guān)于第二十三條(非歧視待遇）
第二十三條第五款規(guī)定，非歧視待遇不受第二條所列稅種范圍的限制，而是適用于所有種類(lèi)和性質(zhì)的稅收。
中津雙方已完成《協(xié)定》生效所必需的各自國(guó)內(nèi)法律程序?！秴f(xié)定》已于2016年9月29日生效，將自2017年1月1日起執(zhí)行。
（日期：2016年12月29日）
