江蘇省國家稅務(wù)局2016-2018年度國際稅收遵從管理規(guī)劃
蘇國稅發(fā)〔2016〕125號

當前，國際稅改已進入后BEPS時代，國際稅收規(guī)則的巨大變化和稅收透明度的急劇增強對跨國公司的經(jīng)營和稅務(wù)機關(guān)的管理都帶來極大挑戰(zhàn)。江蘇省國稅局倡導稅企之間合作遵從，提出了打造國際稅收透明度示范區(qū)、實現(xiàn)稅收管理現(xiàn)代化和國際化的工作目標。在發(fā)布《江蘇省國稅局2014-2015年度國際稅收遵從管理規(guī)劃》獲得企業(yè)和各界肯定的基礎(chǔ)上，結(jié)合國際稅收規(guī)則的新變化和國家稅務(wù)總局在國際稅收管理方面的新要求，擬定《江蘇省國稅局2016-2018年度國際稅收遵從管理規(guī)劃》，從研究與觀察的角度，提出一些看法和認識，供企業(yè)關(guān)注與參考。

一、跨境稅收風險控制應(yīng)納入公司治理和內(nèi)部控制

BEPS報告提出，企業(yè)應(yīng)將稅務(wù)治理和納稅遵從作為企業(yè)治理和風險管理的重要內(nèi)容。國際權(quán)威機構(gòu)多年的調(diào)查表明，跨境交易特別是關(guān)聯(lián)交易是跨國公司面臨的最主要稅收風險。G20稅改大大提高了社會各界對跨國公司逃避稅的關(guān)注，降低跨境稅收風險不僅關(guān)乎企業(yè)經(jīng)營風險和成本，而且關(guān)乎企業(yè)社會道德和形象。為此，我們建議跨國納稅人：（1）將跨境交易稅收風險控制納入公司治理和內(nèi)部控制，董事會應(yīng)制定稅務(wù)風險管理策略，統(tǒng)籌內(nèi)部各層級、各部門共同做好風險防范；（2）涉及集團內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易定價、跨境業(yè)務(wù)重組、離岸架構(gòu)設(shè)計等重大事項，應(yīng)經(jīng)董事會審議集體討論決策；（3）企業(yè)可以委托中介機構(gòu)提供專業(yè)服務(wù)，但并不因此改變企業(yè)對涉稅行為法律責任和后果的承擔。

二、充分考慮中國特殊因素對利潤的貢獻

BEPS行動計劃明確指出，地域特殊因素是可比性分析要素之一，跨國公司全球利潤分配中應(yīng)充分考慮地域特殊因素對利潤的貢獻。為此，我們提醒跨國公司關(guān)注以下中國特殊因素：（1）優(yōu)良的公共基礎(chǔ)設(shè)施。中國經(jīng)濟的重要特征是投資驅(qū)動，多年來，中國政府對基礎(chǔ)設(shè)施和公共服務(wù)設(shè)施投入巨大，尤其是沿海地區(qū)公共基礎(chǔ)設(shè)施的水準已不亞于歐美發(fā)達國家。稅收在本質(zhì)上是對公共設(shè)施和公共服務(wù)的付費，良好的公共產(chǎn)品有助于企業(yè)經(jīng)營效益的提升，跨國公司在集團利潤分配中應(yīng)對此加以重視和考量；（2）巨大型中國市場。中國人口眾多且中產(chǎn)階層快速崛起，擁有巨大的市場和消費群體，這一市場的龐大性和快速增長性具有全球獨有性和其他中小發(fā)展中國家不可比擬性。在中國占有較大市場份額的跨國公司應(yīng)充分考慮并量化巨大型市場因素對集團利潤的貢獻；（3）高附加值勞務(wù)。中國從事研發(fā)、軟件設(shè)計等高附加值勞務(wù)的技術(shù)人員成長迅速、人數(shù)龐大、種類齊全、性價比高，不少跨國公司的中國成員企業(yè)承擔了集團研發(fā)活動，但高附加值勞務(wù)人員的薪酬與發(fā)達國家相比明顯偏低，由此帶來的成本節(jié)約需予以考量。稅務(wù)機關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、預(yù)約定價和雙邊磋商中將會充分考慮中國特殊因素對利潤的貢獻。江蘇省國稅局對以下兩個“一高一低”的情況將重點關(guān)注：一是跨國公司中國成員企業(yè)的銷售收入、資產(chǎn)、高附加值勞務(wù)人數(shù)占集團比例高，而利潤與稅收占集團比例低；二是集團來源于中國市場的銷售和利潤占比高，而留在中國成員企業(yè)的利潤和稅收占比低。

