又一例非居民企業(yè)“子轉(zhuǎn)母”被稅局認(rèn)定不符合59號(hào)文第七條第一款規(guī)定的特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件

原標(biāo)題：解復(fù)雜涉稅難題，不妨試試“笨辦法”

中國(guó)稅務(wù)報(bào) 2021年08月27日

作者：胡海嘯 王瑛 劉宜文

最近，國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局針對(duì)某非居民企業(yè)境外重組的案例，開(kāi)展了數(shù)月調(diào)查和數(shù)輪談判，最終認(rèn)定該非居民企業(yè)境外重組涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)环咸厥庑远悇?wù)處理?xiàng)l件，應(yīng)適用一般性稅務(wù)處理，入庫(kù)企業(yè)所得稅稅款600多萬(wàn)元。在處理這一案例的過(guò)程中，稅務(wù)干部深刻認(rèn)識(shí)到，解決復(fù)雜的非居民企業(yè)涉稅難題沒(méi)有捷徑可走，拆解重組業(yè)務(wù)、梳理股權(quán)轉(zhuǎn)讓路徑、逐步分析判斷，這樣的“笨辦法”其實(shí)更有效。

案例：這個(gè)重組能否適用特殊性稅務(wù)處理？

甲公司是一家位于青島市的外商獨(dú)資企業(yè)，原投資方為境外C公司。因境外集團(tuán)重組，C公司被原持有其43.31%股權(quán)的境外母公司B公司吸收合并。吸收合并后，C公司不再存在，該境外吸收合并導(dǎo)致甲公司股東變更為B公司。

2020年底，甲公司到稅務(wù)部門(mén)辦理稅務(wù)登記信息變更。同時(shí)，甲公司認(rèn)為此次境外吸收合并過(guò)程中，B公司并未向C公司支付對(duì)價(jià)，且吸收合并前，B公司、C公司共同受境外A公司的控制。此次境外重組是為整合資源、提高集團(tuán)的管理運(yùn)營(yíng)效率，具有合理的商業(yè)目的。基于此，甲公司提出就其非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理。

稅務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)提交的境外股東吸收合并協(xié)議、集團(tuán)重組前后股權(quán)架構(gòu)圖等資料開(kāi)展調(diào)查，深入剖析了集團(tuán)重組前后的股權(quán)架構(gòu)，梳理出涉及境內(nèi)甲公司的關(guān)鍵股權(quán)變化過(guò)程，卻得出了不同的意見(jiàn)——此次集團(tuán)重組導(dǎo)致的甲公司股權(quán)變更不應(yīng)適用特殊性稅務(wù)處理。

分析：拆解重組業(yè)務(wù)，厘清股權(quán)轉(zhuǎn)讓路徑

根據(jù)企業(yè)提供的集團(tuán)重組前后的股權(quán)架構(gòu)圖，本次非居民企業(yè)的集團(tuán)重組可視為兩步，需要分別做出判斷。

第一步，A公司將其持有的C公司56.69%的股權(quán)轉(zhuǎn)給B公司，轉(zhuǎn)讓后B公司持有C公司100%股權(quán)。甲公司是C公司的全資子公司，A公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)，實(shí)際上導(dǎo)致了A公司間接轉(zhuǎn)讓了甲公司的股權(quán)。由于本次重組的過(guò)程符合《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第7號(hào)）第六條的規(guī)定，具有合理商業(yè)目的，A公司間接轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)的行為，無(wú)須在中國(guó)境內(nèi)繳稅。

第二步，B公司吸收合并C公司，同時(shí)甲公司100%的股權(quán)也轉(zhuǎn)讓給B公司，即甲公司的股東發(fā)生變化，由C公司變?yōu)锽公司，應(yīng)認(rèn)定為直接股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，C公司將其持有的居民企業(yè)甲公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司的行為，應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)繳納企業(yè)所得稅。

那么，這筆重組業(yè)務(wù)涉及的股權(quán)轉(zhuǎn)讓究竟能否適用特殊性稅務(wù)處理呢？根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕59號(hào)），涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間的股權(quán)收購(gòu)交易若適用特殊性稅務(wù)處理，除了要符合59號(hào)文件第五條的基本條件外，還應(yīng)同時(shí)符合第七條第一款的規(guī)定，即非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，也就是“母轉(zhuǎn)子”的情形。但是，甲公司的股東由C公司變?yōu)锽公司，屬于“子轉(zhuǎn)母”，不符合59號(hào)文件規(guī)定的條件。稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)此判斷，這次非居民企業(yè)境外重組涉及的我國(guó)居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑹o(wú)法適用特殊性稅務(wù)處理。

經(jīng)過(guò)多次的溝通，C公司最終認(rèn)可了稅務(wù)部門(mén)的處理意見(jiàn)，同意就境外重組事項(xiàng)引起的我國(guó)居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為在中國(guó)境內(nèi)繳稅。

思考：解復(fù)雜涉稅問(wèn)題，可“化繁為簡(jiǎn)”

C公司轉(zhuǎn)讓甲公司股權(quán)的業(yè)務(wù)看似復(fù)雜，涉及三家境外非居民企業(yè)、兩次股權(quán)劃轉(zhuǎn)。甲公司提出適用特殊性稅務(wù)處理的理由看起來(lái)也比較合理。但是，當(dāng)稅務(wù)干部逐步拆解重組業(yè)務(wù)，厘清股權(quán)轉(zhuǎn)讓路徑，還原業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，再結(jié)合我國(guó)的稅收政策進(jìn)行分析，復(fù)雜的非居民企業(yè)涉稅難題也就迎刃而解。

其實(shí)，很多復(fù)雜的非居民企業(yè)涉稅難題都可以這樣來(lái)解。對(duì)于稅務(wù)干部來(lái)說(shuō)，在解決復(fù)雜涉稅事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)重視基礎(chǔ)性工作，比如從多渠道獲取信息，全面了解非居民企業(yè)的交易情況，并基于這些信息做好業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的還原，化繁為簡(jiǎn)，破解難題。對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，就復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)適用稅收政策時(shí)，同樣需要在明確交易實(shí)質(zhì)的基礎(chǔ)上，關(guān)注相關(guān)政策的具體要求，綜合考慮各方面因素后，再作出合理的稅務(wù)處理。

（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局青島市稅務(wù)局，國(guó)家稅務(wù)總局青島市城陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局）