非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇

1、案例基本情況

甲公司是一家注冊于上海浦東新區(qū)的外商獨資企業(yè)，成立于1999年6月，投資方為境外非居民企業(yè)A公司。A公司為注冊于BVI的公司，但實際管理機構在香港并在香港上市。

甲公司在2020年準備對2019年度的稅后利潤進行分配，按照一般非居民企業(yè)從境內公司取得稅后利潤的規(guī)定，按10%繳納預提所得稅。甲公司想按照內陸和香港特別行政區(qū)的稅收安排，享受優(yōu)惠稅率，于2020年3月向稅務機關提出非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇申請。中國與BVI 沒有稅收協(xié)定，那該公司是否可以享受內地與香港的稅收協(xié)定待遇？

2、分析處理：

（1）要享受稅收協(xié)定，需要A公司被判定為香港居民公司，而不是按注冊地判定為BVI公司。按照國稅函[2007]403號《《內陸與香港特別行政區(qū)關于所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》有關條紋解釋和執(zhí)行問題的通知》第三條第二款第三點之規(guī)定：香港特別行政區(qū)居民分為個人居民和法人居民。其中香港法人居民，是指在香港成立的法團公司（包括具有法團地位的公司）；或在香港以外成立的，但通常實際管理機構或控制中心在香港的法團公司，及公司整體日常運營的管理或施行管理決策，或由董事會制定管理決策等在香港進行。由此A公司向浦東新區(qū)稅務局申請開具《關于請香港特別行政區(qū)稅務主管當局出具居民身份證明的函》，經香港稅務主管當局確認取得了《香港特別行政區(qū)居民身份證明書（香港以外成立為法團的公司/組成的合伙、信托或其他團體）》。

（2）A公司取得香港稅務主管當局的身份證明書后，還需證明A 公司為實際的“受益所有人”，才能申請享受稅收協(xié)定待遇；根據(jù)《國家稅務總局關于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第9號）第一條規(guī)定：“受益所有人”是指對所得或所得據(jù)以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人。第四條規(guī)定：下列申請人從中國取得的所得為股息時，可不根據(jù)本公告第二條規(guī)定的因素進行綜合分析，直接判定申請人具有“受益所有人”身份：

（一）締約對方政府；

（二）締約對方居民且在締約對方上市的公司；

（三）締約對方居民個人；

（四）申請人被第（一）至（三）項中的一人或多人直接或間接持有100%股份，且間接持有股份情形下的中間層為中國居民或締約對方居民。

最終根據(jù)相關資料，該企業(yè)被認定為香港居民企業(yè)且符合受益所有人身份，可享受協(xié)定規(guī)定的優(yōu)惠稅率。