內(nèi)蒙古國(guó)稅局《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇操作管理規(guī)程工作指引（試行）》

第一章 總則

第一條 為加強(qiáng)對(duì)非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理，防范濫用稅收協(xié)定待遇，更好地為納稅人服務(wù)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收協(xié)定待遇管理辦法）和國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理規(guī)程》（稅總發(fā)[2015]128號(hào)），制訂本工作指引。

第二條  稅收協(xié)定待遇管理是指主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)非居民納稅人按照稅收協(xié)定（含稅收安排）或國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)，進(jìn)行申報(bào)受理、備案登記、信息采集及后續(xù)審核等各項(xiàng)稅務(wù)管理。

第三條  本細(xì)則所稱(chēng)非居民納稅人，是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定或稅收協(xié)定不屬于中國(guó)稅收居民的納稅人（含非居民企業(yè)和非居民個(gè)人）。

本細(xì)則所稱(chēng)扣繳義務(wù)人，是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得負(fù)有扣繳稅款義務(wù)的單位或個(gè)人，包括法定扣繳義務(wù)人和企業(yè)所得稅法規(guī)定的指定扣繳義務(wù)人。

第四條  本細(xì)則所稱(chēng)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)，是指按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定，對(duì)非居民納稅人在中國(guó)的納稅義務(wù)負(fù)有征管職責(zé)的旗、縣、區(qū)級(jí)國(guó)家稅務(wù)局。

第五條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)非居民納稅人享受稅收協(xié)定如下以外條款的管理工作：

（一）獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；

（二）非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)條款；

（三）受雇所得條款；

（四）教師和研究人員條款；

（五）學(xué)生和演藝人員條款；

（六）運(yùn)動(dòng)員條款；

（七）外交代表和領(lǐng)事官員條款；

（八）涉及個(gè)人所得稅的其他相關(guān)條款。

第六條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在稅收協(xié)定管理中應(yīng)加強(qiáng)與地稅機(jī)關(guān)的合作。發(fā)現(xiàn)涉及個(gè)人所得稅條款問(wèn)題的，應(yīng)主動(dòng)與地稅機(jī)關(guān)溝通，共同開(kāi)展后續(xù)管理。

第二章  納稅申報(bào)和協(xié)定適用

第七條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在受理非居民納稅人或扣繳義務(wù)人扣繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)按《協(xié)定待遇管理辦法》第七條規(guī)定，當(dāng)場(chǎng)查驗(yàn)報(bào)告表和資料是否齊全、相關(guān)報(bào)告表填寫(xiě)信息是否符合享受協(xié)定待遇條件。

第八條  非居民納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)告表、資料及填寫(xiě)信息符合要求的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)受理申報(bào)。非居民納稅人提交資料不齊全或填寫(xiě)信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)當(dāng)場(chǎng)一次性告知非居民納稅人或扣繳義務(wù)人需補(bǔ)正內(nèi)容。需補(bǔ)正內(nèi)容可能影響非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》送達(dá)非居民納稅人或扣繳義務(wù)人。

第九條  非居民納稅人在申報(bào)享受協(xié)定待遇前已根據(jù)其他非居民納稅人管理規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送本辦法第七條第四項(xiàng)規(guī)定的合同、協(xié)議、董事會(huì)或股東會(huì)決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料的，免于向同一主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)重復(fù)報(bào)送，但是應(yīng)當(dāng)在申報(bào)享受協(xié)定待遇時(shí)說(shuō)明前述資料的報(bào)送時(shí)間。

第十條  在補(bǔ)正信息期間，非居民納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)按國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定申報(bào)納稅。

非居民納稅人或扣繳義務(wù)人資料補(bǔ)正齊全后或依《稅收協(xié)定待遇管理辦法》第十四條要求退回多繳稅款的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)資料是否齊全，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的辦理稅款退還手續(xù)。

第十一條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，且因未享受協(xié)定待遇而多繳稅款的應(yīng)當(dāng)自接到非居民納稅人或扣繳義務(wù)人退還申請(qǐng)之日起30日內(nèi)查實(shí)，對(duì)符合享受協(xié)定待遇條件的辦理退還手續(xù)。查實(shí)工作流程比照后續(xù)管理中審核工作流程執(zhí)行。

第十二條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)區(qū)分非居民納稅人享受協(xié)定待遇不同條款，分別按如下要求受理《稅收協(xié)定待遇管理辦法》第七條規(guī)定的報(bào)告表和資料：

