福建省稅務(wù)局解答境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn)應(yīng)按照9%還是5%計征增值稅等3個跨境增值稅問題

摘自2020年11月11日福建省稅務(wù)局《2020年10月12366咨詢熱點(diǎn)難點(diǎn)問題集》

1.香港企業(yè)在香港為境內(nèi)企業(yè)代理報關(guān)，境內(nèi)企業(yè)是否需要代扣代繳增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定：“第一條在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

……

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。……”

因此，香港企業(yè)在香港為境內(nèi)企業(yè)代理報關(guān)，不屬于完全在境外發(fā)生的服務(wù)，境內(nèi)企業(yè)應(yīng)代扣代繳增值稅。

2.境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照9%的稅率還是5%的征收率計征增值稅？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實施辦法》規(guī)定：“第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外

……

第二十條 境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”

因此，如境外個人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，出租境內(nèi)的不動產(chǎn)應(yīng)按照9%的稅率計征增值稅。

3.境外個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的不動產(chǎn)，計征增值稅時是否可以扣除原值？

答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》(財稅〔2016〕36號) 第二十條規(guī)定：“境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率”

因此，境外個人轉(zhuǎn)讓境內(nèi)的不動產(chǎn)，應(yīng)按照上述公式計征增值稅，不可以扣除原值。