簡政放權(quán)背景下非居民稅收管理要處理好三個關(guān)系

在國家簡政放權(quán)的大背景下，我國非居民企業(yè)稅收管理從以往的通過非行政許可審批的事前管理，向取消非行政許可審批的事中事后管理轉(zhuǎn)變。在備案制管理方式下，要做好非居民企業(yè)稅收風(fēng)險管理，必須有效處理好簡政放權(quán)與加強非居民稅收管理之間的三個關(guān)系。

納稅人、扣繳人權(quán)利和義務(wù)的關(guān)系

在對非居民涉稅事項取消非行政性許可審批的同時，大量非居民企業(yè)稅收法規(guī)重新界定了非居民納稅人與扣繳義務(wù)人的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，尤其強調(diào)非居民納稅人與扣繳義務(wù)人應(yīng)重視在非居民稅收事項方面的全面申報及備案要求。

除了企業(yè)所得稅匯算清繳一并提供的關(guān)聯(lián)申報外，全面申報還包括非居民企業(yè)所得稅扣繳備案，非居民承包工程或勞務(wù)的合同、項目備案，以及對外支付備案、非居民享受協(xié)定待遇備案、非居民股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓備案、非居民股權(quán)間接轉(zhuǎn)讓可以報告（鼓勵報告）、居民企業(yè)境外投資和所得信息報告、成本分?jǐn)倕f(xié)議和特殊稅務(wù)處理等各項備案，且強調(diào)申報、備案的真實性、合規(guī)性要求。如非居民納稅人需享受包括協(xié)定待遇、特殊稅務(wù)處理等，應(yīng)主動向扣繳義務(wù)人提出，并對提供資料的真實性負(fù)責(zé)；扣繳義務(wù)人則需對非居民納稅人是否符合享受協(xié)定待遇、免于征稅等進(jìn)行比對核實，如果不符合相關(guān)協(xié)定條款和文件規(guī)定要求的，應(yīng)依法扣繳稅款，否則按稅收征管法規(guī)定予以處罰。

因此，為促進(jìn)非居民納稅人與扣繳義務(wù)人正確且有效遵從稅法，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)對上述非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人各類涉稅業(yè)務(wù)制定風(fēng)險管理指引，及時提醒納稅人和扣繳義務(wù)人進(jìn)行風(fēng)險防范。對于特別納稅調(diào)整、非居民間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓等復(fù)雜涉稅業(yè)務(wù)，稅務(wù)機關(guān)可以從國際稅收遵從角度提出一攬子規(guī)劃，幫助非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人關(guān)注涉稅業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)確定，自行分析評估其納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)和備案、報告的責(zé)任及選擇、后續(xù)影響等。從納稅服務(wù)、管理等多角度指導(dǎo)納稅人和扣繳義務(wù)人正確把握對現(xiàn)有稅法的正確且有效遵從，關(guān)注、評估各種自行選擇的后續(xù)影響等。

源泉扣繳正確性和及時性的關(guān)系

非居民稅收管理取消審批后，對非居民納稅人享受源泉扣繳項目優(yōu)惠不再設(shè)立行政審批，由非居民納稅人自行判斷，進(jìn)行納稅申報和報送相關(guān)資料。而在源泉扣繳情況下，非居民納稅人也應(yīng)當(dāng)主動向扣繳義務(wù)人提出相關(guān)稅收優(yōu)惠的享受并向扣繳義務(wù)人提供完整的資料，否則扣繳義務(wù)人依相關(guān)稅收法規(guī)進(jìn)行扣繳。

因此，有效處理好非居民稅收源泉扣繳的正確性和及時性的關(guān)系，是簡政放權(quán)背景下加強非居民稅收管理必須首先考慮的現(xiàn)實問題。從稅務(wù)管理的角度提升非居民稅收源泉扣繳的正確性和及時性，是非居民納稅人和扣繳義務(wù)人正確履行法規(guī)義務(wù)的有力保障。

