如何準(zhǔn)確理解42號(hào)公告中同期資料準(zhǔn)備的門(mén)檻

42號(hào)公告第十條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百一十四條的規(guī)定，按納稅年度準(zhǔn)備并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供其關(guān)聯(lián)交易的同期資料。同期資料包括主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔三層文檔。而第十一條、第十三條、第十五條及第十八條則分別對(duì)該三層文檔準(zhǔn)備的門(mén)檻及豁免情形進(jìn)行了規(guī)定。下面分別對(duì)該四條規(guī)定進(jìn)行分析解讀，以幫助大家準(zhǔn)確理解同期資料準(zhǔn)備的門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，從而規(guī)避因沒(méi)有按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料而帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。特別提醒大家關(guān)注的是：根據(jù)《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)文）及42號(hào)的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)不按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料將面臨以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1、2號(hào)文第一百零五條規(guī)定：企業(yè)未按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表，或者未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，依照征管法第六十條和第六十二條的規(guī)定處理。即企業(yè)未保存同期資料或其他相關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬(wàn)元以下的罰款；

2、2號(hào)文第一百零六條規(guī)定：企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，依照征管法第七十條、征管法實(shí)施細(xì)則第九十六條、所得稅法第四十四條及所得稅法實(shí)施條例第一百一十五條的規(guī)定處理。即企業(yè)拒絕提供同期資料等關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處10000元以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款；并按《企業(yè)所得稅法》第四十四條規(guī)定：企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額；

3、未按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)或準(zhǔn)備同期資料的企業(yè)，將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)選擇對(duì)象；

4、企業(yè)如未能按規(guī)定準(zhǔn)備并提供同期資料和其他相關(guān)資料的，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施特別納稅調(diào)查補(bǔ)征稅款時(shí)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算加收利息，而且該加收的利息不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

5、企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分?jǐn)倕f(xié)議，未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供有關(guān)成本分?jǐn)倕f(xié)議同期資料的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏枚惽翱鄢?/span>

6、企業(yè)未按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等符合獨(dú)立交易原則的，其超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例的關(guān)聯(lián)方利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；

7、企業(yè)不按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料的將不得申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排。

一、主體文檔的準(zhǔn)備門(mén)檻

42號(hào)公告第十一條規(guī)定：符合下列條件之一的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔:（一）年度發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易，且合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已準(zhǔn)備主體文檔。（二）年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)10億元。

本條規(guī)定了準(zhǔn)備主體文檔的門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榈谑藯l豁免條款中規(guī)定企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，所以可以理解為有跨境關(guān)聯(lián)交易是準(zhǔn)備主體文檔的前提。在這一前提下，如果合并該企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的最終控股企業(yè)所屬企業(yè)集團(tuán)已按照所在國(guó)的要求準(zhǔn)備了主體文檔，那么，不管該企業(yè)境外關(guān)聯(lián)交易額多大，都應(yīng)準(zhǔn)備一份集團(tuán)主體文檔的副本；如果本企業(yè)年度關(guān)聯(lián)交易總額超過(guò)了10億元，不管企業(yè)集團(tuán)是否已準(zhǔn)備主體文檔，企業(yè)自身都應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔。

二、本地文檔的準(zhǔn)備門(mén)檻

42號(hào)公告第十三條規(guī)定了準(zhǔn)備本地文檔的門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)榈谑藯l豁免條款中規(guī)定企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，所以可以理解為發(fā)生跨境關(guān)聯(lián)交易是準(zhǔn)備本地文檔的前提。在這個(gè)前提下，企業(yè)應(yīng)根據(jù)新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表中《G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》的相關(guān)數(shù)據(jù)判定是否應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。42號(hào)公告第十三條采用了正例舉的方式規(guī)定了本地文檔準(zhǔn)備的門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，從而避免原2號(hào)文中采用反向例舉排除的方式規(guī)定的同期資料準(zhǔn)備門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)給稅企雙方對(duì)是否應(yīng)準(zhǔn)備同期資料的判定帶來(lái)的爭(zhēng)議。

1、有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元的應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。