（一）非居民納稅人享受稅收協(xié)定常設(shè)機(jī)構(gòu)和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、國(guó)際運(yùn)輸、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)條款待遇，或享受?chē)?guó)際運(yùn)輸協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)納稅年度首次納稅申報(bào)時(shí)，或者由扣繳義務(wù)人在有關(guān)納稅年度首次扣繳申報(bào)時(shí)，報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。在符合享受協(xié)定待遇條件且所報(bào)告信息未發(fā)生變化的情況下，非居民納稅人可在報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料之日所屬年度起的三個(gè)公歷年度內(nèi)免于向同一主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)就享受同一條款協(xié)定待遇重復(fù)報(bào)送資料。

（二）非居民納稅人享受稅收協(xié)定財(cái)產(chǎn)收益、其他所得條款待遇的，應(yīng)當(dāng)在每次納稅申報(bào)時(shí)，或由扣繳義務(wù)人在每次扣繳申報(bào)時(shí)，向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)報(bào)告表和資料。

第三章 稅收協(xié)定待遇信息管理

第十三條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)建立規(guī)范的非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇資料檔案及電子信息采集管理制度，為后續(xù)管理提供信息保障。

第十四條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在非居民納稅人或扣繳義務(wù)人享受稅收協(xié)定待遇申請(qǐng)后，將《稅收協(xié)定待遇管理辦法》第七條規(guī)定的各項(xiàng)報(bào)告表及資料進(jìn)行歸檔；20個(gè)工作日內(nèi)將“非居民納稅人稅收居民身份信息報(bào)告表（企業(yè)適用）”及對(duì)應(yīng)的“非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報(bào)告表”錄入或?qū)胂嚓P(guān)國(guó)際稅收信息管理系統(tǒng)。

第十五條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)分年度建立非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇“一戶(hù)式”臺(tái)賬（樣式由各地自行制定），詳細(xì)記錄非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)信息，于每年3月10前填寫(xiě)《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇匯總表》報(bào)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)。

第十六條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)妥善保管非居民納稅人或扣繳義務(wù)人報(bào)告表、資料等檔案資料（有效期為10年）。非居民納稅人享受稅收待遇情況發(fā)生變化的，在查實(shí)無(wú)誤后及時(shí)進(jìn)行信息的更新。

第四章  納稅服務(wù)

第十七條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)做好對(duì)非居民納稅人、扣繳義務(wù)人享受稅收協(xié)定待遇的納稅輔導(dǎo)，做好以下事項(xiàng)的告知工作：

（一）非居民納稅人、扣繳義務(wù)人享受稅收協(xié)定待遇的權(quán)利及義務(wù)；

（二）《稅收協(xié)定待遇管理辦法》各報(bào)告表、資料的填寫(xiě)說(shuō)明

（三）影響非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的其他問(wèn)題。

第十八條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)非居民納稅人提請(qǐng)享受本工作指引第五條所列條款的，應(yīng)告知非居民納稅人向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)，或先行受理后將報(bào)表及資料轉(zhuǎn)交主管地稅部門(mén)并告知非居民納稅人、扣繳義務(wù)人。

第五章  后續(xù)管理

第十九條  各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)通過(guò)加強(qiáng)對(duì)非居民納稅人享受協(xié)定待遇的后續(xù)管理，準(zhǔn)確執(zhí)行稅收協(xié)定和國(guó)際運(yùn)輸協(xié)定，防范非居民納稅人濫用協(xié)定待遇和逃避稅風(fēng)險(xiǎn)。

第二十條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇后，對(duì)非居民納稅人是否符合協(xié)定待遇條件、稅款計(jì)算是否正確進(jìn)行審核。審核工作應(yīng)覆蓋轄區(qū)所有享受稅收協(xié)定的非居民納稅人，不執(zhí)行抽查制。

對(duì)首次享受稅收協(xié)定待遇或協(xié)定內(nèi)容發(fā)生變化的非居民納稅人，應(yīng)在1個(gè)公歷年度內(nèi)完成審核；提請(qǐng)情況交換的，可在收到締約國(guó)一方回函后相應(yīng)順延。

對(duì)滿(mǎn)3年后按《協(xié)定待遇管理辦法》第七條規(guī)定重新報(bào)送報(bào)告表和資料的非居民納稅人，比照前款執(zhí)行。

