OECD成員國(guó)稅收主要來自五大稅種

日期：2022年4月12日        作者：何振華 楊芳 劉潔琳

近日，美國(guó)稅務(wù)基金會(huì)發(fā)布了《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)政府稅收收入來源分析報(bào)告》。報(bào)告列明了2020年OECD成員國(guó)主要稅收收入來源構(gòu)成、各大稅種收入占比變化趨勢(shì)以及各國(guó)稅收收入來源差異等，分析了稅收來源變化的原因并對(duì)各國(guó)政府稅收政策考量提出建議。

01稅收收入主要來自五大稅種

報(bào)告指出，OECD成員國(guó)2020年的稅收收入主要來源于貨物勞務(wù)稅（包括增值稅、特別消費(fèi)稅、銷售稅等稅種）、社會(huì)保障稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅以及財(cái)產(chǎn)稅（包括房地產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅以及凈資產(chǎn)稅）。這五大稅種收入合計(jì)占OECD成員國(guó)稅收收入總額的97.3%。

貨物勞務(wù)稅仍是OECD成員國(guó)的第一大稅種，占稅收收入總額的比重為32.1%，接近1/3；社會(huì)保障稅為第二大稅種，占比為26.4%，超過1/4；個(gè)人所得稅為第三大稅種，占比為24%，接近1/4；企業(yè)所得稅為第四大稅種，占比為9.2%，約為1/11；財(cái)產(chǎn)稅為第五大稅種，占比為5.6%，約為1/17。

報(bào)告通過對(duì)OECD成員國(guó)1990年—2020年這五大稅種占稅收收入總額的比重分析發(fā)現(xiàn)，在30年間，3個(gè)稅種占比提升，2個(gè)稅種占比下降。其中，社會(huì)保障稅占比增長(zhǎng)最多，增長(zhǎng)了3.1個(gè)百分點(diǎn)；貨物勞務(wù)稅占比增長(zhǎng)次之，增長(zhǎng)了1.9個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)所得稅占比增長(zhǎng)1.5個(gè)百分點(diǎn)；個(gè)人所得稅占比下降5.9個(gè)百分點(diǎn)；財(cái)產(chǎn)稅占比下降0.1個(gè)百分點(diǎn)。顯然，與1990年相比，OECD成員國(guó)目前對(duì)貨物勞務(wù)稅、社會(huì)保障稅、企業(yè)所得稅的依賴度增加，對(duì)個(gè)人所得稅的依賴度降低。

報(bào)告指出，OECD成員國(guó)30年間的稅收收入來源變化，有成員國(guó)稅制改革、稅收征管因素的影響，還有一個(gè)重要原因是OECD成員國(guó)結(jié)構(gòu)的變化。1994年之前，OECD成員國(guó)為24個(gè)，包括美國(guó)、英國(guó)、法國(guó)、德國(guó)、意大利、加拿大、愛爾蘭、荷蘭、比利時(shí)、盧森堡、奧地利、瑞士、挪威、冰島、丹麥、瑞典、西班牙、葡萄牙、希臘、土耳其、日本、芬蘭、澳大利亞、新西蘭。自1994年開始，墨西哥、捷克、匈牙利、波蘭、韓國(guó)、斯洛伐克、智利、斯洛文尼亞、愛沙尼亞、以色列、拉脫維亞、立陶宛、哥倫比亞、哥斯達(dá)黎加14個(gè)國(guó)家先后加入OECD。

02對(duì)各稅種依賴度不一

盡管OECD成員國(guó)對(duì)貨物勞務(wù)稅的平均依賴度最大，但具體到相關(guān)國(guó)家則差別較大。例如，智利、匈牙利、拉脫維亞、土耳其、愛沙尼亞對(duì)貨物勞務(wù)稅的依賴度排在前5位，貨物勞務(wù)稅占稅收收入總額的比重依次為54.9%、45.4%、44%、43%和39.3%。而美國(guó)、瑞士、日本的相關(guān)占比則排在后3位，分別為16.9%、18.8%和19.7%。值得注意的是，美國(guó)大多數(shù)州政府和許多地方政府都直接在產(chǎn)品零售終端征收銷售稅，或者在香煙和酒類等商品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收特種貨物勞務(wù)稅，美國(guó)是OECD成員國(guó)中唯一沒有開征增值稅的國(guó)家，其貨物勞務(wù)稅收入僅占稅收收入總額的16.9%，OECD成員國(guó)的貨物勞務(wù)稅平均占比幾乎是美國(guó)的2倍，為32.1%。