三、企業(yè)職能風險承擔與利潤分配應(yīng)一致

BEPS報告強調(diào)，稅收要與經(jīng)濟行為和價值創(chuàng)造相一致，經(jīng)濟實質(zhì)要與法律形式相一致，而企業(yè)經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造的直接表現(xiàn)就是其履行的職能和承擔的風險。從江蘇情況來看，多年以來跨國公司對在華子公司職能定位上存在以下問題：一是任意性，強調(diào)法律形式，忽視經(jīng)濟實質(zhì)，不符合獨立交易原則；二是不真實性，盡管中國市場在集團價值創(chuàng)造中的重要性不斷加強，本土化的研發(fā)、營銷職能不斷增加，集團對此認識不足，強調(diào)總部研發(fā)、營銷的重要性和法律形式的重要性，忽視在華成員企業(yè)的經(jīng)濟實質(zhì)和價值創(chuàng)造的作用；三是滯后性，對國際稅收規(guī)則和中國國際稅收立法的變動不敏感、缺乏深入研究，職能定位不根據(jù)變化情況調(diào)整，多年不變，嚴重滯后，釀成風險。為此，我們建議跨國公司：（1）認真審視在華成員企業(yè)在經(jīng)營活動中實際履行的職能和承擔的風險，據(jù)實做出企業(yè)職能和風險的準確定位，不能主觀做出與實質(zhì)不符的定位；（2）動態(tài)審視在華子公司經(jīng)營活動的變化，伴隨集團業(yè)務(wù)的發(fā)展或重組，在華子公司的職能風險可能已經(jīng)發(fā)生變化，增加了研發(fā)或營銷職能，不能固守舊制，仍定位為“兩頭在外”的契約制造商，人為給予低成本加成回報，應(yīng)根據(jù)實際情況調(diào)整企業(yè)定位和利潤歸屬；（3）職能風險的調(diào)整應(yīng)考慮相應(yīng)補償，如在華子公司前期承擔了大量研發(fā)或營銷活動，在即將進入后續(xù)收益期時，集團將該職能剝離到其他關(guān)聯(lián)企業(yè)，則該職能調(diào)整應(yīng)按獨立交易原則加以審視，考慮對前期職能承擔的補償。

四、對無形資產(chǎn)本地化研發(fā)和受托研發(fā)給予合理回報

BEPS《無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價報告》將開發(fā)、提升、維護、保護和利用并列為創(chuàng)造無形資產(chǎn)價值的五大環(huán)節(jié)，對無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造的貢獻成為分享無形資產(chǎn)超額利潤的依據(jù)。實踐中，中國成員企業(yè)在集團原有技術(shù)基礎(chǔ)上進行本地化的改造、升級、拓展，或者接受集團委托進行研發(fā)活動，均可能構(gòu)成無形資產(chǎn)價值創(chuàng)造。為此，提醒跨國納稅人：（1）本土化研發(fā)或受托研發(fā)即使是在總部總體決策指導下，仍有具體決策、風險承擔、資產(chǎn)使用、重要人員投入等特征，在價值創(chuàng)造中發(fā)揮特定作用?？偛繘Q策應(yīng)獲取應(yīng)有利潤，但不應(yīng)忽視本地化或受托研發(fā)對無形資產(chǎn)價值的貢獻，更不能僅靠法律形式人為將超額利潤歸集到集團內(nèi)某一公司，特別是位于低稅地的公司；（2）受托研發(fā)不是一般性集團內(nèi)勞務(wù)，不能僅按低成本加成率予以回報，要結(jié)合研發(fā)人員投入、研發(fā)成果利用以及研發(fā)中的成本節(jié)約等因素，對受托研發(fā)活動給予充分補償；（3）僅擁有無形資產(chǎn)的法律所有權(quán)或僅提供資金，未承擔相關(guān)風險、履行相應(yīng)職能的企業(yè)，只能按獨立交易原則獲取與之相應(yīng)的補償，不能享有無形資產(chǎn)的超額回報。

