中國臺(tái)灣從2017年度開始實(shí)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)主體文檔、本地文檔及國別報(bào)告三層文檔結(jié)構(gòu)

財(cái)政部修正發(fā)布「營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則」部分條文

發(fā)布日期：106-11-14

類　　別：移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)

詳細(xì)內(nèi)容：

為因應(yīng)國際移轉(zhuǎn)訂價(jià)發(fā)展趨勢及符合國際組織檢視標(biāo)準(zhǔn)，提升課稅信息透明度，有效防杜跨國避稅，并兼顧跨國企業(yè)移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)之遵循成本，財(cái)政部于今(106)年11月13日修正發(fā)布營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則(以下簡稱本準(zhǔn)則)，增訂跨國企業(yè)集團(tuán)在我國境內(nèi)有營利事業(yè)成員者應(yīng)送交「集團(tuán)主檔報(bào)告」及「國別報(bào)告」，并自106年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)案件適用，以完備國際要求之移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)。

財(cái)政部表示，經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織(以下簡稱OECD)于104年10月發(fā)布「稅基侵蝕及利潤移轉(zhuǎn)(BEPS)」行動(dòng)計(jì)劃13「移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)及國別報(bào)告(TransferPricing Documentation and Country-by-Country Reporting)」成果報(bào)告，建議各國建立「集團(tuán)主檔報(bào)告(Master File)」、「本國事業(yè)報(bào)告(Local File)」及「國別報(bào)告(Country-by-Country Reporting)」移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)，并將國別報(bào)告之訂定、信息交換及運(yùn)用情形列入落實(shí) BEPS行動(dòng)計(jì)劃結(jié)論最低標(biāo)準(zhǔn)之一，成為國際間檢視各國是否合作之重要指標(biāo)，多國爰陸續(xù)參采發(fā)布OECD移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)新規(guī)定。

我國參酌上開成果報(bào)告建議事項(xiàng)修正本準(zhǔn)則，以完備移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)，與國際接軌，修正重點(diǎn)(詳附件)如下：

一、 關(guān)于辦理所得稅結(jié)算申報(bào)應(yīng)提供數(shù)據(jù)部分，營利事業(yè)除應(yīng)揭露關(guān)系人資料，配合本次增訂集團(tuán)主檔報(bào)告及國別報(bào)告文據(jù)規(guī)定，屬跨國企業(yè)集團(tuán)之我國營利事業(yè)成員應(yīng)并同揭露經(jīng)指定送交集團(tuán)主檔報(bào)告之境內(nèi)成員、最終母公司、經(jīng)指定送交國別報(bào)告之境內(nèi)成員或代理最終母公司送交國別報(bào)告之成員及相關(guān)資料。

二、 本次增修之移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)規(guī)范，其規(guī)范意旨及相關(guān)注意事項(xiàng)說明如下：

(一)集團(tuán)主檔報(bào)告，為本次新增文據(jù)，主要協(xié)助稽征機(jī)關(guān)了解國內(nèi)營利事業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)全球經(jīng)營情形及移轉(zhuǎn)訂價(jià)政策，評(píng)估其藉移轉(zhuǎn)訂價(jià)規(guī)避我國納稅義務(wù)之風(fēng)險(xiǎn)。

1、應(yīng)送交主體：屬跨國企業(yè)集團(tuán)成員之我國營利事業(yè)，且其收入總額、跨境受控交易金額或其他相關(guān)事項(xiàng)符合財(cái)政部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)者。集團(tuán)于我國境內(nèi)如有多個(gè)須送交之成員，得指定由其中一成員送交，其他境內(nèi)成員免送交。

2、應(yīng)送交時(shí)點(diǎn)：結(jié)算申報(bào)時(shí)備妥，會(huì)計(jì)年度終了后1年內(nèi)送交所在地稽征機(jī)關(guān)。

3、報(bào)告內(nèi)容：包括跨國企業(yè)集團(tuán)之組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況概述、集團(tuán)之無形資產(chǎn)、集團(tuán)成員間之融資活動(dòng)及集團(tuán)之財(cái)務(wù)與稅務(wù)情形等。

