黃潔欽6號公告學(xué)習(xí)筆記之二

第二十一條 利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤（實(shí)際或者預(yù)計(jì)）的貢獻(xiàn)計(jì)算各自應(yīng)當(dāng)分配的利潤額。利潤分割法主要包括一般利潤分割法和剩余利潤分割法。

一般利潤分割法通常根據(jù)關(guān)聯(lián)交易各方所執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，采用符合獨(dú)立交易原則的利潤分割方式，確定各方應(yīng)當(dāng)取得的合理利潤；當(dāng)難以獲取可比交易信息但能合理確定合并利潤時(shí)，可以結(jié)合實(shí)際情況考慮與價(jià)值貢獻(xiàn)相關(guān)的收入、成本、費(fèi)用、資產(chǎn)、雇員人數(shù)等因素，分析關(guān)聯(lián)交易各方對價(jià)值做出的貢獻(xiàn)，將利潤在各方之間進(jìn)行分配。

剩余利潤分割法將關(guān)聯(lián)交易各方的合并利潤減去分配給各方的常規(guī)利潤后的余額作為剩余利潤，再根據(jù)各方對剩余利潤的貢獻(xiàn)程度進(jìn)行分配。

利潤分割法一般適用于企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方均對利潤創(chuàng)造具有獨(dú)特貢獻(xiàn)，業(yè)務(wù)高度整合且難以單獨(dú)評估各方交易結(jié)果的關(guān)聯(lián)交易。利潤分割法的適用應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅的基本原則。

利潤分割法的可比性分析，應(yīng)當(dāng)特別考察關(guān)聯(lián)交易各方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和使用的資產(chǎn)，收入、成本、費(fèi)用和資產(chǎn)在各方之間的分配，成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊因素，以及其他價(jià)值貢獻(xiàn)因素，確定各方對剩余利潤貢獻(xiàn)所使用的信息和假設(shè)條件的可靠性等。（2號文第27條內(nèi)容整合、優(yōu)化）

第二十二條 其他符合獨(dú)立交易原則的方法包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法。（2號文沒有列舉“其他符合獨(dú)立交易原則的方法”，6號公告增加了具體的“其他符合獨(dú)立交易原則的方法”包括成本法、市場法和收益法等資產(chǎn)評估方法，以及其他能夠反映利潤與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地相匹配原則的方法，并對成本法、市場法和收益法在下一款中作了進(jìn)一步的描述。）

成本法是以替代或者重置原則為基礎(chǔ)，通過在當(dāng)前市場價(jià)格下創(chuàng)造一項(xiàng)相似資產(chǎn)所發(fā)生的支出確定評估標(biāo)的價(jià)值的評估方法。成本法適用于能夠被替代的資產(chǎn)價(jià)值評估。

市場法是利用市場上相同或者相似資產(chǎn)的近期交易價(jià)格，經(jīng)過直接比較或者類比分析以確定評估標(biāo)的價(jià)值的評估方法。市場法適用于在市場上能找到與評估標(biāo)的相同或者相似的非關(guān)聯(lián)可比交易信息時(shí)的資產(chǎn)價(jià)值評估。

收益法是通過評估標(biāo)的未來預(yù)期收益現(xiàn)值來確定其價(jià)值的評估方法。收益法適用于企業(yè)整體資產(chǎn)和可預(yù)期未來收益的單項(xiàng)資產(chǎn)評估。

第二十三條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易時(shí)，應(yīng)當(dāng)在分析評估交易各方功能風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，選擇功能相對簡單的一方作為被測試對象。（業(yè)界常規(guī)）

第二十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行可比性分析時(shí)，優(yōu)先使用公開信息，也可以使用非公開信息。（2號文第37條內(nèi)容轉(zhuǎn)化，但強(qiáng)調(diào)了公開信息的優(yōu)先級）