五、重視業(yè)務(wù)重組經(jīng)濟實質(zhì)

跨國納稅人的全球業(yè)務(wù)重組日漸頻繁，其中不少涉及中國成員企業(yè)職能和相關(guān)資產(chǎn)的調(diào)整。根據(jù)我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，集團業(yè)務(wù)重組應(yīng)具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)，以避免被稅務(wù)機關(guān)重新定性而做出納稅調(diào)整的風險。為此，提醒跨國納稅人：（1）業(yè)務(wù)重組應(yīng)基于合理商業(yè)目的，不應(yīng)以獲取稅收利益為唯一目的或主要目的，如人為設(shè)置中間架構(gòu)、增加交易環(huán)節(jié)等；（2）業(yè)務(wù)重組應(yīng)有公司內(nèi)部完整決策程序和過程資料相佐證，包括董事會決議、內(nèi)部備忘錄、重組評估報告、重組合同、補充協(xié)議、收付款憑證、與相關(guān)交易方的溝通記錄等相關(guān)資料；（3）業(yè)務(wù)重組應(yīng)有實質(zhì)性的功能、風險或資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，合同形式與實際執(zhí)行相符，重組后的各方利潤歸屬應(yīng)與新的資產(chǎn)、職能和風險配置格局相一致。

六、基于價值貢獻適用適當?shù)霓D(zhuǎn)讓定價方法

BEPS報告指出轉(zhuǎn)讓定價結(jié)果應(yīng)與價值創(chuàng)造相一致，強調(diào)在做好關(guān)聯(lián)交易各方功能和風險分析的基礎(chǔ)上確定符合獨立交易原則的定價。實踐中，隨著跨國公司全球化發(fā)展，一些行業(yè)的企業(yè)集中度非常高，可比信息匱乏，運用傳統(tǒng)的轉(zhuǎn)讓定價方法難度較大。BEPS行動計劃提出，在堅持獨立交易原則的基礎(chǔ)上，可以運用其他方法。我們根據(jù)近年來轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和APA實踐以及與部分跨國公司形成的共識，建議跨國納稅人調(diào)整思維定勢，根據(jù)實際情況嘗試基于集團全球價值鏈分析的轉(zhuǎn)讓定價方法，具體可分為三個步驟：（1）充分占有信息，包括集團轉(zhuǎn)讓定價全球文檔、國別報告、商業(yè)數(shù)據(jù)庫、內(nèi)部財務(wù)信息等，加強集團內(nèi)部的溝通，充分了解相關(guān)信息的實質(zhì)；（2）依據(jù)占有的信息，分析集團價值鏈的整體營運及獲利情況，梳理價值鏈上各項職能的承擔者和履行情況，識別價值創(chuàng)造的核心要素，如無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、人員、市場等；（3）按照已確定的某個或某組核心要素指標（如資產(chǎn)、銷售、費用、成本等），將價值鏈上的總利潤在各職能及其承擔者之間進行分配，確保利潤分配結(jié)果與價值鏈上各方的職能和風險承擔相匹配。分析應(yīng)堅持獨立交易原則，稅企雙方應(yīng)充分溝通形成共識，避免簡單運用公式分配法進行利潤歸屬。