(二)移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，為既有文據(jù)，本次系參酌OECD成果報(bào)告有關(guān)「本國事業(yè)報(bào)告」建議，修正報(bào)告應(yīng)包括之內(nèi)容。

1、應(yīng)提供主體：從事受控交易之我國營利事業(yè)。

2、應(yīng)提供時(shí)點(diǎn)：結(jié)算申報(bào)時(shí)備妥，依稽征機(jī)關(guān)書面調(diào)查函提供。

3、報(bào)告內(nèi)容：企業(yè)綜覽、企業(yè)集團(tuán)組織及管理結(jié)構(gòu)、受控交易之匯整數(shù)據(jù)、受控交易分析、公司法規(guī)定之關(guān)系報(bào)告書及關(guān)系企業(yè)合并營業(yè)報(bào)告書及其他與關(guān)系人或受控交易有關(guān)并影響其訂價(jià)之文件。

(三)國別報(bào)告，系本次新增文據(jù)，旨在了解國內(nèi)營利事業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)于各租稅管轄區(qū)之利潤配置與各成員主要營運(yùn)活動(dòng)是否相當(dāng)，供稽征機(jī)關(guān)有效評(píng)估國內(nèi)營利事業(yè)藉移轉(zhuǎn)訂價(jià)規(guī)避我國納稅義務(wù)之風(fēng)險(xiǎn)，并與其他租稅管轄區(qū)進(jìn)行稅務(wù)合作。

1、應(yīng)送交主體：由跨國企業(yè)集團(tuán)最終母公司(UPE)準(zhǔn)備及送交；如另指定代理送交成員(SPE)，由該成員送交國別報(bào)告；如前開UPE或SPE為境外公司，且我國無法透過相關(guān)協(xié)議(如租稅協(xié)議、信息交換協(xié)議或主管機(jī)關(guān)協(xié)議)取得其國別報(bào)告時(shí)，應(yīng)由我國境內(nèi)之營利事業(yè)成員送交國別報(bào)告。集團(tuán)于我國境內(nèi)如有多個(gè)成員，得指定由其中一成員送交，其他境內(nèi)成員免送交。

2、應(yīng)送交時(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)年度終了后1年內(nèi)送交。

3、報(bào)告內(nèi)容：以表格呈現(xiàn)跨國企業(yè)集團(tuán)及其成員下列信息：

(1)跨國企業(yè)集團(tuán)于營運(yùn)所在國之收入、所得稅前損益、已納所得稅及當(dāng)期應(yīng)付所得稅、實(shí)收資本額、累積盈余、員工人數(shù)及有形資產(chǎn)（現(xiàn)金及約當(dāng)現(xiàn)金除外）合計(jì)數(shù)。

(2)列示各跨國企業(yè)集團(tuán)成員之居住地或設(shè)立地國及其主要活動(dòng)情形(如研究與發(fā)展；持有或管理知識(shí)產(chǎn)權(quán)；采購；制造或生產(chǎn)；銷售、營銷或配銷；行政、管理或支持服務(wù)等)。

(3)跨國企業(yè)集團(tuán)成員從事前開所列以外之活動(dòng)性質(zhì)說明。

三、 配合本次增修移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)規(guī)范，營利事業(yè)未依規(guī)定送交或提示之文據(jù)為關(guān)系其所得額之資料、文件者，稽征機(jī)關(guān)得依稅捐稽征法第46條規(guī)定處罰。

財(cái)政部進(jìn)一步說明，上開增修3項(xiàng)文據(jù)之送交主體、期限及報(bào)告內(nèi)容均依循OECD之一致性規(guī)范。有關(guān)得免備妥并送交集團(tuán)主檔報(bào)告之收入總額、跨境受控交易金額或其他相關(guān)事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，及得免送國別報(bào)告之跨國企業(yè)集團(tuán)前1年度合并收入總額標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部將參考國際做法及我國企業(yè)與稅制差異情形訂定，于近期發(fā)布。