42號(hào)公告第十三條首先明確的是有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元的應(yīng)該準(zhǔn)備本地文檔。提醒注意的是，在42號(hào)公告第四條關(guān)聯(lián)交易類型的例舉中第一款是有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，但是在新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表中將有形資產(chǎn)使用權(quán)或者所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓拆分為《G102000有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》和《G104000有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》。本項(xiàng)是不需要考慮有形資產(chǎn)使用權(quán)交易情況的，不管交易金額多大，只考慮有形資產(chǎn)所有權(quán)交易金額是否超過(guò)2億元。由于有形資產(chǎn)所有權(quán)跨境交易通常應(yīng)辦理進(jìn)出口報(bào)關(guān)手續(xù)，其交易金額如何確認(rèn)，42號(hào)公告并沒(méi)有予以明確，但對(duì)來(lái)料加工業(yè)務(wù)要求按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算；那么非來(lái)料加工范圍的有形資產(chǎn)所有權(quán)跨境交易的進(jìn)出口額就不必一定以海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格確認(rèn)，企業(yè)可以按合同約定的價(jià)格或?qū)嶋H結(jié)算的價(jià)格確認(rèn)其交易額，但是對(duì)于不符合稅法規(guī)定的價(jià)格確認(rèn)，理應(yīng)依稅收政策的有關(guān)規(guī)定予以規(guī)范。

本項(xiàng)規(guī)定與2號(hào)文中相關(guān)條款規(guī)定類似。2號(hào)文第十五條規(guī)定：免于準(zhǔn)備同期資料的標(biāo)準(zhǔn)是年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）2億人民幣以下……，而本項(xiàng)規(guī)定為有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額（來(lái)料加工業(yè)務(wù)按照年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格計(jì)算）超過(guò)2億元。乍看本項(xiàng)與2號(hào)文的判定標(biāo)準(zhǔn)似乎相同，但是細(xì)讀仍可發(fā)現(xiàn)存在統(tǒng)計(jì)口徑的差異。2號(hào)文中關(guān)聯(lián)購(gòu)銷金額來(lái)源于《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表》中的《表三購(gòu)銷表》中購(gòu)入總額與銷售總額之和，購(gòu)入總額僅指填報(bào)年度購(gòu)入的原材料、半成品、材料（商品）等有形資產(chǎn)的金額，不包括固定資產(chǎn)、工程物資和低值易耗品，銷售總額僅指填報(bào)年度所有銷售商品（材料）的金額；而本項(xiàng)中有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額來(lái)源于新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表《G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》中“有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”和“有形資產(chǎn)所有權(quán)受讓”兩行的第3列“關(guān)聯(lián)交易合計(jì)”的金額，兩個(gè)金額之和超過(guò)了2億元就應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。從《G102000有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》的填表說(shuō)明來(lái)看，42號(hào)公告所規(guī)定的有形資產(chǎn)所有權(quán)交易包含了固定資產(chǎn)、工程物資和低值易耗品等的所有權(quán)交易，這一統(tǒng)計(jì)口徑的差異應(yīng)引起注意。

2、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元的應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是42號(hào)公告中新增的關(guān)聯(lián)交易類型。金融資產(chǎn)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元也是應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔的新標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的新關(guān)注，需要企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行特別關(guān)注。

在42號(hào)公告中融通資金是單獨(dú)的關(guān)聯(lián)交易類型，因此將依附于金融資產(chǎn)而滋生的利息等計(jì)入金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的范圍還是融通資金的范圍呢？這應(yīng)該根據(jù)交易的主要標(biāo)的和稅法對(duì)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)予以明確，而這些不同的確認(rèn)將對(duì)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否達(dá)到本地文檔準(zhǔn)備的門(mén)檻有一定影響。

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓金額來(lái)源于新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表《G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》中“金融資產(chǎn)出讓”和“金融資產(chǎn)受讓”兩行的第3列“關(guān)聯(lián)交易合計(jì)”的金額，兩個(gè)金額之和超過(guò)1億元就應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。

特別提醒關(guān)注的是：42號(hào)公告中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的例舉中包括了股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所以本年度企業(yè)的關(guān)聯(lián)方股權(quán)轉(zhuǎn)讓的金額超過(guò)1億元的應(yīng)該準(zhǔn)備本地文檔（但如果僅是境內(nèi)關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓則不管交易金額多大都可以不準(zhǔn)備本地文檔）；同時(shí)，金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓還包含衍生金融工具形成資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓，因此本年度企業(yè)衍生金融工具形成資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元的也應(yīng)該準(zhǔn)備本地文檔（但如果僅是衍生金融工具形成資產(chǎn)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓則不管交易金額多大都可以不準(zhǔn)備本地文檔）。

3、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元的應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。

無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額超過(guò)1億元的門(mén)檻也是2號(hào)文中沒(méi)有的，屬于新增標(biāo)準(zhǔn)，特別注意的是近年來(lái)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓也是稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)之一。需要提醒注意的是：在既有的會(huì)計(jì)和稅法處理上對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)通常只注重于生產(chǎn)和技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)，這些生產(chǎn)和技術(shù)性無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、購(gòu)買、轉(zhuǎn)讓金額一般在企業(yè)會(huì)計(jì)上都會(huì)進(jìn)行確認(rèn)，而對(duì)營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)通常在企業(yè)會(huì)計(jì)記錄和賬薄上沒(méi)有反映，但是在無(wú)形資產(chǎn)的關(guān)聯(lián)交易類型里，營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)是非常重要的組成部分，所以無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓交易應(yīng)該包括營(yíng)銷性無(wú)形資產(chǎn)交易的金額。

