黃潔欽6號公告學習筆記之一

（與2號文相比，名字多了“調(diào)查”，更強調(diào)全流程的規(guī)范，因為先調(diào)查、再調(diào)整）

為深入貫徹落實《深化國稅、地稅征管體制改革方案》（考慮深遠），進一步完善特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理工作，積極應用稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃成果（最新稅改成果），有效執(zhí)行我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關規(guī)定，國家稅務總局制定了《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》，現(xiàn)予以發(fā)布，自2017年5月1日起施行（5月1日馬上進入6號公告時代?；蛘呖梢哉f，由于業(yè)界的高度重視，其實自3月17日公告發(fā)布時就已經(jīng)進入6號公告時代了）。

1.特別納稅調(diào)整文件密集出臺：42號、64號公告尚未消化完畢，就進入了6號公告時代；

2、從適用范圍及業(yè)務量來看，42號公告關聯(lián)申報最廣、6號特別納稅調(diào)查調(diào)整次之、64號預約定價最窄（因為APA目前還是小眾業(yè)務）；

3.原2號文全文雖118條，但6號公告替代的第四章、第五章、第十一章和第十二章只有37條，6號公告還對《國家稅務總局關于加強轉(zhuǎn)讓定價跟蹤管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）、《國家稅務總局關于強化跨境關聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務總局關于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第54號）、《國家稅務總局關于企業(yè)向境外關聯(lián)方支付費用有關企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第16號）予以大整合，全文共62條，信息量大。）

特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法

第一條 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱企業(yè)所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則以及我國對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定、協(xié)議或者安排（以下簡稱稅收協(xié)定）的有關規(guī)定，制定本辦法。（例牌，開篇明據(jù)—法律依據(jù)）

第二條 稅務機關以風險管理為導向，構建和完善關聯(lián)交易利潤水平監(jiān)控管理指標體系，加強對企業(yè)利潤水平的監(jiān)控，通過特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理和特別納稅調(diào)查調(diào)整，促進企業(yè)稅法遵從。（強調(diào)風險管理和利潤水平監(jiān)控）

第三條 稅務機關通過關聯(lián)申報審核、同期資料管理和利潤水平監(jiān)控等手段（這些屬于事先監(jiān)控），對企業(yè)實施特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理（屬于事后監(jiān)控），發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整風險的，可以向企業(yè)送達《稅務事項通知書》，提示其存在的稅收風險。

企業(yè)收到特別納稅調(diào)整風險提示或者發(fā)現(xiàn)自身存在特別納稅調(diào)整風險的，可以自行調(diào)整補稅。企業(yè)自行調(diào)整補稅的，應當填報《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》（54號公告內(nèi)容整合。《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》是新增文書，但其中要求填寫利息，實際操作時因為企業(yè)填表時款項不一定實時到賬，準確計算利息可能會有困難）。

企業(yè)自行調(diào)整補稅的，稅務機關仍可按照有關規(guī)定實施特別納稅調(diào)查調(diào)整。

企業(yè)要求稅務機關確認關聯(lián)交易定價原則和方法等特別納稅調(diào)整事項的，稅務機關應當啟動特別納稅調(diào)查程序。（54號公告內(nèi)容整合）

第四條 稅務機關實施特別納稅調(diào)查，應當重點關注具有以下風險特征的企業(yè)：（除標注外，本條其他款項為2號文第29條內(nèi)容整合）

（一）關聯(lián)交易金額較大或者類型較多；

（二）存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；

（三）低于同行業(yè)利潤水平；

（四）利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比（BEPS理念）；

（五）與低稅國家（地區(qū)）（低稅國家如何認定？）關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易；（比2號文“與避稅港關聯(lián)方”的范圍大，而且2號文的“避稅港”缺乏法律依據(jù)）

（六）未按照規(guī)定進行關聯(lián)申報或者準備同期資料；

（七）從其關聯(lián)方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規(guī)定標準；（增加資本弱化指標）

（八）由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配；（增加受控外國企業(yè)指標）

（九）實施其他不具有合理商業(yè)目的的稅收籌劃或者安排。（一般反避稅條款，比原來的兜底“其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)”更好）