財(cái)政部提醒，營利事業(yè)不符合相關(guān)避風(fēng)港標(biāo)準(zhǔn)者，自辦理106年度所得稅結(jié)算申報(bào)起，應(yīng)揭露關(guān)系人事務(wù)數(shù)據(jù)及跨國企業(yè)集團(tuán)相關(guān)信息、備妥集團(tuán)主檔報(bào)告及移轉(zhuǎn)訂價(jià)報(bào)告，并于107年底前送交集團(tuán)主檔報(bào)告及國別報(bào)告，以維護(hù)自身權(quán)益。如有進(jìn)一步了解此次修正內(nèi)容之需要，可于該部賦稅署網(wǎng)站（http://www.dot.gov.tw），點(diǎn)選「賦稅法規(guī)查詢\法律與法規(guī)命令\營利事業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)\營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則」查詢。

附件：移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)說明、跨國企業(yè)集團(tuán)應(yīng)送交國別 告(CbCR)主體。（略）

新聞稿聯(lián)絡(luò)人：劉科長旭峯

聯(lián)絡(luò)電話：02-23227556

財(cái)政部將發(fā)布得免送交「集團(tuán)主檔報(bào)告」及「國別報(bào)告」之避風(fēng)港標(biāo)準(zhǔn)

發(fā)布日期：106-12-11

類別：移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)

詳細(xì)內(nèi)容：

為因應(yīng)國際移轉(zhuǎn)訂價(jià)發(fā)展趨勢，提升課稅信息透明度，有效進(jìn)行跨國合作防杜避稅，財(cái)政部參酌經(jīng)濟(jì)合作暨發(fā)展組織(以下簡稱OECD)發(fā)布稅基侵蝕及利潤移轉(zhuǎn)(BEPS)行動(dòng)計(jì)劃13「移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)及國別報(bào)告」成果報(bào)告(以下簡稱OECD成果報(bào)告)，于今(106)年11月13日修正發(fā)布營利事業(yè)所得稅不合常規(guī)移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則(以下簡稱移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則)部分條文，增訂跨國企業(yè)集團(tuán)在我國境內(nèi)有營利事業(yè)成員(含最終母公司)者應(yīng)送交「集團(tuán)主檔報(bào)告」(Master File)及「國別報(bào)告」(Country-by-Country Report)，并自106年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)案件適用，以完備移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)。又為兼顧跨國企業(yè)集團(tuán)制作移轉(zhuǎn)訂價(jià)文據(jù)之遵循成本，該部參考國際做法、我國國情及外界意見，將于近日依移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則規(guī)定，訂定跨國企業(yè)集團(tuán)在我國得免送交「集團(tuán)主檔報(bào)告」及「國別報(bào)告」之避風(fēng)港標(biāo)準(zhǔn)。

財(cái)政部說明，「集團(tuán)主檔報(bào)告」部分，OECD成果報(bào)告建議由各國自行規(guī)范免送交標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)參酌鄰近國家或地區(qū)之規(guī)范及衡酌我國企業(yè)規(guī)模，訂定得免送交「集團(tuán)主檔報(bào)告」之規(guī)定如次：

一、屬跨國企業(yè)集團(tuán)成員之我國營利事業(yè)，其全年?duì)I業(yè)收入凈額及非營業(yè)收入合計(jì)數(shù)未達(dá)新臺(tái)幣30億元，或全年跨境受控交易總額未達(dá)新臺(tái)幣15億元。所稱全年跨境受控交易總額，指我國境內(nèi)營利事業(yè)成員與我國境外其他成員間所從事之受控交易總額，不分交易類型，其交易所涉我國境內(nèi)營利事業(yè)之收入或支出，以絕對(duì)金額相加之全年總額。

二、跨國企業(yè)集團(tuán)在我國境內(nèi)有2個(gè)以上營利事業(yè)成員者，依個(gè)別成員分別適用上開規(guī)定；其有2個(gè)以上營利事業(yè)成員應(yīng)送交集團(tuán)主檔報(bào)告者，得依移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則第21條之1序文后段規(guī)定指定其中1個(gè)營利事業(yè)成員送交。

