OECD發(fā)布《全球反稅基侵蝕（GloBE，支柱二）示范規(guī)則》

來(lái)源：OECD官網(wǎng)

編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

12月20日，OECD發(fā)布《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)—全球反稅基侵蝕（GLoBE，支柱二）示范規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)"示范規(guī)則或支柱二示范規(guī)則”），以協(xié)助實(shí)施具有里程碑意義的國(guó)際稅收制度改革，這將確保從 2023 年起跨國(guó)企業(yè) 的最低有效稅率為15%。

背景

為共同打擊日益嚴(yán)重的跨境逃避稅行為，2013年9月G20圣彼得堡峰會(huì)上，包括中國(guó)在內(nèi)的G20成員國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人一致贊成并委托經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）推進(jìn)稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃。2015年，OECD發(fā)布十五項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最終報(bào)告成果，并獲G20核準(zhǔn)。G20還授權(quán)OECD建立BEPS包容性框架，吸納更多發(fā)展中國(guó)家參與，共同監(jiān)督、評(píng)估和推動(dòng)BEPS成果實(shí)施。

BEPS第一項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃即為《應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn)》。2015年的最終報(bào)告，雖對(duì)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的方案作了諸多探索，但并未形成建議各國(guó)實(shí)施的解決方案。一些轄區(qū)為維護(hù)本國(guó)稅收利益，開(kāi)始醞釀和推出單邊措施。2017年，G20再次委托OECD通過(guò)BEPS包容性框架制定數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)際稅收規(guī)則多邊方案。

2019年5月，OECD發(fā)布《研究應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)共識(shí)性解決方案的工作計(jì)劃》，提出并行研究“雙支柱”，支柱一涉及“用戶(hù)參與”“營(yíng)銷(xiāo)型無(wú)形資產(chǎn)”和“顯著經(jīng)濟(jì)存在”三個(gè)提案，并在之后逐步發(fā)展為賦予用戶(hù)和最終消費(fèi)者所在的市場(chǎng)國(guó)新征稅權(quán)的“融合方案”；“全球反稅基侵蝕”提案則獨(dú)立構(gòu)成支柱二。

經(jīng)過(guò)各國(guó)的不懈努力和頻繁磋商，2020年1月，OECD發(fā)布了支柱一融合方案框架文件和支柱二進(jìn)展情況報(bào)告，“雙支柱”方案基本框架逐步確立。2020年10月，OECD分別發(fā)布了支柱一和支柱二的藍(lán)圖報(bào)告，“雙支柱”方案各要素的技術(shù)研究都取得了顯著進(jìn)展。此后，經(jīng)過(guò)各方博弈，形成“雙支柱”方案。支柱一增加市場(chǎng)國(guó)的征稅權(quán)，通過(guò)修改現(xiàn)有跨境所得稅分配規(guī)則，將超大型高利潤(rùn)跨國(guó)企業(yè)的一部分剩余利潤(rùn)分配給市場(chǎng)國(guó)；支柱二建立全球最低稅制度，確保大型跨國(guó)企業(yè)在每個(gè)轄區(qū)的有效稅率都至少達(dá)到全球最低稅率標(biāo)準(zhǔn)。

2021年7月1日，130個(gè)包容性框架成員轄區(qū)達(dá)成“雙支柱”方案初步共識(shí)。10月8日，136個(gè)包容性框架成員轄區(qū)進(jìn)一步達(dá)成全面共識(shí)，形成10月聲明并由G20領(lǐng)導(dǎo)人羅馬峰會(huì)核準(zhǔn)通過(guò)（注：截止目前已經(jīng)有137個(gè)成員達(dá)成共識(shí)）。

"雙支柱"方案包括支柱一和支柱二：支柱一包括金額A和金額B，金額A還有配套的稅收確定性機(jī)制，其針對(duì)現(xiàn)行國(guó)際稅收規(guī)則體系中的聯(lián)結(jié)度規(guī)則和利潤(rùn)分配規(guī)則進(jìn)行改革，將跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)剩余利潤(rùn)在全球進(jìn)行重新分配；支柱二包括基于國(guó)內(nèi)法的全球反稅基侵蝕規(guī)則（GLoBE，由收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則構(gòu)成）和基于稅收協(xié)定的應(yīng)稅規(guī)則，其通過(guò)實(shí)施全球最低稅，確保跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)在各個(gè)轄區(qū)承擔(dān)不低于一定比例的稅負(fù)，以抑制跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)逃避稅行為，為各國(guó)稅收競(jìng)爭(zhēng)劃定底線(xiàn)。