第二十五條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，可以根據(jù)實(shí)際情況選擇算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計(jì)方法，逐年分別或者多年度平均計(jì)算可比企業(yè)利潤或者價(jià)格的平均值或者四分位區(qū)間。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照可比利潤水平或者可比價(jià)格對被調(diào)查企業(yè)各年度關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行逐年測試調(diào)整。（本條為新增條款，把實(shí)際操作中算術(shù)平均法、加權(quán)平均法或者四分位法等統(tǒng)計(jì)方法予以明確，尤其要求需要“逐年調(diào)整”）

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用四分位法分析評估企業(yè)利潤水平時(shí)，企業(yè)實(shí)際利潤水平低于可比企業(yè)利潤率區(qū)間中位值的，原則上應(yīng)當(dāng)按照不低于中位值進(jìn)行調(diào)整。（2號文第41條的轉(zhuǎn)化）

第二十六條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)為其關(guān)聯(lián)方提供的來料加工業(yè)務(wù)，在可比企業(yè)不是相同業(yè)務(wù)模式，且業(yè)務(wù)模式的差異會(huì)對利潤水平產(chǎn)生影響的情況下，應(yīng)當(dāng)對業(yè)務(wù)模式的差異進(jìn)行調(diào)整，還原其不作價(jià)的來料和設(shè)備價(jià)值。企業(yè)提供真實(shí)完整的來料加工產(chǎn)品整體價(jià)值鏈相關(guān)資料，能夠反映各關(guān)聯(lián)方總體利潤水平的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以就被調(diào)查企業(yè)與可比企業(yè)因料件還原產(chǎn)生的資金占用差異進(jìn)行可比性調(diào)整，利潤水平調(diào)整幅度超過10%的，應(yīng)當(dāng)重新選擇可比企業(yè)。（新增內(nèi)容，并注意10%的上限）

除本條第一款外，對因營運(yùn)資本占用不同產(chǎn)生的利潤差異不作調(diào)整。（2號文第38條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化，但取消了“確需調(diào)整的，須層報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)”的規(guī)定，即除了本條第一款來料加工業(yè)務(wù)的資金占用差異調(diào)整外，其他營運(yùn)資本占用差異不做調(diào)整）

第二十七條 稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評估被調(diào)查企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，選取的可比企業(yè)與被調(diào)查企業(yè)處于不同經(jīng)濟(jì)環(huán)境的，應(yīng)當(dāng)分析成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊因素，并選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法確定地域特殊因素對利潤的貢獻(xiàn)。（BEPS理念，但要予以量化有難度）

第二十八條 企業(yè)為境外關(guān)聯(lián)方從事來料加工或者進(jìn)料加工等單一生產(chǎn)業(yè)務(wù)，或者從事分銷、合約研發(fā)業(yè)務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)保持合理的利潤水平。（國稅函[2009]363號第一條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）

上述企業(yè)如出現(xiàn)虧損，無論是否達(dá)到《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）中的同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)，均應(yīng)當(dāng)就虧損年度準(zhǔn)備同期資料本地文檔。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審核上述企業(yè)的本地文檔，加強(qiáng)監(jiān)控管理。（42號公告對此沒做規(guī)定，但國稅函[2009]363號第二條作了規(guī)定，可以說比42號公告更嚴(yán)格）

上述企業(yè)承擔(dān)由于決策失誤、開工不足、產(chǎn)品滯銷、研發(fā)失敗等原因造成的應(yīng)當(dāng)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。（2號文第39條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）

第二十九條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定企業(yè)所獲得的收益與其執(zhí)行的功能或者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)是否匹配。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間隱匿關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原隱匿交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間抵消關(guān)聯(lián)交易直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過還原抵消交易實(shí)施特別納稅調(diào)整。（2號文第40條內(nèi)容轉(zhuǎn)化、優(yōu)化）

第三十條 判定企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)價(jià)值的貢獻(xiàn)程度及相應(yīng)的收益分配時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面分析企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)的全球營運(yùn)流程，充分考慮各方在無形資產(chǎn)開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣中的價(jià)值貢獻(xiàn)，無形資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)方式，無形資產(chǎn)與集團(tuán)內(nèi)其他業(yè)務(wù)的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)的相互作用。