無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓金額來(lái)源于新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表《G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》中“無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)出讓”和“無(wú)形資產(chǎn)所以權(quán)受讓”兩行的第3列“關(guān)聯(lián)交易合計(jì)”的金額，兩個(gè)金額之和超過(guò)1億元就應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。

4、其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元的應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。

最后，對(duì)于其他關(guān)聯(lián)交易金額合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元的門(mén)檻，是原2號(hào)文明確的門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，但是在42號(hào)公告中的“口徑”已經(jīng)發(fā)生很大的變化。其他關(guān)聯(lián)交易是指排除有形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之外的其他關(guān)聯(lián)交易的合計(jì)金額。具體金額計(jì)算應(yīng)按新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表的《G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》中5、6、7、8、11、12、13、14八個(gè)行次對(duì)應(yīng)的有形資產(chǎn)使用權(quán)出讓、有形資產(chǎn)使用權(quán)受讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)出讓、無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)受讓、融入資金利息支出、融出資金利息收入、提供勞務(wù)收入、接受勞務(wù)支出的第3列“關(guān)聯(lián)交易合計(jì)”的金額總和，如果金額總和超過(guò)4000萬(wàn)元就應(yīng)準(zhǔn)備本地文檔。需要注意的是在原2號(hào)文中是其他關(guān)聯(lián)交易類型單項(xiàng)金額超過(guò)4000萬(wàn)還是其他關(guān)聯(lián)交易類型合計(jì)金額超過(guò)4000萬(wàn)元才應(yīng)準(zhǔn)備同期資料，稅企雙方一直是存爭(zhēng)議的，而42號(hào)公告強(qiáng)調(diào)的是其他關(guān)聯(lián)交易類型的“合計(jì)金額”，從而避免了過(guò)去實(shí)務(wù)中稅企雙方的爭(zhēng)議。此外還需要注意的是42號(hào)公告融通資金的例舉中包含了集團(tuán)資金池業(yè)務(wù)，所以企業(yè)如果與企業(yè)集團(tuán)或其他成員實(shí)體發(fā)生資金池業(yè)務(wù)，也應(yīng)該將資金池中借入及借出的資金所產(chǎn)生的利息金額進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，如果和本項(xiàng)規(guī)定的其他關(guān)聯(lián)交易類型合計(jì)超過(guò)4000萬(wàn)元的也應(yīng)該準(zhǔn)備本地文檔（但如果僅是境內(nèi)關(guān)聯(lián)方資金池業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息則不管金額多大都可以不準(zhǔn)備本地文檔）。

三、特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備的門(mén)檻

42號(hào)公告第十五條第二款規(guī)定：企業(yè)簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條第二款的規(guī)定，對(duì)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署的成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整，成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷成本分?jǐn)倕f(xié)議是否符合獨(dú)立交易原則的基礎(chǔ)文檔。

成本分?jǐn)倕f(xié)議是一種契約性的事前協(xié)議，是參與方共同簽署的對(duì)開(kāi)發(fā)、受讓的無(wú)形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動(dòng)享有受益權(quán)、并承擔(dān)相應(yīng)的活動(dòng)成本的協(xié)議。這里的成本分?jǐn)倕f(xié)議是指兩個(gè)或兩個(gè)以上關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在研發(fā)、集團(tuán)勞務(wù)等事項(xiàng)執(zhí)行之前議定的一項(xiàng)協(xié)議框架，用以確定各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲得資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面承擔(dān)的成本和風(fēng)險(xiǎn)，并確定各參與方在這些資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利中的利益的性質(zhì)和范圍。成本分?jǐn)倕f(xié)議必須事先按照相關(guān)規(guī)定在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)在同期資料報(bào)告所屬年度簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議的，都需要按照第十六條的要求準(zhǔn)備成本分?jǐn)倕f(xié)議特殊事項(xiàng)文檔。

42號(hào)公告第十五條第三款規(guī)定：企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)比例需要說(shuō)明符合獨(dú)立交易原則的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則進(jìn)行審核評(píng)估和調(diào)查調(diào)整，資本弱化特殊事項(xiàng)文檔是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與企業(yè)接受的權(quán)益性投資的比例是否符合規(guī)定比例或獨(dú)立交易原則的主要依據(jù)。