第五條 稅務機關應當向已確定立案調(diào)查的企業(yè)送達《稅務檢查通知書（一）》。被立案調(diào)查企業(yè)為非居民企業(yè)的，稅務機關可以委托境內(nèi)關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的境內(nèi)企業(yè)送達《稅務檢查通知書（一）》。（2號文第32條內(nèi)容轉(zhuǎn)化?！抖悇諜z查通知書》有檢通一和檢通二，此處的文書非常明確：必須使用檢通一）

經(jīng)預備會談與稅務機關達成一致意見，已向稅務機關提交《預約定價安排談簽意向書》，并申請預約定價安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務機關提交《預約定價安排續(xù)簽申請書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對象。預約定價安排未涉及的年度和關聯(lián)交易除外。（2號文第49條內(nèi)容的優(yōu)化）

第六條 稅務機關實施特別納稅調(diào)查時，可以要求被調(diào)查企業(yè)及其關聯(lián)方，或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)提供相關資料：（2號文第33條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化、優(yōu)化。2號文對“企業(yè)及其關聯(lián)方，以及與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的其他企業(yè)”加了標注“以下簡稱可比企業(yè)”，即作為與關聯(lián)業(yè)務調(diào)查有關的可比企業(yè)—其他企業(yè)才有義務提供相關資料，但6號公告沒有標注，范圍是否擴大還有待明確）

（一）要求被調(diào)查企業(yè)及其關聯(lián)方，或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)提供相關資料的，應當向該企業(yè)送達《稅務事項通知書》，該企業(yè)在境外的，稅務機關可以委托境內(nèi)關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的境內(nèi)企業(yè)向該企業(yè)送達《稅務事項通知書》；（增加委托送達的手段）

（二）需要到被調(diào)查企業(yè)的關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)調(diào)查取證的，應當向該企業(yè)送達《稅務檢查通知書（二）》。（檢通二不需通過協(xié)查，稅務機關可以直接到被調(diào)查企業(yè)的關聯(lián)方或者與調(diào)查有關的其他企業(yè)（外地）調(diào)查取證，效率高。但我個人還是認為首選協(xié)查）

第七條 被調(diào)查企業(yè)及其關聯(lián)方以及與調(diào)查有關的其他企業(yè)應當按照稅務機關要求提供真實、完整的相關資料：（本條是2號文第36條內(nèi)容的優(yōu)化：取證程序，呈堂證供）

（一）提供由自身保管的書證原件。原本、正本和副本均屬于書證的原件。提供原件確有困難的，可以提供與原件核對無誤的復印件、照片、節(jié)錄本等復制件。提供方應當在復制件上注明“與原件核對無誤，原件存于我處”，并由提供方簽章；

（二）提供由有關方保管的書證原件復制件、影印件或者抄錄件的，提供方應當在復制件、影印件或者抄錄件上注明“與原件核對無誤”，并注明出處，由該有關方及提供方簽章；

（三）提供外文書證或者外文視聽資料的，應當附送中文譯本。提供方應當對中文譯本的準確性和完整性負責；

（四）提供境外相關資料的，應當說明來源。稅務機關對境外資料真實性和完整性有疑義的，可以要求企業(yè)提供公證機構的證明。

第八條 稅務機關實施特別納稅調(diào)查時，應當按照法定權限和程序進行，可以采用實地調(diào)查、檢查紙質(zhì)或者電子數(shù)據(jù)資料（新的證據(jù)類型。防止電子數(shù)據(jù)容易被增刪改問題，在第九條作了規(guī)定）、調(diào)取賬簿、詢問、查詢存款賬戶或者儲蓄存款、發(fā)函協(xié)查、國際稅收信息交換、異地協(xié)查等方式，收集能夠證明案件事實的證據(jù)材料。收集證據(jù)材料過程中，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制，錄音、錄像、照相前應當告知被取證方。記錄內(nèi)容應當由兩名以上調(diào)查人員簽字，并經(jīng)被取證方核實簽章確認。被取證方拒絕簽章的，稅務機關調(diào)查人員（兩名以上）應當注明。（本條整合、完善了征管法、2號文等取證程序的內(nèi)容）