企業(yè)僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對無形資產(chǎn)價(jià)值做出貢獻(xiàn)的，不應(yīng)當(dāng)參與無形資產(chǎn)收益分配。無形資產(chǎn)形成和使用過程中，僅提供資金而未實(shí)際執(zhí)行相關(guān)功能和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的，應(yīng)當(dāng)僅獲得合理的資金成本回報(bào)。

（第30-第37條是16號公告內(nèi)容的整合、優(yōu)化，其中每個(gè)條款均強(qiáng)調(diào)“不符合獨(dú)立交易原則”、稅務(wù)機(jī)關(guān)才可以實(shí)施特別納稅調(diào)整，既保護(hù)了納稅人符合獨(dú)立交易原則的正當(dāng)權(quán)益，又區(qū)分了特別納稅調(diào)整與稽查業(yè)務(wù)的差別）

第三十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)下列情形適時(shí)調(diào)整，未適時(shí)調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整：

（一）無形資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生根本性變化；

（二）按照營業(yè)常規(guī)，非關(guān)聯(lián)方之間的可比交易應(yīng)當(dāng)存在特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)整機(jī)制；

（三）無形資產(chǎn)使用過程中，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方執(zhí)行的功能、承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或者使用的資產(chǎn)發(fā)生變化；

（四）企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方對無形資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)開發(fā)、價(jià)值提升、維護(hù)、保護(hù)、應(yīng)用和推廣做出貢獻(xiàn)而未得到合理補(bǔ)償。

第三十二條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓或者受讓無形資產(chǎn)使用權(quán)而收取或者支付的特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)當(dāng)與無形資產(chǎn)為企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方帶來的經(jīng)濟(jì)利益相匹配。與經(jīng)濟(jì)利益不匹配而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。未帶來經(jīng)濟(jì)利益，且不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

企業(yè)向僅擁有無形資產(chǎn)所有權(quán)而未對其價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

第三十三條 企業(yè)以融資上市為主要目的在境外成立控股公司或者融資公司，僅因融資上市活動(dòng)所產(chǎn)生的附帶利益向境外關(guān)聯(lián)方支付特許權(quán)使用費(fèi)，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。

第三十四條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生勞務(wù)交易支付或者收取價(jià)款不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以實(shí)施特別納稅調(diào)整。

符合獨(dú)立交易原則的關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易應(yīng)當(dāng)是受益性勞務(wù)交易，并且按照非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下的營業(yè)常規(guī)和公平成交價(jià)格進(jìn)行定價(jià)。受益性勞務(wù)是指能夠?yàn)閯趧?wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，且非關(guān)聯(lián)方在相同或者類似情形下，愿意購買或者愿意自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)。（受益性測試）

第三十五條 企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付非受益性勞務(wù)的價(jià)款，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。非受益性勞務(wù)主要包括以下情形：

（一）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)購買或者自行實(shí)施的勞務(wù)活動(dòng)；

（二）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，為保障勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方的投資利益而實(shí)施的控制、管理和監(jiān)督等勞務(wù)活動(dòng)。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：

1.董事會(huì)活動(dòng)、股東會(huì)活動(dòng)、監(jiān)事會(huì)活動(dòng)和發(fā)行股票等服務(wù)于股東的活動(dòng)；

2.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營報(bào)告或者財(cái)務(wù)報(bào)告編制及分析有關(guān)的活動(dòng)；

3.與勞務(wù)接受方的直接或者間接投資方、集團(tuán)總部和區(qū)域總部的經(jīng)營及資本運(yùn)作有關(guān)的籌資活動(dòng)；

4.為集團(tuán)決策、監(jiān)管、控制、遵從需要所實(shí)施的財(cái)務(wù)、稅務(wù)、人事、法務(wù)等活動(dòng)；

5.其他類似情形。

（三）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，并非針對其具體實(shí)施的，只是因附屬于企業(yè)集團(tuán)而獲得額外收益的勞務(wù)活動(dòng)。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：

