2016-2018年度國(guó)際稅收遵從管理規(guī)劃的解讀

不久，在江蘇投資較大的跨國(guó)公司總部的董事長(zhǎng)和財(cái)務(wù)總監(jiān)，收到了江蘇省國(guó)稅局寄送的一封信函，里面是中、英文兩種版本的《江蘇省國(guó)稅局2016-2018年度國(guó)際稅收遵從管理規(guī)劃》（以下簡(jiǎn)稱新《規(guī)劃》）。這是江蘇省國(guó)稅局自2014年率先發(fā)布遵從規(guī)劃收到社會(huì)各方積極回應(yīng)和良好效果以后，再一次以公開透明的方式面向社會(huì)發(fā)布國(guó)際稅收風(fēng)險(xiǎn)控制要點(diǎn)及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理舉措。

向社會(huì)發(fā)布遵從規(guī)劃是西方稅務(wù)管理的通用手段，易為跨國(guó)公司接受。發(fā)表稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)BEPS這一熱點(diǎn)問題的態(tài)度，更受到跨國(guó)公司尤其是其總部的關(guān)切。遵從規(guī)劃引領(lǐng)在先，調(diào)查調(diào)整在后，可促使跨國(guó)公司自覺提高稅法遵從度。2014年第一次發(fā)布遵從規(guī)劃后，江蘇外資企業(yè)的遵從效果進(jìn)一步顯現(xiàn)。2014年和2015年，全省外資企業(yè)營(yíng)收總額同比增長(zhǎng)4.9%和-2.6%，利潤(rùn)同比增長(zhǎng)9.6%和3.9%，出現(xiàn)了利潤(rùn)增長(zhǎng)快于銷售收入增長(zhǎng)的局面，企業(yè)在集團(tuán)利潤(rùn)中的比重也有明顯提高。新《規(guī)劃》的發(fā)布就是要引導(dǎo)再加碼，促遵從再提高。

新《規(guī)劃》體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局樹立大國(guó)稅務(wù)形象的新要求。北京FTA大會(huì)的順利召開，標(biāo)志著國(guó)際稅收新規(guī)則的調(diào)整已進(jìn)入以國(guó)內(nèi)法實(shí)施為主的新階段。國(guó)與國(guó)之間的稅源競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，跨國(guó)公司的業(yè)務(wù)重組日益頻繁，跨國(guó)公司的全球稅收規(guī)劃愈加復(fù)雜，捍衛(wèi)稅基、爭(zhēng)取全球合理份額已成為擺在中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)面前的迫切課題。為此，國(guó)家稅務(wù)總局及時(shí)提出了樹立大國(guó)稅務(wù)形象的要求。新《規(guī)劃》順應(yīng)這一要求，及時(shí)表明稅務(wù)機(jī)關(guān)在一系列熱點(diǎn)問題上的立場(chǎng)，使跨國(guó)公司總部在業(yè)務(wù)重組和利潤(rùn)分配時(shí)考慮中國(guó)立場(chǎng)，給予合理安排。

新《規(guī)劃》回應(yīng)了國(guó)家稅務(wù)總局稅收現(xiàn)代化的要求。稅收現(xiàn)代化的要義之一是國(guó)際化，國(guó)際化新的顯著特點(diǎn)是稅企的合作型遵從。國(guó)與國(guó)之間的協(xié)作不斷加深，稅收透明度逐步增強(qiáng)，需要立足全球價(jià)值鏈，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式的一致性上研究跨國(guó)公司全球利潤(rùn)分配的合理性。新《規(guī)劃》正是基于以上原則，從解決稅企信息不對(duì)稱切入，通過向跨國(guó)公司總部傳遞中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)，以期加強(qiáng)溝通，形成互信，促成共識(shí)，增長(zhǎng)中國(guó)利潤(rùn)份額。

新《規(guī)劃》強(qiáng)化了中國(guó)特殊因素在全球利潤(rùn)分配中的地位和作用。江蘇國(guó)稅堅(jiān)持征稅權(quán)與經(jīng)濟(jì)行為和價(jià)值創(chuàng)造相一致的原則，對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局提出的市場(chǎng)溢價(jià)和成本節(jié)約理論進(jìn)行細(xì)化和深化，明確了公共基礎(chǔ)設(shè)施、巨大型市場(chǎng)和高附加值勞務(wù)3個(gè)中國(guó)特殊因素的概念。中國(guó)經(jīng)濟(jì)近年來以投資驅(qū)動(dòng)為主，在公共基礎(chǔ)服務(wù)設(shè)施上投入巨大，且先進(jìn)性已不亞于一些發(fā)達(dá)國(guó)家，而稅收在本質(zhì)上是使用這些公共基礎(chǔ)設(shè)施和相應(yīng)公共服務(wù)的一種付費(fèi)；中國(guó)正處于人均GDP從5000美元向10000美元邁進(jìn)的多元化階段，特定消費(fèi)快速增長(zhǎng)，擁有10億消費(fèi)群體的巨大型中國(guó)市場(chǎng)在全球獨(dú)一無二，跨國(guó)企業(yè)持續(xù)在華投資并開展研發(fā)和營(yíng)銷活動(dòng)正是受這一因素不斷驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。市場(chǎng)在價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值貢獻(xiàn)中有其獨(dú)特的作用，本地化研發(fā)和營(yíng)銷帶來的職能擴(kuò)大也使中國(guó)企業(yè)在集團(tuán)價(jià)值創(chuàng)造中的作用更為顯現(xiàn)，這一趨勢(shì)的發(fā)展必然要求中國(guó)企業(yè)在全球利潤(rùn)分配中占有更為合理的份額；中國(guó)從事研發(fā)、軟件設(shè)計(jì)等高附加值勞務(wù)的技術(shù)人員成長(zhǎng)快，性價(jià)比高，薪酬與發(fā)達(dá)國(guó)家相比明顯偏低，這一差異在江蘇轉(zhuǎn)讓定價(jià)重大案件調(diào)查調(diào)整中已得到運(yùn)用并為企業(yè)集團(tuán)總部認(rèn)可。以上因素具有鮮明的時(shí)代特點(diǎn)和中國(guó)特色，具有特定性、特殊性、很大程度上的不可攀比和不可復(fù)制性，應(yīng)在集團(tuán)利潤(rùn)分配時(shí)加以充分考量。

新《規(guī)劃》公開了稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理舉措。在技術(shù)手段上，整合多方信息源開展大數(shù)據(jù)分析，運(yùn)用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)開展風(fēng)險(xiǎn)篩查和利潤(rùn)監(jiān)控，聚焦高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)；在稅收?qǐng)?zhí)法上，抓住職能承擔(dān)、價(jià)值鏈定位、經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與稅收貢獻(xiàn)相匹配的核心，對(duì)跨境避稅行為加大調(diào)查力度；在稅企互動(dòng)上，加強(qiáng)與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)總部的直接溝通，解決信息不對(duì)稱和決策環(huán)節(jié)多、耗時(shí)長(zhǎng)、應(yīng)對(duì)效果不佳的問題；在理論研究上，重點(diǎn)關(guān)注無形資產(chǎn)本地化研發(fā)利潤(rùn)回報(bào)、人為規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)、國(guó)別報(bào)告和全球文檔應(yīng)用等熱點(diǎn)問題，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益。這些新舉措集中反映了對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局征管體制改革貫徹落實(shí)的新進(jìn)展、新成果，也可讓國(guó)外稅務(wù)同行和跨國(guó)公司對(duì)中國(guó)國(guó)際稅收的征管水平和能力有新的觀察視角。（作者：姜躍生）