對(duì)本工作指引生效前尚未開(kāi)展審核的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)從本工作指引執(zhí)行日期起1年內(nèi)完成非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇的審核。

第二十一條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)優(yōu)先安排以下情形的審核：

（一）來(lái)自實(shí)際稅率較低的國(guó)家（地區(qū)）；

（二）享受稅收協(xié)定待遇信用不良；

（三）享受協(xié)定優(yōu)惠金額較大；

（四）所得類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)較高的非居民納稅人。

第二十二條 主管?chē)?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)非居民納稅人享受協(xié)定待遇的相關(guān)申報(bào)信息、報(bào)告表和資料進(jìn)行審核時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：

（一）稅收居民身份證明是否符合規(guī)定要求，是否存在雙重稅收居民身份的情況；

（二）申報(bào)所得類(lèi)型及適用協(xié)定條款是否正確，非居民納稅人是否符合享受協(xié)定待遇條件；

（三）稅款金額計(jì)算是否正確；

（四）是否存在濫用稅收協(xié)定的風(fēng)險(xiǎn)。

第二十三條  依據(jù)報(bào)告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇的條件包括但不限于以下特征：

（一）居民條款判斷方面：

1、有證據(jù)顯示非居民納稅人永久性住所、重大利益中心及習(xí)慣性居所均在國(guó)內(nèi)；

2、締約國(guó)（地區(qū)）居民身份證明明顯不利于申請(qǐng)人，如非居民納稅人為締約國(guó)（地區(qū)）一方以外的第三方國(guó)家（地區(qū)）居民等。

（二）常設(shè)機(jī)構(gòu)條款判斷方面：

1、達(dá)到但錯(cuò)誤計(jì)算構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)各類(lèi)型所規(guī)定的時(shí)間；

2、締約國(guó)一方企業(yè)派其雇員或其雇傭的其他人員到締約對(duì)方提供勞務(wù)達(dá)到構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)規(guī)定時(shí)間；

3、同一企業(yè)從事的有商業(yè)相關(guān)性或連貫性的若干個(gè)項(xiàng)目未作為“同一項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目”對(duì)待；

4、“準(zhǔn)備性或輔助性”活動(dòng)包含向第三方銷(xiāo)售貨物或提供服務(wù)且以盈利為目的；

5、所謂“準(zhǔn)備性或輔助性”業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與在締約國(guó)（地區(qū)）一方企業(yè)總部經(jīng)營(yíng)性質(zhì)相同或?yàn)槠涮峁┲С中苑?wù)；

6、非獨(dú)立代理人有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以締約國(guó)一方企業(yè)的名義對(duì)外簽訂合同并從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

7、境外母公司派人員到子公司為母公司服務(wù)符合下列標(biāo)準(zhǔn)之一：

（1）母公司對(duì)上述人員的工作擁有指揮權(quán)，并承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任；

（2）被派往子公司工作的人員的數(shù)量和標(biāo)準(zhǔn)由母公司決定;

（3）上述人員的工資由母公司負(fù)擔(dān)；

（4）母公司因派人員到子公司從事活動(dòng)而從子公司獲取利潤(rùn)。

（三）受益所有人判斷方面：明顯存在國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函[2009]601號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于委托投資情況下認(rèn)定受益所有人問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào) ）所述不利于申請(qǐng)人的情形等。

（四）股息條款判斷方面：

1、錯(cuò)將應(yīng)作為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)處理的股息所得提請(qǐng)股息申請(qǐng)；

2、將國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定的非股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得提請(qǐng)股息協(xié)定申請(qǐng)；

（五）利息條款判斷方面：

1、不屬于協(xié)定利息條款中規(guī)定的締約國(guó)對(duì)方中央銀行、政府擁有的金融機(jī)構(gòu)或其他組織；

2、不屬于協(xié)定有關(guān)條文、議定書(shū)、會(huì)談紀(jì)要或換函等已列名締約國(guó)對(duì)方在我國(guó)免征利息所得稅的具體銀行、金融機(jī)構(gòu)等。

（六）特許權(quán)使用費(fèi)條款判斷方面：

1、為單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬；

2、產(chǎn)品保證期內(nèi)賣(mài)方為買(mǎi)方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬；

3、專(zhuān)門(mén)從事工程、管理、咨詢(xún)等專(zhuān)業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)所取得的款項(xiàng)；