1.為勞務(wù)接受方帶來資源整合效應(yīng)和規(guī)模效應(yīng)的法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等集團(tuán)重組活動(dòng)；

2.由于企業(yè)集團(tuán)信用評級提高，為勞務(wù)接受方帶來融資成本下降等利益的相關(guān)活動(dòng)；

3.其他類似情形。

（四）勞務(wù)接受方從其關(guān)聯(lián)方接受的，已經(jīng)在其他關(guān)聯(lián)交易中給予補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)活動(dòng)。該勞務(wù)活動(dòng)主要包括：

1.從特許權(quán)使用費(fèi)支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c專利權(quán)或者非專利技術(shù)相關(guān)的服務(wù)；

2.從貸款利息支付中給予補(bǔ)償?shù)呐c貸款相關(guān)的服務(wù)；

3.其他類似情形。

（五）與勞務(wù)接受方執(zhí)行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)，或者不符合勞務(wù)接受方經(jīng)營需要的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動(dòng)；

（六）其他不能為勞務(wù)接受方帶來直接或者間接經(jīng)濟(jì)利益，或者非關(guān)聯(lián)方不愿意購買或者不愿意自行實(shí)施的關(guān)聯(lián)勞務(wù)活動(dòng)。

第三十六條 企業(yè)接受或者提供的受益性勞務(wù)應(yīng)當(dāng)充分考慮勞務(wù)的具體內(nèi)容和特性，勞務(wù)提供方的功能、風(fēng)險(xiǎn)、成本和費(fèi)用，勞務(wù)接受方的受益情況、市場環(huán)境，交易雙方的財(cái)務(wù)狀況，以及可比交易的定價(jià)情況等因素，按照本辦法的有關(guān)規(guī)定選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，并遵循以下原則：

（一）關(guān)聯(lián)勞務(wù)能夠分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)以勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目合理的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價(jià)格；

（二）關(guān)聯(lián)勞務(wù)不能分別按照各勞務(wù)接受方、勞務(wù)項(xiàng)目為核算單位歸集相關(guān)勞務(wù)成本費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)采用合理標(biāo)準(zhǔn)和比例向各勞務(wù)接受方分配，并以分配的成本費(fèi)用為基礎(chǔ)，確定交易價(jià)格。分配標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)勞務(wù)性質(zhì)合理確定，可以根據(jù)實(shí)際情況采用營業(yè)收入、營運(yùn)資產(chǎn)、人員數(shù)量、人員工資、設(shè)備使用量、數(shù)據(jù)流量、工作時(shí)間以及其他合理指標(biāo)，分配結(jié)果應(yīng)當(dāng)與勞務(wù)接受方的受益程度相匹配。非受益性勞務(wù)的相關(guān)成本費(fèi)用支出不得計(jì)入分配基數(shù)。

第三十七條 企業(yè)向未執(zhí)行功能、承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，無實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用，不符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照已稅前扣除的金額全額實(shí)施特別納稅調(diào)整。（16號公告第三條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化，對外支付兜底條款。）

第三十八條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或者間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不作特別納稅調(diào)整。（2號文第30條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）

第三十九條 經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當(dāng)作出特別納稅調(diào)查結(jié)論，并向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查結(jié)論通知書》。（2號文第42條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）

第四十條 經(jīng)調(diào)查，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在特別納稅調(diào)整問題的，應(yīng)當(dāng)按照以下程序?qū)嵤┱{(diào)整：（2號文第43條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化、優(yōu)化）

（一）在測算、論證、可比性分析的基礎(chǔ)上，擬定特別納稅調(diào)查調(diào)整方案；

（二）根據(jù)擬定調(diào)整方案與企業(yè)協(xié)商談判，雙方均應(yīng)當(dāng)指定主談人，調(diào)查人員應(yīng)當(dāng)做好《協(xié)商內(nèi)容記錄》，并由雙方主談人簽字確認(rèn)。企業(yè)拒簽的，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查人員（兩名以上）應(yīng)當(dāng)注明。企業(yè)拒絕協(xié)商談判的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；（規(guī)避談判不是高招，拒絕談判直接出初步調(diào)整通知書。新增的規(guī)定?。?/span>

