源泉扣繳有講究 切記不可“想當(dāng)然

源泉扣繳，是企業(yè)開展跨境業(yè)務(wù)時(shí)涉及的“高頻”稅務(wù)事項(xiàng)。一些財(cái)務(wù)人員因?qū)Χ愂找?guī)定理解得不夠，“想當(dāng)然”地作出稅務(wù)處理，出錯(cuò)率較高，從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅基確定“想當(dāng)然”

境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)支付款項(xiàng)時(shí)，簡(jiǎn)單地以合同價(jià)款作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)納稅額。

案例：2018年1月，境內(nèi)A企業(yè)向境外B企業(yè)購(gòu)買一項(xiàng)先進(jìn)專有技術(shù)使用權(quán)，合同價(jià)款900萬(wàn)元。合同未約定稅款實(shí)際承擔(dān)方，且B企業(yè)不享受稅收協(xié)定待遇。A企業(yè)向B企業(yè)支付款項(xiàng)后，財(cái)務(wù)人員向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳稅款90萬(wàn)元。

解析：A企業(yè)向B企業(yè)購(gòu)買專有技術(shù)使用權(quán)支付的款項(xiàng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)，合同總價(jià)900萬(wàn)元。當(dāng)稅款實(shí)際承擔(dān)方為非居民企業(yè)時(shí)，應(yīng)納稅額＝900×10%＝90（萬(wàn)元），B企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)為810萬(wàn)元。

當(dāng)稅款實(shí)際由居民企業(yè)負(fù)擔(dān)時(shí)，B企業(yè)實(shí)際收到款項(xiàng)為900萬(wàn)元，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）的規(guī)定，凡合同中約定由扣繳義務(wù)人實(shí)際承擔(dān)應(yīng)納稅款的，應(yīng)將非居民企業(yè)取得的不含稅所得換算為含稅所得，計(jì)算并解繳應(yīng)扣稅款，應(yīng)納稅額＝900÷（1－10%）×10%＝100（萬(wàn)元），A企業(yè)應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳稅款100萬(wàn)元。

稅率適用“想當(dāng)然”

不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員片面地認(rèn)為，只要企業(yè)涉及對(duì)外支付業(yè)務(wù)，就統(tǒng)一適用10%的扣繳稅率代扣代繳。

案例：D國(guó)C企業(yè)派員工為境內(nèi)E企業(yè)提供鞋樣設(shè)計(jì)服務(wù)，E企業(yè)向C企業(yè)支付服務(wù)費(fèi)用折合人民幣60萬(wàn)元（不考慮其他費(fèi)用，且實(shí)際稅負(fù)由境內(nèi)E企業(yè)承擔(dān)）。E企業(yè)按10%的稅率填寫代扣代繳申報(bào)表，應(yīng)納稅額＝60÷（1-10%）×10%＝6.67（萬(wàn)元）。

解析：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的所得與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

在實(shí)際征管過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)就境外企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)等消極投資類所得，按照源泉扣繳的方式扣繳企業(yè)所得稅。對(duì)境外企業(yè)在境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)性所得，適用 《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令2009年第19號(hào)）的規(guī)定，即視具體情況作稅務(wù)登記，由非居民自行申報(bào)或按核定利潤(rùn)率作指定扣繳，扣繳稅率為25%。若C企業(yè)派遣員工在華停留時(shí)間超過中國(guó)與D國(guó)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)條款規(guī)定的時(shí)間，C企業(yè)在中國(guó)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，假定利潤(rùn)率為15%，則E企業(yè)應(yīng)扣繳稅款＝60×15%×25%=2.25（萬(wàn)元）；若C企業(yè)派員在華活動(dòng)持續(xù)時(shí)間未達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，可享受稅收協(xié)定待遇。

外幣折算“想當(dāng)然”

在處理境外企業(yè)對(duì)境內(nèi)企業(yè)的投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí)，片面地將外幣匯率變動(dòng)因素考慮在內(nèi)，導(dǎo)致應(yīng)稅收入計(jì)算有誤。

案例：2008年，境外F企業(yè)投資境內(nèi)G企業(yè)，總投資額100 萬(wàn)美元（假設(shè)美元兌人民幣匯率為1∶8，折合人民幣800萬(wàn)元）。2018年，F(xiàn)企業(yè)將G企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)H企業(yè)，取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入300萬(wàn)美元（假設(shè)美元兌人民幣匯率為1∶6，折合人民幣1800萬(wàn)元）。H企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)代扣代繳時(shí)，計(jì)算F企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入=300×6-100×8=1000（萬(wàn)元）。

解析：國(guó)家稅務(wù)總局2017年第37號(hào)公告規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)凈值后的余額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入或財(cái)產(chǎn)凈值以人民幣以外的貨幣計(jì)價(jià)的，先將以非人民幣計(jì)價(jià)項(xiàng)目金額比照本公告第四條規(guī)定折合成人民幣金額，再按《企業(yè)所得稅法》第十九條第二項(xiàng)及相關(guān)規(guī)定，計(jì)算非居民企業(yè)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅所得額。

正確的處理方式為，先將股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入和股權(quán)凈值統(tǒng)一按照扣繳義務(wù)發(fā)生之日人民幣與美元的匯率（即1:6）轉(zhuǎn)換為人民幣，再將折算后的收入減去折算后的凈值，即得出應(yīng)納稅所得額。F企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=300×6-100×6=1200（萬(wàn)元），再按照10%的扣繳稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。

扣繳時(shí)間“想當(dāng)然”

境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)分配權(quán)益性投資收益時(shí)，扣繳義務(wù)時(shí)間是作出利潤(rùn)分配決定的日期，還是利潤(rùn)實(shí)際支付的日期？不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)此有疑問。

案例：2018年5月，境內(nèi)J企業(yè)與其境外股東K企業(yè)經(jīng)過協(xié)商，決定于2018年12月向K企業(yè)分配股息收益。J企業(yè)財(cái)務(wù)人員根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十七條第二款的規(guī)定，即“股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”，在決議通過的第二天，向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)代扣代繳。

解析：國(guó)家稅務(wù)總局2017年第37號(hào)公告規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。

國(guó)家稅務(wù)總局2017年第37號(hào)公告，統(tǒng)一將利潤(rùn)實(shí)際支付日作為源泉扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，對(duì)企業(yè)而言是一項(xiàng)利好，不僅有助于企業(yè)有效盤活資金要素，而且方便財(cái)務(wù)人員辦理代扣代繳。因此，J企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)際匯出股息當(dāng)日起的7日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和解繳代扣稅款。

（2018年8月3日星期五 張申 楊夢(mèng)琪 作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局溫州市稅務(wù)局）