8個(gè)受益所有人典型案例 3個(gè)容易忽視的共性問題
這些企業(yè)的申請(qǐng)緣何被駁回？

TPPERSON按：文中提到的8個(gè)典型案例為TPPERSON微信公眾號(hào)2018年2月23日推送的【協(xié)定待遇個(gè)案】稅總及各地稅局曾批復(fù)的稅收協(xié)定待遇享受（“受益所有人”享受）的8個(gè)個(gè)案匯總。

近期，某稅收專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)收集整理的8個(gè)有關(guān)受益所有人申請(qǐng)稅收協(xié)定待遇的典型案例中，企業(yè)申請(qǐng)無(wú)一例外地被駁回，原因何在？通過詳細(xì)梳理和分析，一些共性問題浮出水面，需要相關(guān)納稅人關(guān)注。

新疆國(guó)稅局成功阻止某公司濫用稅收協(xié)定、安徽省國(guó)稅局否定某公司受益所有人身份、廣東省國(guó)稅局否定某公司享受稅收協(xié)定待遇的申請(qǐng)……近期，隨著4月1日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定中“受益所有人”有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第9號(hào)，以下簡(jiǎn)稱9號(hào)公告）執(zhí)行期將至，某稅收專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)收集整理的8個(gè)有關(guān)受益所有人稅收協(xié)定待遇的典型案例，在財(cái)稅圈引起關(guān)注。這些案例中的受益所有人申請(qǐng)無(wú)一例外被駁回，原因何在？通過詳細(xì)梳理和分析，一些共性問題浮出水面，需要相關(guān)納稅人關(guān)注。

受益所有人身份為何被否定

受益所有人，是企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇必備的重要身份。從某稅收專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)收集整理的8個(gè)典型案例看，這些企業(yè)受益所有人身份為何被否定，有三個(gè)共性原因。

判定標(biāo)準(zhǔn)掌握不準(zhǔn)——組織架構(gòu)隱患大。隨著跨境貿(mào)易的數(shù)量和種類與日俱增，部分跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)為降低集團(tuán)整體稅負(fù)，在各自稅收管轄區(qū)內(nèi)搭建形式各異的組織架構(gòu)。部分企業(yè)對(duì)我國(guó)受益所有人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，采用激進(jìn)的稅收籌劃，導(dǎo)致所搭建的組織架構(gòu)存在較大的涉稅隱患。在我國(guó)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的稅收協(xié)定后續(xù)管理工作中，申請(qǐng)人被發(fā)現(xiàn)濫用稅收協(xié)定，最終無(wú)法享受稅收協(xié)定相關(guān)優(yōu)惠待遇。

重形式，輕實(shí)質(zhì)——打擦邊球風(fēng)險(xiǎn)高。稅收協(xié)定是合理劃分稅收管轄權(quán)和保障國(guó)際稅收環(huán)境公平的主要工具。我國(guó)稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)廣泛，同各個(gè)國(guó)家或地區(qū)之間簽署的稅收協(xié)定存在一定的出入。部分跨國(guó)企業(yè)為追求跨國(guó)稅收收益，在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家或地區(qū)成立中間層公司，但無(wú)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，僅做到形式上滿足協(xié)定的要求，通過打擦邊球的方式享受稅收協(xié)定待遇。在稅收征管中，打擦邊球的做法風(fēng)險(xiǎn)較高，輕則被否認(rèn)受益所有人身份，重則會(huì)被反避稅調(diào)查。

收益和風(fēng)險(xiǎn)不匹配——表里并不如一?？鐕?guó)企業(yè)常在低稅率國(guó)家或地區(qū)構(gòu)建投資公司，實(shí)施對(duì)境內(nèi)企業(yè)的控制。投資公司作為申請(qǐng)人，申請(qǐng)享受投資公司所在國(guó)和中國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，實(shí)現(xiàn)降低境內(nèi)公司向境外分配股息、紅利的預(yù)提所得稅稅負(fù)。然而部分境外投資公司注冊(cè)資本和人員配置較少，與其取得的巨額股息難以匹配。且投資公司對(duì)境內(nèi)公司股權(quán)承擔(dān)很少的風(fēng)險(xiǎn)，卻取得大額收益，導(dǎo)致收益和風(fēng)險(xiǎn)不匹配，容易引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。

依規(guī)正確適用判定規(guī)則

將于4月1日施行的9號(hào)公告，進(jìn)一步規(guī)范了稅收協(xié)定股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)條款中受益所有人概念的應(yīng)用，完善了受益所有人判定規(guī)則，有助于提高納稅人享受稅收協(xié)定待遇的確定性，充分保障稅收協(xié)定優(yōu)惠政策的落地。結(jié)合國(guó)家稅務(wù)總局9號(hào)公告相關(guān)規(guī)定和上述三點(diǎn)共性問題，筆者建議相關(guān)企業(yè)依規(guī)正確適用判定規(guī)則，以更好地享受稅收協(xié)定待遇。

掌握新標(biāo)準(zhǔn)，構(gòu)建合規(guī)組織架構(gòu)。9號(hào)公告將股息條款的安全港適用范圍由上市公司擴(kuò)大到上市公司、政府和個(gè)人，同時(shí)新增規(guī)定：若申請(qǐng)人不符合安全港規(guī)則，且通過多因素綜合分析后仍然無(wú)法認(rèn)定為受益所有人時(shí)，可以實(shí)行投資鏈條的受益穿透，即在子公司不滿足受益所有人測(cè)試時(shí)，允許通過投資鏈條受益穿透到母公司，依據(jù)投資鏈條的母公司經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)判定，實(shí)現(xiàn)了受益所有人身份認(rèn)定的擴(kuò)圍，有利于居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇。相關(guān)納稅人可以充分掌握新的受益所有人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，構(gòu)建合規(guī)組織架構(gòu)，充分享受政策紅利。

遵照新要求，重實(shí)質(zhì)輕形式。在為納稅人帶來(lái)政策紅利的同時(shí)，9號(hào)公告對(duì)納稅人提出新的要求，通過引入“主要目的測(cè)試”（PPT）規(guī)則和“利益限制”規(guī)則（LOB），更加強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式。首次運(yùn)用LOB規(guī)則中的衍生利益測(cè)試?yán)砟?，?duì)相關(guān)納稅人實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的實(shí)質(zhì)性提出了更高要求?？鐕?guó)企業(yè)需遵照9號(hào)公告的新要求，在設(shè)計(jì)跨境組織架構(gòu)時(shí)，充分考量企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)，按照實(shí)質(zhì)重于形式的要求，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

領(lǐng)會(huì)新精神，提升稅務(wù)處理合規(guī)性。9號(hào)公告的施行，宣告著《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的通知》（國(guó)稅函〔2009〕601號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人”的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第30號(hào)）離開國(guó)際稅收的歷史舞臺(tái)，開啟了我國(guó)受益所有人身份認(rèn)定的新時(shí)代。跨國(guó)企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步優(yōu)化集團(tuán)內(nèi)部層級(jí)設(shè)置，在跨境生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，提升企業(yè)整體涉稅事項(xiàng)處理的合規(guī)性，不應(yīng)刻意追求跨國(guó)稅收收益，以降低濫用稅收協(xié)定風(fēng)險(xiǎn)。

（作者：徐一格 作者單位：北京市國(guó)稅局第二直屬稅務(wù)分局）