七、避免激進的稅收籌劃

G20稅改達成的重要共識是按照經(jīng)濟實質(zhì)征稅、避免雙重不征稅，并督促各國審視和調(diào)整本國稅法中存在的漏洞。為此，提醒跨國納稅人，避免設(shè)計和使用以規(guī)避納稅為主要目的的激進稅收籌劃，比如：（1）在低稅地設(shè)立殼公司，僅滿足法律形式但不從事實質(zhì)性經(jīng)濟活動，將股權(quán)、債權(quán)、無形資產(chǎn)歸集到該公司，獲取收益時一方面享受稅收協(xié)定減免稅優(yōu)惠，另一方面享受設(shè)立地對境外所得免稅優(yōu)惠；（2）設(shè)立多層境外持股架構(gòu)，形式上轉(zhuǎn)變?yōu)橥鈬髽I(yè)，但實質(zhì)上實際管理機構(gòu)仍在國內(nèi)，籍此規(guī)避中國稅收管轄權(quán)；（3）通過拆分合同、簽訂三方合同，隱藏或減少非居民勞務(wù)，規(guī)避常設(shè)機構(gòu)的認定，在包含設(shè)備進口、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)使用等多項內(nèi)容的總合同中，人為調(diào)整或混淆項目收費，減少應(yīng)稅項目金額。稅務(wù)機關(guān)將按照實質(zhì)重于形式的原則做出納稅調(diào)整，防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移。

八、避免出現(xiàn)被列為高風險的幾種錯配

從稅務(wù)機關(guān)風險管理的角度，我們告知跨國納稅人，稅務(wù)機關(guān)特別關(guān)注以下現(xiàn)象中可能存在的錯配：（1）集團利潤趨勢與中國成員企業(yè)利潤趨勢不一致。集團整體盈利較好而在華成員企業(yè)微利甚至虧損；（2）集團社會形象和稅收貢獻不一致。集團在國內(nèi)外享有盛譽，而在華成員企業(yè)在當?shù)貛缀鯖]有或很少有稅收貢獻；（3）價值貢獻和利潤分配不一致。在華成員企業(yè)是集團重要生產(chǎn)基地甚至伴有研發(fā)職能，中國市場構(gòu)成集團重要市場份額，但在華成員企業(yè)僅獲得很少的集團利潤占比；（4）高新技術(shù)企業(yè)定位與稅收表現(xiàn)不一致。享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠而處于低利狀態(tài)，同時向境外支付大額特許權(quán)使用費；（5）經(jīng)營規(guī)模變化與經(jīng)營效益變化不一致。在華成員企業(yè)經(jīng)營規(guī)模穩(wěn)定甚至不斷擴大，但長期處于微利甚至虧損狀態(tài)；（6）投入與產(chǎn)出不一致。在華成員企業(yè)長期對外支付特許權(quán)使用費或其他集團費用，但無形資產(chǎn)的使用和高額的勞務(wù)購買沒有帶來經(jīng)營成效，反而長期處于微利或虧損狀態(tài)。

九、提高同期資料準備質(zhì)量

BEPS《轉(zhuǎn)讓定價同期資料和分國信息批露指引》不僅要求納稅人準備本地文檔，而且要求納稅人提供主文檔和國別報告，對跨國公司信息披露提出了更高要求。實踐中，很多納稅人同期資料信息與申報信息不一致、職能定位與實際情況不一致、可比對象選擇主觀性強、特殊因素調(diào)整缺乏合理依據(jù)、文檔準備模板化等問題相當突出。有些企業(yè)的管理層和業(yè)務(wù)人員、財稅人員對獨立交易原則、可比對象、轉(zhuǎn)讓定價方法等缺乏基本認識，作為子公司既無定價決策權(quán)，在同期資料準備中又缺乏與總部的有效溝通，造成同期資料信息與總部全球文檔信息產(chǎn)生矛盾。為此，我們提醒跨國納稅人高度重視同期資料準備質(zhì)量：（1）密切關(guān)注即將出臺的同期資料新規(guī)，按要求真實、完整、準確地提供各項信息，統(tǒng)籌好本地文檔、國別報告、主文檔的信息準備，避免錯漏、矛盾和缺失；（2）同期資料準備質(zhì)量將作為企業(yè)風險等級評定的重要依據(jù)，稅務(wù)機關(guān)定期對同期資料開展審核，對質(zhì)量較差的企業(yè)提高風險評級，作為轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點關(guān)注對象；（3）中介機構(gòu)應(yīng)發(fā)揮專業(yè)技能，幫助企業(yè)提高同期資料質(zhì)量，對參與企業(yè)同期資料制作且質(zhì)量較差的中介機構(gòu)及其從業(yè)人員，稅務(wù)機關(guān)將在一定范圍內(nèi)予以通報；（4）跨國公司總部應(yīng)按照稅收透明度原則、BEPS報告相關(guān)指引以及中國稅收征管法的要求，加強對跨國關(guān)聯(lián)交易的風險控制，提高在華成員企業(yè)同期資料質(zhì)量，幫助中國成員企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)披露全球架構(gòu)、全球定價原則等信息。