第九條 以電子數(shù)據(jù)證明案件事實的，稅務機關可以采取以下方式進行取證：

（一）要求提供方將電子數(shù)據(jù)打印成紙質(zhì)資料，在紙質(zhì)資料上注明數(shù)據(jù)出處、打印場所，并注明“與電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章；

（二）采用有形載體形式固定電子數(shù)據(jù)，由調(diào)查人員與提供方指定人員一起將電子數(shù)據(jù)復制到只讀（防止隨后被修改）存儲介質(zhì)上并封存。在封存包裝物上注明電子數(shù)據(jù)名稱、數(shù)據(jù)來源、制作方法、制作時間、制作人、文件格式及大小等，并注明“與原始載體記載的電子數(shù)據(jù)核對無誤”，由提供方簽章。（新增條款，針對電子數(shù)據(jù)容易增刪改的特點，作了相關的規(guī)定）

第十條 稅務機關需要將以前年度（當年度不調(diào)。需要查閱當年度的賬簿，可到企業(yè)實地查看，但不調(diào)當年帳）的賬簿、會計憑證、財務會計報告和其他有關資料調(diào)回檢查的，應當按照稅收征管法及其實施細則有關規(guī)定，向被調(diào)查企業(yè)送達《調(diào)取賬簿資料通知書》，填寫《調(diào)取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認。調(diào)回資料應當妥善保管，并在法定時限內(nèi)完整退還。（2號文第32條第5款內(nèi)容整合）

第十一條 稅務機關需要采用詢問方式收集證據(jù)材料的，應當由兩名以上調(diào)查人員實施詢問，并制作《詢問（調(diào)查）筆錄》。（2號文第32條第6款內(nèi)容整合）

第十二條 需要被調(diào)查當事人、證人陳述或者提供證言的，應當事先告知其不如實陳述或者提供虛假證言應當承擔的法律責任。被調(diào)查當事人、證人可以采取書面或者口頭方式陳述或者提供證言，以口頭方式陳述或者提供證言的，調(diào)查人員可以筆錄、錄音、錄像。筆錄應當使用能夠長期保持字跡的書寫工具書寫，也可使用計算機記錄并打印，陳述或者證言應當由被調(diào)查當事人、證人逐頁簽章。

陳述或者證言中應當寫明被調(diào)查當事人、證人的姓名、工作單位、聯(lián)系方式等基本信息，注明出具日期，并附居民身份證復印件等身份證明材料。

被調(diào)查當事人、證人口頭提出變更陳述或者證言的，調(diào)查人員應當就變更部分重新制作筆錄，注明原因，由被調(diào)查當事人、證人逐頁簽章。被調(diào)查當事人、證人變更書面陳述或者證言的，不退回原件。（2號文第32條第4款、第8款內(nèi)容整合、優(yōu)化）

第十三條 稅務機關應當結合被調(diào)查企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表和相關資料，對其與關聯(lián)方的關聯(lián)關系以及關聯(lián)交易金額進行確認，填制《關聯(lián)關系認定表》和《關聯(lián)交易認定表》，并由被調(diào)查企業(yè)確認簽章。被調(diào)查企業(yè)拒絕確認的，稅務機關調(diào)查人員（兩名以上）應當注明。（2號文第34條內(nèi)容整合，另外，取消2號文的《企業(yè)可比性因素分析認定表》）

第十四條 被調(diào)查企業(yè)不提供特別納稅調(diào)查相關資料，或者提供虛假、不完整資料的，由稅務機關責令限期改正，逾期仍未改正的，稅務機關按照稅收征管法及其實施細則有關規(guī)定進行處理，并依法核定其應納稅所得額。（2號文第106條及所得稅法第44條內(nèi)容整合）

第十五條 稅務機關實施轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查時，應當進行可比性分析，可比性分析一般包括以下五個方面。稅務機關可以根據(jù)案件情況選擇具體分析內(nèi)容：