何為資本弱化？根據(jù)企業(yè)所得稅原理，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，在企業(yè)利潤(rùn)分配前，要先按照應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅；而債務(wù)資本沒(méi)有稅收負(fù)擔(dān)，債務(wù)資本的利息，可以作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除，減少企業(yè)的應(yīng)交所得稅。因此，企業(yè)的投資者往往盡量減少股權(quán)投資，通過(guò)高負(fù)債、低投資，使資本弱化，增加利息支出，減少應(yīng)稅所得，這種現(xiàn)象即為資本弱化。而此處的資本弱化特指關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)債資比超標(biāo)的情況。

關(guān)聯(lián)債資比是指企業(yè)接受的關(guān)聯(lián)債務(wù)之和與企業(yè)自身注冊(cè)資本的比例。其中關(guān)聯(lián)債務(wù)是指企業(yè)接受的來(lái)源于它的關(guān)聯(lián)企業(yè)的所有債務(wù)的總和。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]121號(hào)）規(guī)定：一般企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)2:1，金融企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比超過(guò)5:1即為超標(biāo)。

企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比沒(méi)有超標(biāo)，不需準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔；企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比雖然超標(biāo)，但超標(biāo)部分利息已經(jīng)在一般納稅調(diào)整過(guò)程中做了調(diào)整，稅前不予扣除的也可以不準(zhǔn)備資本弱化特殊事項(xiàng)文檔。

四、同期資料準(zhǔn)備的豁免

42號(hào)公告第十八規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的，可以不準(zhǔn)備預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，且關(guān)聯(lián)交易金額不計(jì)入本公告第十三條規(guī)定的關(guān)聯(lián)交易金額范圍。企業(yè)僅與境內(nèi)關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。

42號(hào)公告第十八條是對(duì)豁免同期資料準(zhǔn)備情形的特殊規(guī)定，具體包括以下兩種情形：

1、執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)聯(lián)交易可以不準(zhǔn)備本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔；而且該關(guān)聯(lián)交易金額也不計(jì)入本地文檔判定標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)交易金額中。需要特別提醒注意的是：首先，該種情形只是對(duì)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排關(guān)聯(lián)交易準(zhǔn)備同期資料的豁免而不是對(duì)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)準(zhǔn)備同期資料的豁免。如果一個(gè)企業(yè)存在多種類型的關(guān)聯(lián)交易如思邁特公司既存在有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓和受讓交易，同時(shí)還存在金融資產(chǎn)出讓和受讓交易，但是思邁特公司如果僅就有形資產(chǎn)所有權(quán)出讓和受讓交易執(zhí)行了預(yù)約定價(jià)安排，而金融資產(chǎn)出讓和受讓并沒(méi)有執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排，那么，如果金融資產(chǎn)出讓和受讓交易金額合計(jì)超過(guò)1億元?jiǎng)t應(yīng)按42號(hào)公告第十四條的規(guī)定準(zhǔn)備本地文檔；其次，該種情形也只是對(duì)本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔準(zhǔn)備的豁免，而對(duì)主體文檔并沒(méi)有豁免，同時(shí)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的關(guān)聯(lián)交易金額也只是不計(jì)入本地文檔的判定標(biāo)準(zhǔn)中，但應(yīng)計(jì)入主體文檔的判斷標(biāo)準(zhǔn)中，因此如果企業(yè)達(dá)到42號(hào)公告第十一條應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔的兩者情形之一就應(yīng)該按第十二條的規(guī)定準(zhǔn)備主體文檔。因此在42號(hào)公告三層文檔的同期資料方式施行后，會(huì)存在一類企業(yè)因執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排不用準(zhǔn)備本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔，但是應(yīng)該準(zhǔn)備主體文檔。

2、僅有境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易可以不準(zhǔn)備主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔。需要提醒注意的是：根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定再結(jié)合42號(hào)公告第十一條應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備主體文檔的門(mén)檻標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)存在一類企業(yè)不用準(zhǔn)備本地文檔，但應(yīng)準(zhǔn)備主體文檔。此外，針對(duì)于境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，2號(hào)文第三十條特別規(guī)定：實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒(méi)有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。

五、小結(jié)

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)新版關(guān)聯(lián)申報(bào)表《G100000中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)匯總表》中各項(xiàng)境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易的“合計(jì)金額”來(lái)對(duì)是否應(yīng)該準(zhǔn)備同期資料之本地文檔和主體文檔進(jìn)行判定。根據(jù)42號(hào)公告第十三規(guī)定并結(jié)合第十八條對(duì)豁免準(zhǔn)備同期資料主體文檔、本地文檔和特殊事項(xiàng)文檔情形的規(guī)定，對(duì)企業(yè)是否應(yīng)準(zhǔn)備同期資料之本地文檔小結(jié)如下表：

（備注：該文整理后2016年9月30日發(fā)表于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》：同期資料分三種 準(zhǔn)備門(mén)檻各不同）