4、轉(zhuǎn)讓或許可專(zhuān)有技術(shù)使用權(quán)過(guò)程中如技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的使用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)（未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）并收取服務(wù)費(fèi)未按特許權(quán)使用費(fèi)處理等。

第二十四條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國(guó)政府和新加坡共和國(guó)政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書(shū)條文解釋的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）及我國(guó)與締約國(guó)一方簽訂的稅收協(xié)定、有關(guān)條文、議定書(shū)、會(huì)談紀(jì)要或換函進(jìn)行審核。

第二十五條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)向非居民納稅人、扣繳義務(wù)人下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》，明確要求其向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)補(bǔ)充提供資料。非居民納稅人、扣繳義務(wù)人接到或視同接到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》60日內(nèi)未向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)做出書(shū)面答復(fù)，或未按主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)要求進(jìn)行答復(fù)、答復(fù)內(nèi)容與調(diào)查無(wú)關(guān)的，應(yīng)視同非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實(shí)資料，逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)展后續(xù)調(diào)查。

第二十六條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)下達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》要求非居民納稅人、扣繳義務(wù)人提供資料或答復(fù)內(nèi)容時(shí)，必須符合稅法或相關(guān)法律規(guī)定，做到問(wèn)題明確、要求合理、內(nèi)容具體。

第二十七條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理或稅款退還查實(shí)工作過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)不能準(zhǔn)確判定非居民納稅人是否可以享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)向盟市國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)告。報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明非居民納稅人存在不能享受稅收協(xié)定待遇條件的具體事實(shí)、法律適用等內(nèi)容。盟市國(guó)稅機(jī)關(guān)無(wú)法判斷的，報(bào)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局。需要啟動(dòng)相互協(xié)商或情報(bào)交換程序的，按有關(guān)規(guī)定啟動(dòng)相應(yīng)程序。

第二十八條  《稅收協(xié)定待遇管理辦法》第十四條所述查實(shí)時(shí)間不包括非居民納稅人或扣繳義務(wù)人補(bǔ)充提供資料、個(gè)案請(qǐng)示、相互協(xié)商、情報(bào)交換的時(shí)間。稅務(wù)機(jī)關(guān)因上述原因延長(zhǎng)查實(shí)時(shí)間的，應(yīng)書(shū)面通知退稅申請(qǐng)人相關(guān)決定及理由。

第二十九條  主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)非居民納稅人不符合享受協(xié)定待遇條件而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》通知非居民納稅人限期補(bǔ)繳稅款。

非居民納稅人逾期未繳納稅款的，主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)可依據(jù)企業(yè)所得稅法從該非居民納稅人來(lái)源于中國(guó)的其他所得款項(xiàng)中追繳該非居民納稅人應(yīng)納稅款，或依據(jù)稅收征管法的有關(guān)規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

第三十條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定或國(guó)內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，應(yīng)啟動(dòng)一般反避稅調(diào)查程序。

第三十一條  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)不符合享受協(xié)定待遇條件、經(jīng)責(zé)令限期繳納稅款但逾期仍不繳納稅款、以及不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行后續(xù)管理的非居民納稅人，建立不良信用檔案，并填制《非居民納稅人享受協(xié)定待遇不良信用清單》（附件2），于季度終了10日內(nèi)將層報(bào)自治區(qū)國(guó)家稅務(wù)局。

第三十二條  盟市級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅收協(xié)定待遇情況開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析，匯總轄區(qū)非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇相關(guān)資料，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案。建立與反避稅調(diào)查、稅收情報(bào)交換、稅務(wù)檢查和相互協(xié)商等國(guó)際稅收管理程序間信息共享的動(dòng)態(tài)管理監(jiān)控機(jī)制。

第三十三條  盟市級(jí)國(guó)家稅務(wù)局應(yīng)指導(dǎo)主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)展稅收協(xié)定待遇管理，對(duì)享受稅收協(xié)定待遇高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)控。抽查來(lái)自實(shí)際稅率較低的國(guó)家（地區(qū)）、享受稅收協(xié)定待遇信用不良、享受協(xié)定優(yōu)惠金額較大及所得類(lèi)型風(fēng)險(xiǎn)較高的非居民納稅人，年度抽查面不應(yīng)低于30%。

第三十四條  本工作指引自2016年7月1日起執(zhí)行。

（發(fā)文日期：2016年6月20日）