十、重視申報、備案類法律義務(wù)的遵從

依法行政推進稅收法定原則的落實，不僅要求稅務(wù)機關(guān)按照職責清單規(guī)范執(zhí)法，對納稅人自主申報也提出更高要求，納稅人應(yīng)對申報、備案的合規(guī)性承擔法律責任。為此，從國際稅收的角度提醒跨國納稅人：（1）及時履行申報、備案義務(wù)，包括關(guān)聯(lián)交易申報、非居民稅款扣繳申報、非居民合同備案、對外支付備案、享受協(xié)定待遇備案、特殊稅務(wù)處理備案、間接財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓報告、境外投資報告等，均應(yīng)按規(guī)定時限辦理；（2）申報、備案的信息和數(shù)據(jù)應(yīng)真實完整反映企業(yè)經(jīng)營情況，稅務(wù)機關(guān)會通過系統(tǒng)內(nèi)外信息比對，審核發(fā)現(xiàn)申報、備案信息存在的重大錯漏；（3）申報、備案的遵從情況影響企業(yè)風險等級評定，稅務(wù)機關(guān)風險管理起始于申報、備案信息的分析、比對，對存在重大缺失和差錯、政策適用不當?shù)募{稅人，將啟動風險應(yīng)對。

十一、充分認識《多邊稅收征管互助公約》、CRS和FATCA實施對企業(yè)的影響

隨著《多邊稅收征管互助公約》、《金融賬戶涉稅信息自動交換標準》（CRS）和《海外賬戶稅收合規(guī)法案》（FATCA）的陸續(xù)生效和實施，各國在稅收征管實踐層面將國際間協(xié)作突破性地拓展到金融賬戶信息的批量自動交換，跨國企業(yè)在全球的賬戶持有者（個人或企業(yè)）名稱、地址、賬戶余額、分類統(tǒng)計的股息、利息、資產(chǎn)性收入等信息將陸續(xù)向稅務(wù)機關(guān)透明，金融賬戶信息的自動交換將極大擠壓以往利用信息不透明進行跨境逃避稅籌劃的空間。為此，提醒跨國納稅人：（1）充分了解《公約》、CRS和FATCA的具體內(nèi)容并分析其對企業(yè)的潛在影響，規(guī)范好與股息、利息和資產(chǎn)性收入相關(guān)的金融賬戶管理；（2）研究跨國經(jīng)營涉及的相關(guān)國家稅法，按照G20稅改新規(guī)—征稅權(quán)與經(jīng)濟活動實質(zhì)相一致的原則，規(guī)范好集團利潤和稅源在國家間的分配；（3）具有隱匿收入或?qū)⒗麧櫠逊e在境外離岸賬戶等潛在風險的公司或個人，應(yīng)按國內(nèi)稅法要求進行申報或調(diào)整。稅務(wù)機關(guān)將運用國際征管協(xié)作手段，統(tǒng)籌企業(yè)所得稅、個人所得稅管理，開展比對分析，加大對跨境逃避稅的管理力度。