（三）協(xié)商談判過程中，企業(yè)對擬定調(diào)整方案有異議的，應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)一步提供相關(guān)資料。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到資料后，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審議，并作出審議結(jié)論。根據(jù)審議結(jié)論，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)形成初步調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》；

（四）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后有異議的，應(yīng)當(dāng)自收到通知書之日起7日內(nèi)書面提出。稅務(wù)機(jī)關(guān)收到企業(yè)意見后，應(yīng)當(dāng)再次協(xié)商、審議。根據(jù)審議結(jié)論，需要進(jìn)行特別納稅調(diào)整，并形成最終調(diào)整方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》；

（五）企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查初步調(diào)整通知書》后，在規(guī)定期限內(nèi)未提出異議的，或者提出異議后又拒絕協(xié)商的，或者雖提出異議但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審議后不予采納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)以初步調(diào)整方案作為最終調(diào)整方案，向企業(yè)送達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》。

第四十一條 企業(yè)收到《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以在依照《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》繳納或者解繳稅款、利息、滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保后，依法申請行政復(fù)議。

企業(yè)收到國家稅務(wù)局送達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，向其上一級國家稅務(wù)局申請行政復(fù)議；企業(yè)收到地方稅務(wù)局送達(dá)的《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》后有異議的，可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者本級人民政府申請行政復(fù)議。

對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。（1.救濟(jì)條款，根據(jù)行政復(fù)議法、行政訴訟法和征管法的相關(guān)規(guī)定新增的內(nèi)容；2.納稅人申請對地稅機(jī)關(guān)的復(fù)議，除了可以向其上一級地方稅務(wù)局申請外，還可以向本級人民政府申請；由于國稅實(shí)行垂直管理，所以對國稅機(jī)關(guān)的復(fù)議，只能向其上一級國家稅務(wù)局申請）

第四十二條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整，涉及企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的，除另有規(guī)定外，不調(diào)整已扣繳的稅款（2號文第101條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）。

第四十三條 企業(yè)可以在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前自行繳納稅款。企業(yè)自行繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)填報(bào)《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》。（與本公告第三條規(guī)定一致：《特別納稅調(diào)整自行繳納稅款表》）

第四十四條 稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定對2008年1月1日以后發(fā)生交易補(bǔ)征的企業(yè)所得稅按日加收利息。

特別納稅調(diào)查調(diào)整補(bǔ)繳的稅款，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)補(bǔ)繳稅款所屬年度的先后順序確定補(bǔ)繳稅款的所屬年度，以入庫日為截止日，分別計(jì)算應(yīng)加收的利息額：

（一）企業(yè)在《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》送達(dá)前繳納或者送達(dá)后補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)當(dāng)自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至繳納或者補(bǔ)繳稅款之日止計(jì)算加收利息。企業(yè)超過《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》補(bǔ)繳稅款期限仍未繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)自補(bǔ)繳稅款期限屆滿次日起按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定加收滯納金，在加收滯納金期間不再加收利息；

（二）利息率按照稅款所屬納稅年度12月31日公布的與補(bǔ)稅期間同期的中國人民銀行人民幣貸款基準(zhǔn)利率（以下簡稱基準(zhǔn)利率）加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算，并按照一年365天折算日利息率；

（三）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料的，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，可以只按照基準(zhǔn)利率加收利息。

（注意：加5個(gè)百分點(diǎn)是普遍適用的情況，只按人行人民幣貸款基準(zhǔn)利率加收利息、免予5%罰息是有條件的：即第三款“按照有關(guān)規(guī)定提供同期資料及有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料”）

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查，企業(yè)實(shí)際關(guān)聯(lián)交易額達(dá)到準(zhǔn)備同期資料標(biāo)準(zhǔn)，但未按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供同期資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款加收利息，適用本條第二款第二項(xiàng)規(guī)定。

