長(zhǎng)春市稅務(wù)局對(duì)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓監(jiān)管重實(shí)質(zhì)—被轉(zhuǎn)讓企業(yè)虧損4億元，但轉(zhuǎn)讓方繳納稅款4800萬

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香港ACE公司自2007年投資設(shè)立長(zhǎng)春SD有限公司以來10多年間持續(xù)虧損，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)連年萎縮。近年來，香港ACE公司一直醞釀實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓，擬從被投資企業(yè)長(zhǎng)春SD有限公司撤資。但截止到股權(quán)轉(zhuǎn)讓前的評(píng)估基準(zhǔn)日，被投資企業(yè)長(zhǎng)春SD有限公司就已累計(jì)虧損4.09億元,累計(jì)經(jīng)營(yíng)性虧損數(shù)額巨大，已嚴(yán)重資不抵債。香港ACE公司轉(zhuǎn)讓如此嚴(yán)重虧損的被投資企業(yè)，會(huì)涉及在中國(guó)繳納所得稅嗎？股權(quán)轉(zhuǎn)讓方、股權(quán)受讓方和被轉(zhuǎn)讓企業(yè)均認(rèn)為，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)際上是投資方避免被投資企業(yè)被破產(chǎn)清算的無奈之舉，轉(zhuǎn)讓價(jià)格應(yīng)該遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)投資方多年來的實(shí)際損失和潛在損失，不可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，不可能在中國(guó)繳納所得稅。但長(zhǎng)春市稅務(wù)局和長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局TP團(tuán)隊(duì)通過對(duì)該項(xiàng)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓持續(xù)監(jiān)管讓這種不可能變?yōu)榭赡?，?jīng)稅企雙方全面分析、客觀評(píng)估、精確計(jì)算，香港ACE公司最終主動(dòng)認(rèn)繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅4800余萬元，目前已全部入庫(kù)。

一、基本案情

長(zhǎng)春SD有限公司成立于2007年5月，大型商貿(mào)企業(yè)，中外合資企業(yè)，中方股東長(zhǎng)春HH有限公司占35%股份，外方股東香港ACE公司占65%股份。該公司自營(yíng)業(yè)以來，由于管理不善、地理位置較偏、周邊尚未形成整體商業(yè)氛圍、外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境不景氣等多種因素，導(dǎo)致招商工作舉步維艱，商場(chǎng)經(jīng)營(yíng)面積大量閑置。截止至股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，該企業(yè)持續(xù)虧損，經(jīng)營(yíng)過程中從未繳納過企業(yè)所得稅。鑒于該公司多年不良的經(jīng)營(yíng)管理狀況和對(duì)未來市場(chǎng)的不良預(yù)期，最終該公司的外方股東香港ACE公司決定將所持65%的股份轉(zhuǎn)讓給中方投資者長(zhǎng)春HH有限公司。經(jīng)長(zhǎng)春市稅務(wù)局和長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局國(guó)際稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)的持續(xù)監(jiān)管，向香港ACE公司送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，提示其本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，最終在稅企雙方采用成本法評(píng)估的基礎(chǔ)上，確定最終股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為51365萬元，被轉(zhuǎn)讓方長(zhǎng)春SD有限公司原始注冊(cè)資本5000萬元，轉(zhuǎn)讓方初始投資成本為3250萬元，應(yīng)計(jì)算的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為48115萬元。

二、監(jiān)管情況

長(zhǎng)春市稅務(wù)局通過年度例行向全市非居民企業(yè)下發(fā)《非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)信息統(tǒng)計(jì)表》和《非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓風(fēng)險(xiǎn)提示》，了解到長(zhǎng)春SD有限公司的外方投資者香港ACE公司計(jì)劃從該公司撤資。長(zhǎng)春市稅務(wù)局第一時(shí)間查詢了香港ACE公司在中國(guó)的其他投資情況，未查詢到在中國(guó)境內(nèi)有其他投資情況，遂將本次香港ACE公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓列為日常監(jiān)控管理對(duì)象，避免因監(jiān)管不到位可能會(huì)造成稅款永久性流失的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

長(zhǎng)春市稅務(wù)局國(guó)際稅收?qǐng)F(tuán)隊(duì)全面審核被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量，重點(diǎn)關(guān)注被轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)構(gòu)成，對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行逐項(xiàng)統(tǒng)計(jì)分析。調(diào)查人員關(guān)注到該公司取得的土地價(jià)格歷史成本較低，現(xiàn)場(chǎng)訪談被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會(huì)，了解到該公司所處土地為其成立時(shí)在管委會(huì)購(gòu)買的，價(jià)格僅3000余萬元，至10年后的股權(quán)被轉(zhuǎn)讓前，隨著公司所處區(qū)域發(fā)展較快，建設(shè)速度較高，該土地市場(chǎng)價(jià)值已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過其歷史成本價(jià)格，調(diào)查人員遂將土地升值部分作為重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控項(xiàng)目。

調(diào)查人員分別約談被轉(zhuǎn)讓企業(yè)長(zhǎng)春SD有限公司、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方香港ACE公司和股權(quán)受讓方長(zhǎng)春HH有限公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，分別向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)、股權(quán)轉(zhuǎn)讓方及股權(quán)受讓方傳達(dá)并講解了他們各自應(yīng)承擔(dān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅義務(wù)，在被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅義務(wù)和股權(quán)受讓方扣繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅款義務(wù)。同時(shí)，向他們分別說明了不履行相應(yīng)義務(wù)所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。