十二、樹立全球價值鏈布局中的國際稅收遵從意識

經(jīng)濟全球化使各國經(jīng)濟稅收利益的聯(lián)系更加緊密，跨境交易監(jiān)管在各國稅收管理中日益受到重視。為此，提醒跨國納稅人，特別是“走出去”企業(yè)，在全球價值鏈布局中樹立國際稅收遵從意識：（1）“走出去”企業(yè)在居民國對全球所得負有納稅義務(wù)，應(yīng)充分認識母公司在中國的法律責任和遵從風險，不應(yīng)僅通過法律形式人為將母公司職能調(diào)整到缺乏經(jīng)濟實質(zhì)的境外子公司，規(guī)避境內(nèi)納稅義務(wù)；（2）從商務(wù)與稅務(wù)相結(jié)合的角度，統(tǒng)籌本國與東道國投資和稅收法律法規(guī)，在資本輸出、經(jīng)營、回收階段，考慮不同投資形式的稅收成本，充分做好投資規(guī)劃； (3）“走出去”企業(yè)跨境關(guān)聯(lián)交易應(yīng)遵循獨立交易原則，母公司向境外輸出專有技術(shù)、商標等無形資產(chǎn)使用權(quán)，應(yīng)合理收取無形資產(chǎn)使用費，確定使用的關(guān)聯(lián)交易定價要符合母國和投資國的稅法規(guī)定，規(guī)避反避稅調(diào)查風險；（4）母公司將無形資產(chǎn)所有權(quán)全部或部分轉(zhuǎn)移到境外的，應(yīng)遵循國際慣例和通行做法，對無形資產(chǎn)價值進行評估，根據(jù)評估作價依法進行稅務(wù)處理；（5）遇到雙重征稅、境外涉稅爭端或不公正稅收待遇，可以運用稅收協(xié)定啟動相互磋商程序，維護自身權(quán)益。

十三、增強稅企溝通和信息透明度

G20稅改倡導提高透明度，解決信息不對稱導致的稅收問題。稅企間的良好溝通和信息透明，既是納稅人自我遵從的重要表現(xiàn)，也是合作遵從的核心所在。為此，建議跨國納稅人：（1）主動加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，涉及集團統(tǒng)一規(guī)劃、全球部署事項，在華成員企業(yè)盡可能邀請集團總部派員參與稅企溝通，提高溝通效果，為稅務(wù)機關(guān)做出正確判斷、采取合理稅務(wù)處理提供支持；（2）對拒絕溝通、不履行資料提供義務(wù)的納稅人，稅務(wù)機關(guān)可通過跨國稅收情報交換或第三方渠道，獲取和查證相關(guān)信息，視情節(jié)輕重依法采取行政處罰、核定征收等措施；（3）特別要提醒的是，在稅收檢查中依照法定程序要求企業(yè)提供證據(jù)，企業(yè)依法應(yīng)當提供而拒不提供，在訴訟程序中提供的證據(jù)，中國法院一般不予采納。

十四、關(guān)注江蘇國稅跨境稅源管理舉措

從2016年起，國際稅改進入成果轉(zhuǎn)化和實踐的后BEPS時代，國地稅征管體制改革也將進入實施階段，江蘇省國稅局將進一步轉(zhuǎn)變觀念與方式，提升技術(shù)手段，推動業(yè)務(wù)創(chuàng)新，提高對跨國納稅人監(jiān)管水平：（1）開展大數(shù)據(jù)分析，整合企業(yè)申報信息、商業(yè)數(shù)據(jù)庫信息以及外管、商務(wù)等第三方信息，運用數(shù)據(jù)倉庫技術(shù)開展風險篩查，監(jiān)控跨國企業(yè)利潤水平變動，結(jié)合企業(yè)內(nèi)控情況、溝通意識、信息透明度、同期資料準備質(zhì)量等，確定風險等級，聚焦高風險企業(yè)開展風險應(yīng)對；（2）強化反避稅調(diào)查，抓住職能承擔、價值鏈定位、經(jīng)濟實質(zhì)與稅收貢獻相匹配的核心，對轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、受控外國公司、利用無形資產(chǎn)或金融工具轉(zhuǎn)移利潤等跨境避稅行為加大調(diào)查力度；（3）建立高層溝通渠道，省局將加強與跨國公司集團總部的直接溝通，傳遞跨境稅源管理案件的觀點及處理意見，使集團總部參與信息披露和稅企對話，解決信息不對稱和決策環(huán)節(jié)多、耗時長、應(yīng)對效果不佳的問題；（4）積極實踐國際稅改成果，重點關(guān)注中國特殊因素的利潤貢獻、無形資產(chǎn)本土化的利潤回報、價值貢獻分配法的適用、協(xié)定濫用、人為規(guī)避常設(shè)機構(gòu)等熱點、難點問題，回應(yīng)納稅人關(guān)切，豐富中國觀點維護國家稅收權(quán)益。

 江蘇省國稅局

 2016年8月9日