外籍個人股息紅利免征個人所得稅優(yōu)惠政策

外資稅務(wù)案例001滬市上市公司伯特利美籍股東袁永斌曾適用外籍個人股息紅利免征個人所得稅優(yōu)惠政策

【案例】伯特利（603596.SH）于2018年3月19日發(fā)布IPO招股意向書附錄，披露向外籍個人股東分配的股息、紅利所得適用了免征個人所得稅政策。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知（財稅字[1994]020號）》第二條、第八款關(guān)于外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅規(guī)定，袁永彬（美國國籍）在本次權(quán)益分派中送紅股及現(xiàn)金分紅涉及的個人所得稅免征。

【觀點(diǎn)】

第一、本案例涉及的政策依據(jù)

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕20號)規(guī)定：“二、下列所得，暫免征收個人所得稅：……（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得”。對外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息紅利所得暫免征收個人所得稅，是一項(xiàng)已經(jīng)執(zhí)行了多年的個人所得稅優(yōu)惠政策。

第二、被投資企業(yè)是否具有外商投資企業(yè)身份

根據(jù)招股意向書附錄，安徽省商務(wù)廳于2007年2月28 日出具《關(guān)于同意外資參股蕪湖伯特利汽車安全系統(tǒng)有限公司的批復(fù)》（皖商資執(zhí)字【2007】121 號），同意前述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜及相應(yīng)簽署的合資合同和公司章程。安徽省人民政府于2007 年 3 月 1 日向伯特利有限頒發(fā)《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》（商外資皖府資字【2007】72號）。…………安徽省人民政府于 2016 年 5 月 4 日為發(fā)行人換發(fā)《中華人民共和國外商投資企業(yè)批準(zhǔn)證書》（商外資皖府資字[2007]72 號）。換發(fā)的批準(zhǔn)證書編號保持不變。

第三、需要關(guān)注的重大時間節(jié)點(diǎn)

2016年1月21日，發(fā)行人股票正式在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌并公開轉(zhuǎn)讓，證券代碼為“835470”，證券簡稱為“伯特利”。

2016年5月發(fā)行人完成新三板非公開發(fā)行股票備案。截至2016年2月29日，發(fā)行人已向上述7名認(rèn)購對象非公開發(fā)行股票987.00萬股，募集資金總額12,505.29萬元，其中計入股本987.00萬元，計入資本公積11,518.29萬元?！珖煞蒉D(zhuǎn)讓系統(tǒng)公司于2016年5月6日出具……（股轉(zhuǎn)系統(tǒng)函[2016]3724號），確認(rèn)對發(fā)行人本次發(fā)行987.00萬股股票進(jìn)行備案?！瑽、本次非公開發(fā)行股份的價格及定價依據(jù)……由發(fā)行人與發(fā)行對象協(xié)商溝通后確定為12.67元/股。

2016年9月，發(fā)行人進(jìn)行利潤分配及資本公積金轉(zhuǎn)增股本……以華普天健出具的發(fā)行人2016年1-6月的《審計報告》（會審字[2016]4411號）的財務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，以截至2016年6月30日的總股本數(shù)15,987萬股為基數(shù)，向權(quán)益分派股權(quán)登記日在中國證券登記結(jié)算有限責(zé)任公司北京分公司登記在冊的全體股東每10股送紅股6股，每10股分配現(xiàn)金股利1.5元（含稅），以資本公積向全體股東每10股轉(zhuǎn)增7股。

2017年1月26日發(fā)行人股票在全國股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)終止掛牌。

2018年3月19日提交A股IPO招股意向書。意向書附錄針對送紅股及現(xiàn)金分紅披露：

發(fā)行人根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2014〕48號）及《財政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會關(guān)于上市公司股息紅利差別化個人所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2015〕101號）規(guī)定，截至本次權(quán)益分派股權(quán)登記日2016年9月28日，發(fā)行人自然人袁永彬、熊立武、王旭寧、王漫江、史正富等持有的發(fā)行人股票期限（自發(fā)行人股票于2016年1月23日在新三板掛牌之日計算）均在1年以下。因此，在發(fā)行人分紅派息時所獲得的股息紅利可暫不扣繳，而在后期發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時再依據(jù)財稅〔2014〕48號文的相關(guān)規(guī)定計算應(yīng)繳個人所得稅金額。因此，發(fā)行人通過中國證券登記結(jié)算公司北京分公司實(shí)施本次權(quán)益分派時，未扣繳自然人股東在本次權(quán)益分派中對應(yīng)的個人所得稅。

鑒于發(fā)行人已于2017年1月26日終止其股票在新三板掛牌，上述自然人股東持有的公司股票不再屬于“掛牌公司股票”。經(jīng)項(xiàng)目組建議，發(fā)行人協(xié)調(diào)熊立武、王旭寧、王漫江、史正富等4位自然人股東繳納了本次權(quán)益分派中送紅股及現(xiàn)金分紅涉及的個人所得稅，應(yīng)納稅額按照財稅〔2014〕48號中的規(guī)定計算，其中計算“持股期限”的“轉(zhuǎn)讓交割該股票之日前一日”為公司股票終止掛牌之日。

根據(jù)財稅字【1994】020號文件第二條第（八）項(xiàng)關(guān)于外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征收個人所得稅規(guī)定，袁永彬（美國國籍）在本次權(quán)益分派中送紅股及現(xiàn)金分紅涉及的個人所得稅免征。

綜上，經(jīng)核查，發(fā)行人整體變更及分紅轉(zhuǎn)增時，發(fā)行人自然人股東均履行了相應(yīng)的繳稅義務(wù)。（駿哥2020年1月15日整理并講解，實(shí)際討論周期是2020年1月15日至21日）