（一）交易資產(chǎn)或者勞務特性，包括有形資產(chǎn)的物理特性、質(zhì)量、數(shù)量等；無形資產(chǎn)的類型、交易形式、保護程度、期限、預期收益等；勞務的性質(zhì)和內(nèi)容；金融資產(chǎn)的特性、內(nèi)容、風險管理等；（增加的資產(chǎn)類型）

（二）交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。功能包括研發(fā)、設計、采購、加工、裝配、制造、維修、分銷、營銷、廣告、存貨管理、物流、倉儲、融資、管理、財務、會計、法律及人力資源管理等；風險包括投資風險、研發(fā)風險、采購風險、生產(chǎn)風險、市場風險、管理風險及財務風險等；資產(chǎn)包括有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、金融資產(chǎn)等；

（三）合同條款，包括交易標的、交易數(shù)量、交易價格、收付款方式和條件、交貨條件、售后服務范圍和條件、提供附加勞務的約定、變更或者修改合同內(nèi)容的權利、合同有效期、終止或者續(xù)簽合同的權利等。合同條款分析應當關注企業(yè)執(zhí)行合同的能力與行為，以及關聯(lián)方之間簽署合同條款的可信度等；

（四）經(jīng)濟環(huán)境，包括行業(yè)概況、地理區(qū)域、市場規(guī)模、市場層級、市場占有率、市場競爭程度、消費者購買力、商品或者勞務可替代性、生產(chǎn)要素價格、運輸成本、政府管制，以及成本節(jié)約、市場溢價等地域特殊因素（BEPS理念）；

（五）經(jīng)營策略，包括創(chuàng)新和開發(fā)、多元化經(jīng)營、協(xié)同效應、風險規(guī)避及市場占有策略等。（2號文第22條內(nèi)容整合）

第十六條 稅務機關應當在可比性分析的基礎上，選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價方法，對企業(yè)關聯(lián)交易進行分析評估。轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法及其他符合獨立交易原則的方法。（2號文第21條內(nèi)容整合）

第十七條 可比非受控價格法以非關聯(lián)方之間進行的與關聯(lián)交易相同或者類似業(yè)務活動所收取的價格作為關聯(lián)交易的公平成交價格。可比非受控價格法可以適用于所有類型的關聯(lián)交易。

可比非受控價格法的可比性分析，應當按照不同交易類型，特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中交易資產(chǎn)或者勞務的特性、合同條款、經(jīng)濟環(huán)境和經(jīng)營策略上的差異：

（一）有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓，包括：

1.轉(zhuǎn)讓過程，包括交易時間與地點、交貨條件、交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務等；

2.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；

3.轉(zhuǎn)讓環(huán)境，包括民族風俗、消費者偏好、政局穩(wěn)定程度以及財政、稅收、外匯政策等；

4.有形資產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結構、類型、折舊方法等；

5.提供使用權的時間、期限、地點、費用收取標準等；

6.資產(chǎn)所有者對資產(chǎn)的投資支出、維修費用等。

（二）金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，包括金融資產(chǎn)的實際持有期限、流動性、安全性、收益性。其中，股權轉(zhuǎn)讓交易的分析內(nèi)容包括公司性質(zhì)、業(yè)務結構、資產(chǎn)構成、所屬行業(yè)、行業(yè)周期、經(jīng)營模式、企業(yè)規(guī)模、資產(chǎn)配置和使用情況、企業(yè)所處經(jīng)營階段、成長性、經(jīng)營風險、財務風險、交易時間、地理區(qū)域、股權關系、歷史與未來經(jīng)營情況、商譽、稅收利益、流動性、經(jīng)濟趨勢、宏觀政策、企業(yè)收入和成本結構及其他因素；

（三）無形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓，包括：

1.無形資產(chǎn)的類別、用途、適用行業(yè)、預期收益；

2.無形資產(chǎn)的開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、可替代性、受有關國家法律保護的程度及期限、地理位置、使用年限、研發(fā)階段、維護改良及更新的權利、受讓成本和費用、功能風險情況、攤銷方法以及其他影響其價值發(fā)生實質(zhì)變動的特殊因素等。

（四）資金融通，包括融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等；

（五）勞務交易，包括勞務性質(zhì)、技術要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接成本等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對價格的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。（2號文第23條內(nèi)容整合，并根據(jù)42號公告增加了金融資產(chǎn)等內(nèi)容）