由于大量非居民涉稅義務(wù)的不確定性和非居民納稅人、扣繳義務(wù)人對涉稅義務(wù)認(rèn)定的難度，需要稅務(wù)機關(guān)在非居民稅收管理流程中建立非居民風(fēng)險識別、風(fēng)險應(yīng)對和信息支持系統(tǒng)，也需要稅務(wù)機關(guān)根據(jù)非居民各類涉稅業(yè)務(wù)的所得類別，在非居民納稅人項目登記、備案、非貿(mào)易外匯支付備案、扣繳備案等資料提供環(huán)節(jié)，甚至要在非居民納稅人業(yè)務(wù)咨詢的第一時間，就存在的現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險進(jìn)行梳理、甄別和評估，由此確定非居民涉稅事項的風(fēng)險等級，建立排序、預(yù)警信息系統(tǒng)等，并落實不同風(fēng)險登記的應(yīng)對措施，分別確定通過管理、服務(wù)、調(diào)查等方式及時跟進(jìn)，及時化解風(fēng)險，把涉稅事項的不確定性降低到最小限度。對于需要通過立案等后續(xù)管理來解決的重大問題，謹(jǐn)慎遵照執(zhí)行立案的權(quán)限和程序的每個具體規(guī)定，避免因程序不合規(guī)而帶來被動局面的影響。

資料提供多與寡的關(guān)系

在過去審批管理方式下，由于需要提供大量證明資料在事前審批環(huán)節(jié)由稅務(wù)人員予以審核，包括涉稅業(yè)務(wù)的風(fēng)險由相關(guān)稅務(wù)人員在業(yè)務(wù)處理時進(jìn)行把握，由此主要的風(fēng)險在審核的前置環(huán)節(jié)就已經(jīng)存在。納稅人和扣繳義務(wù)人可以按照審核的意見、要求進(jìn)行資料的報備、稅款的繳納或扣繳類型等，自身無須對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行分析評估其影響和存在的后續(xù)風(fēng)險。

依照現(xiàn)在的征管規(guī)范，非居民涉稅事項資料的報送、備案主要由非居民納稅人和扣繳義務(wù)人自行準(zhǔn)備、提交。由于非居民納稅人和扣繳義務(wù)人并不清楚各類具體業(yè)務(wù)的資料報告、備案的精確要求，往往需要非居民納稅人和扣繳義務(wù)人不斷地補充、增加各類資料。對提交、備案的資料不符合要求的，稅務(wù)機關(guān)在業(yè)務(wù)處理上不予受理，使得非居民非行政性審批事項取消，又變相從其他途徑進(jìn)行嚴(yán)格控制或變相成為新的“審批”。

取消非居民行政審批事項后，稅務(wù)機關(guān)對非居民納稅人和扣繳義務(wù)人需要提供資料的多寡，應(yīng)進(jìn)行必要的分類、簡化和具體指引，可以考慮通過編制非居民涉稅業(yè)務(wù)手冊、指引等電子、紙質(zhì)材料，對核心證明資料、權(quán)屬證明資料、備案資料等以正列舉的方式予以列示，同時明確非居民不申報、備案，扣繳義務(wù)人需承擔(dān)不備案、扣繳、報告的法律責(zé)任；對于非居民信息的采集改為填表方式如《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》、《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》等來替代信息報告的，需要梳理各類表式的種類，適用業(yè)務(wù)處理范圍，減少非居民納稅人和扣繳義務(wù)人用其他方式重復(fù)報告、交叉報告的負(fù)擔(dān)。這樣有利于非居民納稅人和扣繳義務(wù)人增加對政策確定性、風(fēng)險回避確定性的把握，也減輕了納稅人提供資料、遵從稅法的負(fù)擔(dān)。

目前存在的主要問題是，許多法規(guī)對非居民各類涉稅業(yè)務(wù)的主要資料提供是比較明確的，對于其他相關(guān)方面的資料有哪些，可能只存在一個總的要求。這對非居民涉稅事項的后續(xù)管理在分析判斷的依據(jù)上有重大影響。日常業(yè)務(wù)中如何處理好具體化的信息，在第一時間、納稅義務(wù)沒有發(fā)生的早期就準(zhǔn)備資料的收集、積累，同時全面平衡各部門業(yè)務(wù)中規(guī)范化建設(shè)和方便納稅人的矛盾問題，預(yù)期將會有一個較長時間的過渡過程。

作者單位：深圳市福田區(qū)國稅局

課題組成員：胡勇輝 羅淑琴 殷豪 李雯雯 蕭瑛 萬雪瑞 張學(xué)斌 王建偉

（日期：2016年10月21日  作者：深圳市福田區(qū)國稅局課題組）