非居民取得勞務(wù)報(bào)酬等四項(xiàng)所得的個(gè)稅按月和按次適用同樣的稅率

個(gè)人所得稅法第六條　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：（二）非居民個(gè)人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用五千元后的余額為應(yīng)納稅所得額；勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。*********勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得以收入減除百分之二十的費(fèi)用后的余額為收入額。稿酬所得的收入額減按百分之七十計(jì)算。新個(gè)稅在這里明確了非居民取得的工資薪金所得按月計(jì)稅、勞務(wù)稿酬特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得按次計(jì)稅，不適用居民個(gè)人的綜合所得按年計(jì)征的政策。

個(gè)人所得稅法第十一條規(guī)定：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。這里明確了扣繳義務(wù)人對(duì)工資薪金所得按月代扣代繳、勞務(wù)稿酬特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得按次代扣代繳。非居民四項(xiàng)所得的扣繳是實(shí)扣實(shí)繳，與居民個(gè)人的預(yù)扣預(yù)繳完全不同。當(dāng)然，比較特殊的是，非居民個(gè)人在中國(guó)境內(nèi)從兩處以上取得工資、薪金所得也得自行申報(bào)，這些工資薪金所得只能減除一個(gè)5000的基本減除費(fèi)用。

個(gè)人所得稅法所附個(gè)人所得稅稅率表1（綜合所得適用）注2規(guī)定：非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額。由于這里表述為依照本表按月?lián)Q算后計(jì)算應(yīng)納稅額，容易被理解為僅適用于按月計(jì)算所得稅的情形。如果結(jié)合新個(gè)稅法第六條和第十一條的規(guī)定進(jìn)行綜合判斷，稅率表注2的規(guī)定既適用于按月計(jì)稅，也適用于按次計(jì)稅。

因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面實(shí)施新個(gè)人所得稅法若干征管銜接問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第56號(hào)）進(jìn)一步補(bǔ)充規(guī)定：扣繳義務(wù)人向非居民個(gè)人支付工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按以下方法按月或者按次代扣代繳個(gè)人所得稅：非居民個(gè)人的*******勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用按月?lián)Q算后的非居民個(gè)人月度稅率表（見《個(gè)人所得稅稅率表三》）計(jì)算應(yīng)納稅額。這里的稅率表三就是依據(jù)個(gè)人所得稅法所附個(gè)人所得稅稅率表1（綜合所得適用）注2按月?lián)Q算的結(jié)果。

和居民個(gè)人的不同之處在于，非居民取得勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，即使每次收入額在4000元以下，在扣繳環(huán)節(jié)也不是減除800元費(fèi)用，而是減除20%的費(fèi)用。