第十八條 再銷售價格法以關聯(lián)方購進商品再銷售給非關聯(lián)方的價格減去可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)方購進商品的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=再銷售給非關聯(lián)方的價格×（1-可比非關聯(lián)交易毛利率）

可比非關聯(lián)交易毛利率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易收入凈額×100%

再銷售價格法一般適用于再銷售者未對商品進行改變外形、性能、結構或者更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或者單純購銷業(yè)務。

再銷售價格法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響毛利率的其他因素，具體包括營銷、分銷、產(chǎn)品保障及服務功能，存貨風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，有價值的營銷型無形資產(chǎn)，批發(fā)或者零售環(huán)節(jié)，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理及管理效率等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對毛利率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。（2號文第24條內(nèi)容整合、優(yōu)化）

第十九條 成本加成法以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利后的金額作為關聯(lián)交易的公平成交價格。其計算公式如下：

公平成交價格=關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本×（1+可比非關聯(lián)交易成本加成率）

可比非關聯(lián)交易成本加成率=可比非關聯(lián)交易毛利/可比非關聯(lián)交易成本×100%

成本加成法一般適用于有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓、資金融通、勞務交易等關聯(lián)交易。

成本加成法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險、使用的資產(chǎn)和合同條款上的差異，以及影響成本加成率的其他因素，具體包括制造、加工、安裝及測試功能，市場及匯兌風險，機器、設備的價值及使用年限，無形資產(chǎn)的使用及價值，商業(yè)經(jīng)驗，會計處理，生產(chǎn)及管理效率等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對成本加成率的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。（2號文第25條內(nèi)容整合、優(yōu)化）

第二十條 交易凈利潤法以可比非關聯(lián)交易的利潤指標（2號文為“利潤率指標”。為什么此處將2號文“利潤率指標”改為“利潤指標”，因為“利潤指標”既包括百分比指標（如利潤率指標），也包括利潤額指標，適用更廣、更靈活）確定關聯(lián)交易的利潤（2號文為“凈利潤”。為什么此處將2號文“凈利潤”改為“利潤”，因為“凈利潤”包含不可比因素、口徑有歧義）。利潤（2號文為“利潤率”）指標包括息稅前利潤率（2號文為“銷售利潤率”，實際上操作中也是使用息稅前利潤率）、完全成本加成率、資產(chǎn)收益率、貝里比率等。具體計算公式如下：（2號文沒有具體列出計算公式，6號公告增加了計算公式，以便實際操作中減少歧義）

（一）息稅前利潤率=息稅前利潤/營業(yè)收入×100%

（二）完全成本加成率=息稅前利潤/完全成本×100%

（三）資產(chǎn)收益率=息稅前利潤/[（年初資產(chǎn)總額+年末資產(chǎn)總額）/2]×100%

（四）貝里比率=毛利/（營業(yè)費用+管理費用）×100%

利潤指標的選取應當反映交易各方執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn)。利潤指標的計算以企業(yè)會計處理為基礎，必要時可以對指標口徑進行合理調(diào)整。

交易凈利潤法一般適用于不擁有重大價值無形資產(chǎn)企業(yè)的有形資產(chǎn)使用權或者所有權的轉(zhuǎn)讓和受讓、無形資產(chǎn)使用權受讓以及勞務交易等關聯(lián)交易。

交易凈利潤法的可比性分析，應當特別考察關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易中企業(yè)執(zhí)行的功能、承擔的風險和使用的資產(chǎn),經(jīng)濟環(huán)境上的差異，以及影響利潤的其他因素，具體包括行業(yè)和市場情況，經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)濟周期和產(chǎn)品生命周期，收入、成本、費用和資產(chǎn)在各交易間的分配，會計處理及經(jīng)營管理效率等。

關聯(lián)交易與非關聯(lián)交易在以上方面存在重大差異的，應當就該差異對利潤的影響進行合理調(diào)整，無法合理調(diào)整的，應當選擇其他合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。（2號文第26條內(nèi)容整合、優(yōu)化）