10月聲明對(duì)7月聲明中的一些內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充和明確，盡管如此，"支柱二"中仍有不少問(wèn)題有待明確，比如如何計(jì)算全球最低稅的稅基、公式化經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)排除（即實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)固定回報(bào)的扣除）中體現(xiàn)實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人員工資及有形資產(chǎn)這兩個(gè)指標(biāo)如何界定等等。

支柱二示范規(guī)則的主要內(nèi)容

支柱二示范規(guī)則為各國(guó)政府提供了一個(gè)準(zhǔn)確的模板，用于推進(jìn)“雙支柱”方案在各國(guó)的落地實(shí)施，以應(yīng)對(duì)2021年10月137個(gè)轄區(qū)根據(jù)OECD/G20包容性框架達(dá)成的經(jīng)濟(jì)數(shù)字化和全球化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)。支柱二示范規(guī)則共10章，每章簡(jiǎn)要內(nèi)容如下：

第1章討論界定納入最低稅范圍的跨國(guó)企業(yè)，即適用于合并集團(tuán)收入達(dá)到7.5億歐元門(mén)檻的跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)，合并集團(tuán)收入按照BEPS第十三項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（國(guó)別報(bào)告）確定，但跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)總部所在轄區(qū)在實(shí)施收入納入規(guī)則時(shí)不受該門(mén)檻限制。全球反稅基侵蝕規(guī)則還有以下豁免規(guī)則：對(duì)政府實(shí)體、國(guó)際組織、非營(yíng)利組織、養(yǎng)老基金或投資基金予以豁免；對(duì)國(guó)際海運(yùn)所得予以豁免。

第2-5章提供了關(guān)鍵的操作規(guī)則，包括有效稅率的計(jì)算、補(bǔ)足稅的計(jì)算、確定繳納補(bǔ)足稅的義務(wù)等。該示范規(guī)則建立一個(gè)機(jī)制，用于計(jì)算跨國(guó)企業(yè)在所在轄區(qū)內(nèi)的實(shí)際有效稅率，確定根據(jù)規(guī)則應(yīng)繳納的補(bǔ)足稅額以及根據(jù)商定的規(guī)則順序?qū)鐕?guó)企業(yè)集團(tuán)的成員征收補(bǔ)足稅。對(duì)于如何繳納補(bǔ)足稅，支柱二示范規(guī)則列出了五大步驟（細(xì)分為17個(gè)小步驟）：步驟1:確定跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)是否在 GloBE規(guī)則的范圍內(nèi)，并確定集團(tuán)內(nèi)的成員實(shí)體及其所屬轄區(qū)；步驟2和3：確定每個(gè)成員實(shí)體的有效稅率，如果跨國(guó)企業(yè)在任何轄區(qū)的實(shí)際有效稅率低于15%，則步驟4:規(guī)定計(jì)算該低稅轄區(qū)的補(bǔ)足稅的機(jī)制；步驟5:根據(jù)IIR或UTPR規(guī)定，對(duì)集團(tuán)成員實(shí)體征收該補(bǔ)足稅。

其他章的主要內(nèi)容為：第6章主要涉及并購(gòu)；第7章提供了適用于某些稅收中立性和現(xiàn)有分配稅制的特殊規(guī)則；第8章為稅收征管，包括信息備案要求和安全港規(guī)則等；第9章制定了過(guò)渡規(guī)則；第10章為相關(guān)定義。

支柱二示范規(guī)則旨在作為共同方法的一部分予以實(shí)施，作為范本將從2022年起納入各國(guó)國(guó)內(nèi)立法。

“今天發(fā)布的支柱二示范規(guī)則是制定“雙支柱”解決方案的重要組成部分，將10月份達(dá)成的政治協(xié)議的基礎(chǔ)轉(zhuǎn)化為可執(zhí)行的規(guī)則，”O(jiān)ECD稅務(wù)中心主任帕斯卡爾·圣阿曼斯如是說(shuō)，“包容性框架成員已成功就這套詳細(xì)而全面的技術(shù)規(guī)則達(dá)成共識(shí)，這表明他們致力于通過(guò)協(xié)調(diào)解決方案來(lái)應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化和全球化所帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)?！?/span>

下一步工作

2022 年初，OECD將發(fā)布有關(guān)支柱二示范規(guī)則的有關(guān)評(píng)論，并解決與美國(guó)全球無(wú)形低稅收入 (GILTI) 規(guī)則的共存問(wèn)題。隨后將制定實(shí)施框架，重點(diǎn)關(guān)注與支柱二相關(guān)的稅收征管、合規(guī)和協(xié)調(diào)等問(wèn)題。包容性框架還在制定適用支柱二示范規(guī)則及其實(shí)施的多邊工具，將于2022年年初發(fā)布。