三、補(bǔ)稅情況

長(zhǎng)春市稅務(wù)局和長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局TP團(tuán)隊(duì)在訪談長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)管委會(huì)、長(zhǎng)春市國(guó)土資源局和長(zhǎng)春市專業(yè)評(píng)估師事務(wù)所的基礎(chǔ)上，對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所擁有的商業(yè)地產(chǎn)項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行持續(xù)關(guān)注進(jìn)而實(shí)施對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格及轉(zhuǎn)讓收益實(shí)施持續(xù)監(jiān)控管理。當(dāng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓方香港ACE公司被長(zhǎng)春市稅務(wù)局和長(zhǎng)春市經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局TP團(tuán)隊(duì)要求就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)計(jì)算申報(bào)繳稅時(shí)，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人員非常驚訝，他們認(rèn)為，自香港ACE公司2007年投資成立長(zhǎng)春SD有限公司以來，一直持續(xù)虧損，10多年間沒有獲得任何投資收益，相反，該項(xiàng)投資令他們損失慘重，轉(zhuǎn)讓一個(gè)已累積虧損達(dá)4個(gè)多億的企業(yè)股權(quán)仍要交稅是他們所沒有想到的，也是無法接受的。

調(diào)查人員向股權(quán)轉(zhuǎn)讓方香港ACE公司解釋：該公司就股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)是否需要需要向中國(guó)交稅和交多少稅，一是取決于香港ACE公司轉(zhuǎn)讓持有的中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)，是否屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得，由于權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定，因此，該等股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于來源于中國(guó)境內(nèi)所得，中國(guó)具有征稅權(quán)；二是取決于是否存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，有所得被轉(zhuǎn)讓股權(quán)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)就需要按照來源地履行征稅權(quán)；三是取決于中國(guó)和香港簽定的《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)執(zhí)行的稅率。監(jiān)管人員繼而解釋，該公司盡管持續(xù)虧損，但由于被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所屬固定資產(chǎn)中的土地，10多年間形成了大幅增值，在對(duì)被轉(zhuǎn)讓企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估時(shí)，不能只靜態(tài)地看資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，由于資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)基本上都是按照歷史成本法記賬的，而股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，涉及的資產(chǎn)計(jì)價(jià)是需要遵循市場(chǎng)定價(jià)原則的，結(jié)合該公司的具體情況，在充分考慮土地現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值基礎(chǔ)上，被轉(zhuǎn)讓企業(yè)評(píng)估后的價(jià)值較高，從而形成了現(xiàn)實(shí)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。同時(shí)，由于ACE公司所在的香港與中國(guó)簽訂的稅收安排約定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按照10%的稅率在中國(guó)繳稅。經(jīng)過多輪輔導(dǎo)和耐心講解，最終，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方完全理解了我國(guó)的稅法和內(nèi)地與香港的稅收安排的規(guī)定，并欣然同意就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓在對(duì)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)的土地價(jià)值進(jìn)行專業(yè)評(píng)估的基礎(chǔ)上，就轉(zhuǎn)讓所得在長(zhǎng)春申報(bào)繳稅，最終在成本法評(píng)估的基礎(chǔ)上，經(jīng)稅企雙方多輪談?wù)?，股?quán)轉(zhuǎn)讓方主動(dòng)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)企業(yè)所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓企業(yè)所得稅4811.50萬元。

三、案例啟示

從形式上看，被轉(zhuǎn)讓標(biāo)的存在嚴(yán)重虧損，投資方對(duì)該標(biāo)的實(shí)施轉(zhuǎn)讓通常不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，一般不會(huì)產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益所得稅。該項(xiàng)非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓的成功監(jiān)管案例，使我們充分認(rèn)識(shí)到，國(guó)際稅收管理決不能被表面現(xiàn)象所蒙蔽，決不能只關(guān)注靜態(tài)的報(bào)表表內(nèi)因素，還要關(guān)注動(dòng)態(tài)的報(bào)表表外因素，保持國(guó)際稅收管理高度的職業(yè)懷疑態(tài)度，養(yǎng)成良好的國(guó)際稅收管理職業(yè)判斷能力，堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，實(shí)施全面客觀的經(jīng)濟(jì)分析至關(guān)重要。

國(guó)際稅收崗位人員應(yīng)清楚掌握外商投資企業(yè)外資股東變動(dòng)時(shí)，被投資企業(yè)需先行到所在地商務(wù)部門申請(qǐng)，然后到工商部門申請(qǐng)變更工商登記，再到所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更稅務(wù)登記的一系列流程。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)特別需要與商務(wù)、工商等部門建立信息共享機(jī)制，至少每年定期主動(dòng)走訪商務(wù)、工商部門，及時(shí)獲取外資股東變更活動(dòng)信息。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)股權(quán)變更稅務(wù)登記變更登記管理，定期篩查統(tǒng)計(jì)轄區(qū)內(nèi)股權(quán)變更企業(yè)信息，要求申請(qǐng)辦理股權(quán)稅務(wù)登記變更的企業(yè)提供完整涉稅資料，及時(shí)掌握股權(quán)交易監(jiān)管主動(dòng)權(quán)。