「國別報(bào)告」部分，進(jìn)行跨國信息交換作業(yè)，已列為OECD BEPS 4項(xiàng)最低標(biāo)準(zhǔn)之一，要求各國執(zhí)行。為利執(zhí)行，OECD成果報(bào)告提出全球一致性避風(fēng)港門坎(跨國企業(yè)集團(tuán)前一年度合并收入總額未達(dá)歐元7.5億元)，爰據(jù)以訂定免送交「國別報(bào)告」之范圍如下：

一、我國營利事業(yè)屬跨國企業(yè)集團(tuán)最終母公司(Ultimate Parent Entity，以下簡稱UPE)，該集團(tuán)前一年度合并收入總額未達(dá)新臺(tái)幣270億元。

二、我國營利事業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)之UPE在我國境外，符合下列情形之一者：

(一)UPE居住地國(或地區(qū))定有申報(bào)國別報(bào)告之法令規(guī)定，且該集團(tuán)符合該居住地國(或地區(qū))依上開OECD成果報(bào)告訂定之免送交國別報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

(二)UPE居住地國(或地區(qū))未定有申報(bào)國別報(bào)告之法令規(guī)定，經(jīng)該集團(tuán)指定其他成員代理最終母公司(SurrogateParent Entity，以下簡稱SPE)送交國別報(bào)告，且符合該SPE居住地國(或地區(qū))依前開OECD成果報(bào)告訂定之免送交國別報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。

(三)UPE居住地國(或地區(qū))未定有申報(bào)國別報(bào)告之法令規(guī)定，且未指定集團(tuán)其他成員為SPE，符合我國所定免送交國別報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)(即該集團(tuán)前1年度合并收入總額未達(dá)新臺(tái)幣270億元)。

財(cái)政部指出，上開免送交「集團(tuán)主檔報(bào)告」之標(biāo)準(zhǔn)，已充分考慮納稅義務(wù)人依從成本及稽征機(jī)關(guān)選案與查核信息需求而訂定，依105年度營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報(bào)案件估算，應(yīng)送交集團(tuán)主檔報(bào)告案件約500余件，僅占該年度結(jié)算申報(bào)件數(shù)0.06%。至免送交「國別報(bào)告」之標(biāo)準(zhǔn)，乃依循OECD一致性避風(fēng)港規(guī)范，以UPE在我國之跨國企業(yè)集團(tuán)初估，107年底應(yīng)送交國別報(bào)告約160家(不包括UPE在境外之營利事業(yè))。

財(cái)政部進(jìn)一步表示，歐盟近來就第三國稅務(wù)體制依3項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行檢視，并于今年12月5日發(fā)布「稅務(wù)不合作國家名單」(Listof Non-cooperative Jurisdictions for Tax Purposes)，其中檢視標(biāo)準(zhǔn)之一為「執(zhí)行反稅基侵蝕及利潤移轉(zhuǎn)(BEPS)措施」，即檢視相關(guān)國家訂定國別報(bào)告法令規(guī)定、信息交換及運(yùn)用情形。我國于今年修正發(fā)布移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核準(zhǔn)則，完備移轉(zhuǎn)訂價(jià)三層文據(jù)架構(gòu)，并將與租稅協(xié)議伙伴國商談國別報(bào)告自動(dòng)交換事宜，足證我國多年來逐步落實(shí)BEPS行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)之決心，此為我國未被列入歐盟不合作名單原因之一。財(cái)政部提醒，營利事業(yè)不符合上述避風(fēng)港標(biāo)準(zhǔn)者，自辦理106年度所得稅結(jié)算申報(bào)起，除應(yīng)揭露關(guān)系人事務(wù)數(shù)據(jù)及跨國企業(yè)集團(tuán)相關(guān)信息外，應(yīng)備妥集團(tuán)主檔報(bào)告，并于107年底前送交集團(tuán)主檔報(bào)告及國別報(bào)告，經(jīng)由自行檢視企業(yè)組織架構(gòu)、功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)與利潤配置是否相符，以降低移轉(zhuǎn)訂價(jià)查核補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)。

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