（本條是2號文第107條至109條關(guān)于利息的整合、優(yōu)化）

第四十五條 企業(yè)自行調(diào)整補(bǔ)稅且主動(dòng)提供同期資料等有關(guān)資料，或者按照有關(guān)規(guī)定不需要準(zhǔn)備同期資料但根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其他相關(guān)資料的，其2008年1月1日以后發(fā)生交易的自行調(diào)整補(bǔ)稅按照基準(zhǔn)利率加收利息。（54號公告第三條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）

第四十六條 被調(diào)查企業(yè)在稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整期間申請變更經(jīng)營地址或者注銷稅務(wù)登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查結(jié)案前原則上不予辦理稅務(wù)變更、注銷手續(xù)。（2號文第115條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化）

第四十七條 根據(jù)我國對外簽署的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局可以依據(jù)企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求啟動(dòng)相互協(xié)商程序，與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開展協(xié)商談判,避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項(xiàng)引起的國際重復(fù)征稅。

相互協(xié)商內(nèi)容包括：

（一）雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的談簽；

（二）稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判。

（相互協(xié)商本來還包括涉稅爭議、協(xié)定執(zhí)行等，后面第60條有相應(yīng)規(guī)定）

第四十八條 企業(yè)申請啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)在稅收協(xié)定規(guī)定期限內(nèi)，向國家稅務(wù)總局書面提交《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》和特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的有關(guān)說明。企業(yè)當(dāng)面報(bào)送上述資料的，以報(bào)送日期為申請日期；郵寄報(bào)送的，以國家稅務(wù)總局收到上述資料的日期為申請日期。（1.原2號文第99條、第100條內(nèi)容的轉(zhuǎn)化、優(yōu)化；2.原2號文相互協(xié)商“企業(yè)應(yīng)同時(shí)向國家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請”，但根據(jù)6號公告規(guī)定，以后企業(yè)直接向總局提交《啟動(dòng)特別納稅調(diào)整相互協(xié)商程序申請表》就OK了，不需同時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請）

國家稅務(wù)總局收到企業(yè)提交的上述資料后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序；認(rèn)為資料不全的，可以要求企業(yè)補(bǔ)充提供資料。

第四十九條 稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，國家稅務(wù)總局收到正式來函后，認(rèn)為符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定的，可以啟動(dòng)相互協(xié)商程序。

國家稅務(wù)總局認(rèn)為稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局提供的資料不完整、事實(shí)不清晰的，可以要求對方補(bǔ)充提供資料，或者通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求涉及的境內(nèi)企業(yè)協(xié)助核實(shí)。

第五十條 國家稅務(wù)總局決定啟動(dòng)相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，并告知稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)啟動(dòng)相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。（相互協(xié)商的啟動(dòng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)以《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》通知申請人）

第五十一條 在相互協(xié)商過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)進(jìn)一步補(bǔ)充提供資料，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)提交。

第五十二條 有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以拒絕企業(yè)申請或者稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局啟動(dòng)相互協(xié)商程序的請求：

（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不屬于稅收協(xié)定任一締約方的稅收居民；

（二）申請或者請求不屬于特別納稅調(diào)整事項(xiàng)；

（三）申請或者請求明顯缺乏事實(shí)或者法律依據(jù)；

（四）申請不符合稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定；

（五）特別納稅調(diào)整案件尚未結(jié)案或者雖然已經(jīng)結(jié)案但是企業(yè)尚未繳納應(yīng)納稅款。（拒絕啟動(dòng)協(xié)商的五種情形）

第五十三條 有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以暫停相互協(xié)商程序：

（一）企業(yè)申請暫停相互協(xié)商程序；

（二）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局請求暫停相互協(xié)商程序；

（三）申請必須以另一被調(diào)查企業(yè)的調(diào)查調(diào)整結(jié)果為依據(jù)，而另一被調(diào)查企業(yè)尚未結(jié)束調(diào)查調(diào)整程序；

