OECD正式發(fā)布《稅收協(xié)定范本》2017年更新版

2017年12月18日，OECD理事會(huì)發(fā)布《OECD稅收協(xié)定范本》（OECD范本）2017年的更新內(nèi)容，其中納入了根據(jù)OECD和G20集團(tuán)BEPS項(xiàng)目制定的重大變革，以解決稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的問(wèn)題。此前，OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)在2017年11月23日批準(zhǔn)了2017年的更新，這些內(nèi)容均被并入到之后本次發(fā)布的OECD稅收協(xié)定范本更新版本中。

一、《OECD稅收協(xié)定范本》的背景

OECD范本全稱(chēng)為《OECD關(guān)于避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本》，是適用于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家之間的范本。1956年3月，歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織（1961年，該組織為經(jīng)濟(jì)合作和發(fā)展組織所取代）財(cái)政委員會(huì)宣告成立。1958年起，自歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織財(cái)政委員會(huì)著手為這個(gè)組織的成員國(guó)起草有關(guān)避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的新的協(xié)定范本。自1958年至1961年，財(cái)政委員會(huì)進(jìn)行了大量的工作，最后于1963年公布了有關(guān)避免所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本草案（簡(jiǎn)稱(chēng)為《經(jīng)合發(fā)組織1963年協(xié)定范本草案》）。這個(gè)協(xié)定范本草案得到很多國(guó)家的承認(rèn)，并作為協(xié)調(diào)國(guó)際稅收關(guān)系的重要參考文件。事實(shí)上，1977年前，國(guó)際上簽訂的大部分稅收協(xié)定都是建立在這個(gè)文件基礎(chǔ)之上的。

除此之外，委員會(huì)于1966年又起草了《關(guān)于對(duì)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本》。1967年，財(cái)政委員會(huì)（1971年起易名為財(cái)政事務(wù)委員會(huì)）開(kāi)始修訂《經(jīng)合發(fā)組織1963年協(xié)定范本草案》，這是因?yàn)楦鲊?guó)的稅收制度發(fā)生了較大的變化，國(guó)際間稅收關(guān)系擴(kuò)大了，某些企業(yè)和公司在跨國(guó)活動(dòng)中的組織形式也日趨復(fù)雜。1977年，經(jīng)合發(fā)組織正式公布了首次修訂后的新的《經(jīng)合發(fā)組織關(guān)于避免對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)雙重征稅的協(xié)定范本》（簡(jiǎn)稱(chēng)為《經(jīng)合發(fā)組織1977年協(xié)定范本》）以及內(nèi)容豐富的注釋本。30多年來(lái)，《經(jīng)合發(fā)組織1977年協(xié)定范本》對(duì)于合理劃分締約國(guó)的征稅權(quán)，消除國(guó)際雙重征稅，加強(qiáng)國(guó)家間的稅務(wù)協(xié)作，起了指導(dǎo)作用，得到了世界輿論的肯定。

《OECD稅收協(xié)定范本》是各國(guó)締結(jié)雙邊稅收協(xié)定的典范，它在消除與跨境貿(mào)易和投資有關(guān)的稅收壁壘方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。它是國(guó)家間雙邊稅收協(xié)定談判和應(yīng)用的基礎(chǔ)，旨在幫助企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)，同時(shí)防止企業(yè)偷稅漏稅。OECD的模式還提供了一種解決國(guó)際雙重征稅領(lǐng)域中出現(xiàn)的最普遍問(wèn)題的辦法。

當(dāng)OECD于1963年發(fā)布其第一版稅收協(xié)定范本草案時(shí)，只有幾十個(gè)稅收協(xié)定生效。從那時(shí)起，OECD的稅收協(xié)定范本為各國(guó)之間的雙邊談判提供了便利，并使雙邊公約之間達(dá)成了令人滿意的協(xié)調(diào)，以造福于納稅人和各國(guó)政府。全球范圍內(nèi)的3000多份稅收協(xié)定是基于OECD的范本，本范本定期更新?！禣ECD稅收協(xié)定范本》的完整版本，包括文章、評(píng)論、非成員經(jīng)濟(jì)體的立場(chǎng)和歷史記錄，將在來(lái)年出版。

二、《OECD稅收協(xié)定范本》的主要內(nèi)容

OECD范本首先對(duì)其范圍（第一章）進(jìn)行了說(shuō)明，并界定了一些術(shù)語(yǔ)（第二章）。主要部分由第三章至第五章組成，解決了兩個(gè)締約國(guó)可以在多大程度上對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)征稅，以及如何消除國(guó)際司法雙重征稅。最后遵循“特別規(guī)定”（第六章）和“最后條款”（生效和終止，第七章）。

OECD范本適用于締約國(guó)一方或者雙方居民的納稅人（第1條）。它涉及所得和財(cái)產(chǎn)上的稅收，這些稅收在第2條中有一般性的描述。第二章中定義了范本中一個(gè)以上條款中涉及的一些術(shù)語(yǔ)。 “細(xì)則”，“利息”，“特許權(quán)使用費(fèi)”和“不動(dòng)產(chǎn)”等術(shù)語(yǔ)處理這些事項(xiàng)的其他條款的細(xì)則中有定義。

為了消除雙重征稅，OECD范本規(guī)定了兩類(lèi)規(guī)則。首先，關(guān)于不同收入類(lèi)別，第6條至第21條規(guī)定了來(lái)源國(guó)或居住國(guó)各自的所得稅權(quán)利，第22條對(duì)財(cái)產(chǎn)同樣做了規(guī)定。為了避免雙重征稅，對(duì)于一些所得和財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目，締約國(guó)之一享有專(zhuān)有稅收權(quán)，避免了另一締約國(guó)征稅。作為一項(xiàng)規(guī)則，這種專(zhuān)有的稅收權(quán)賦予居住國(guó)，而就其他所得和財(cái)產(chǎn)而言，征稅權(quán)不是排他性的。關(guān)于兩類(lèi)收入（股息和利息），盡管兩個(gè)國(guó)家都享有征稅權(quán)，但來(lái)源國(guó)征收的稅額可能是有限的。其次，只要這些條款賦予來(lái)源國(guó)或地方以完全或有限的稅收權(quán)利，居住國(guó)必須允許稅收減免，以避免雙重征稅。這是OECD范本第23條A款和第23條B款的目的。OECD范本讓締約國(guó)在兩種減免方法中進(jìn)行選擇，即豁免法和信貸法。

《OECD稅收協(xié)定范本》2017年更新版主要反映了對(duì)OECD和G20實(shí)施BEPS項(xiàng)目第二項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（消除混合錯(cuò)配安排的影響）、第六項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當(dāng)授予）、第七項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)）和第十四項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃（使?fàn)幾h解決機(jī)制更有效）中涉及稅收協(xié)定相關(guān)政策的整合。