（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序暫停的情形。（暫停協(xié)商的四種情形）

第五十四條 有下列情形之一的，國家稅務(wù)總局可以終止相互協(xié)商程序：

（一）企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方不提供與案件有關(guān)的必要資料，或者提供虛假、不完整資料，或者存在其他不配合的情形；

（二）企業(yè)申請撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（三）稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局撤回或者終止相互協(xié)商程序；

（四）其他導(dǎo)致相互協(xié)商程序終止的情形。（終止協(xié)商的四種情形）

第五十五條 國家稅務(wù)總局決定暫停或者終止相互協(xié)商程序的，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)暫?；蛘呓K止相互協(xié)商程序的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。（功能強(qiáng)大的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》?。?/span>

第五十六條 國家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局簽署相互協(xié)商協(xié)議后，應(yīng)當(dāng)書面通知省稅務(wù)機(jī)關(guān)，附送相互協(xié)商協(xié)議。負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到書面通知后15個(gè)工作日內(nèi)，向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，附送相互協(xié)商協(xié)議。需要補(bǔ)（退）稅的，應(yīng)當(dāng)附送《特別納稅調(diào)整相互協(xié)商協(xié)議補(bǔ)（退）稅款通知書》或者《預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅款通知書》，并監(jiān)控執(zhí)行補(bǔ)（退）稅款情況。（1.新增的文書；2.預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅不用走立案調(diào)查程序，直接填寫《預(yù)約定價(jià)安排補(bǔ)（退）稅款通知書》即可完成補(bǔ)（退）稅）

應(yīng)納稅收入或者所得額以外幣計(jì)算的，應(yīng)當(dāng)按照相互協(xié)商協(xié)議送達(dá)企業(yè)之日上月最后一日人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣，計(jì)算應(yīng)補(bǔ)繳或者應(yīng)退還的稅款。（新增內(nèi)容，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第130條第2款關(guān)于匯率內(nèi)容的借鑒）

補(bǔ)繳稅款應(yīng)當(dāng)加收利息的，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十二條規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率執(zhí)行（納稅人的好消息：相互協(xié)商和預(yù)約定價(jià)的補(bǔ)稅只按基準(zhǔn)利率加收利息、不加收罰息！）。

第五十七條 各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對稅收協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局、企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中提供的有關(guān)資料保密。

第五十八條 企業(yè)或者其扣繳義務(wù)人、代理人等在相互協(xié)商中弄虛作假，或者有其他違法行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理。

第五十九條 企業(yè)按照本辦法規(guī)定向國家稅務(wù)總局提起相互協(xié)商申請的，提交的資料應(yīng)當(dāng)同時(shí)采用中文和英文文本，企業(yè)向稅收協(xié)定締約雙方稅務(wù)主管當(dāng)局提交資料內(nèi)容應(yīng)當(dāng)保持一致。（實(shí)踐中確實(shí)有個(gè)別企業(yè)向中國稅務(wù)提交的相互協(xié)商資料與向外方稅務(wù)當(dāng)局提交的內(nèi)容不同，這是相互協(xié)商的硬傷：談判基礎(chǔ)不同，協(xié)商難度可想而知）

第六十條 涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（也就是說，6號公告不適用于涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序。涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，仍然按照56號公告的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。）

第六十一條 本辦法施行前已受理但尚未達(dá)成一致的相互協(xié)商案件，適用本辦法的規(guī)定。

第六十二條 本辦法自2017年5月1日起施行?！短貏e納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號文件印發(fā)）第四章、第五章、第十一章和第十二章、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)跟蹤管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕188號）（取消跟蹤管理規(guī)定，但是，現(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)閷?shí)施利潤水平監(jiān)控，其實(shí)盯得更緊、更長久）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)控和調(diào)查的通知》（國稅函〔2009〕363號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于特別納稅調(diào)整監(jiān)控管理有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第54號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向境外關(guān)聯(lián)方支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第16號）（短命的16號公告成為被拍死沙灘的長江前浪）同時(shí)廢止。