社會(huì)保障稅方面，捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亞、日本對(duì)社會(huì)保障稅的依賴度最高，社會(huì)保障稅收入占稅收收入總額的比重依次為46.1%、44.6%、45.7%和41%。丹麥社會(huì)保障稅僅占稅收收入總額的0.1%，這是因?yàn)榈湹纳鐣?huì)保障支出大部分依靠其他稅種，而非社會(huì)保障稅。在OECD成員國(guó)中，澳大利亞和新西蘭是僅有的2個(gè)不開征社會(huì)保障稅的國(guó)家。

個(gè)人所得稅方面，丹麥、澳大利亞、美國(guó)、新西蘭、加拿大對(duì)個(gè)人所得稅的依賴度排在前5位，個(gè)人所得稅收入占稅收收入總額的比重依次為52.4%、42%、41.1%、38.3%和36.3%。哥斯達(dá)黎加、哥倫比亞、智利、斯洛伐克、土耳其的個(gè)人所得稅收入占稅收收入總額的比重排在后5位，依次為6.8%、6.9%、10.3%、10.9%和13.2%。

OECD成員國(guó)對(duì)企業(yè)所得稅的依賴度整體并不高，僅為9.2%。有4個(gè)國(guó)家的企業(yè)所得稅收入占稅收收入總額的比重更是低于5%，拉脫維亞、匈牙利、斯洛文尼亞、意大利4國(guó)的相關(guān)占比分別為2.3%、2.8%、3.6%和4.9%。但部分國(guó)家卻非常依賴企業(yè)所得稅，例如哥倫比亞、智利、墨西哥、澳大利亞4國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收收入總額的比重排名前4，依次為24.5%、24.3%、20.1%和17.1%。

對(duì)于大多數(shù)OECD成員國(guó)而言，稅收收入對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的依賴度最低。愛沙尼亞、捷克、立陶宛、奧地利、斯洛伐克的財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收收入總額的比重排在后5位，依次為0.6%、0.6%、1%、1.4%和1.4%。韓國(guó)、加拿大、美國(guó)、英國(guó)、瑞典對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的依賴度較高，財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收收入總額的比重均超過10%，依次為14.2%、12.1%、11.9%、11.8%和10%。

03探索避免經(jīng)濟(jì)扭曲的稅收政策

這份報(bào)告由美國(guó)稅務(wù)基金會(huì)全球項(xiàng)目副總裁丹尼爾·邦恩主筆。丹尼爾在報(bào)告中為OECD成員國(guó)未來稅收改革提出了建議。

丹尼爾指出，OECD成員國(guó)的各稅種收入都不同程度受到新冠肺炎疫情的影響。目前，OECD的許多成員國(guó)在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和稅收收入方面已逐漸呈現(xiàn)復(fù)蘇態(tài)勢(shì)，為了保持這一態(tài)勢(shì)，各國(guó)應(yīng)盡可能地避免出臺(tái)扼殺經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇或?qū)€(gè)人和公司造成過重負(fù)擔(dān)的稅收政策。另外，不同稅種的中性程度和對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲程度有所不同。例如，個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來的扭曲，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于貨物勞務(wù)稅、財(cái)產(chǎn)稅，各國(guó)為避免稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)決策和市場(chǎng)機(jī)制的干擾，在稅收制度設(shè)計(jì)中應(yīng)更加注重稅收中性的考量。

丹尼爾認(rèn)為，各國(guó)在制定稅收政策時(shí)對(duì)刺激經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和保持稅收中性因素的考量，可能影響不同稅種的收入占比。例如，一國(guó)為吸引投資而降低企業(yè)所得稅稅率，這可能會(huì)減少對(duì)企業(yè)所得稅收入的依賴度，增加對(duì)社會(huì)保障稅或貨物勞務(wù)稅等其他稅種的依賴度。又例如，社會(huì)保障稅和貨物勞務(wù)稅等稅種具有寬稅基、按比例稅率征收、收入來源的波動(dòng)性較小等特征，對(duì)工作選擇和投資決策的扭曲度較小，因此各國(guó)可能樂于以此增加稅收收入。

最后，丹尼爾建議，一國(guó)設(shè)計(jì)稅收政策時(shí)兼顧提高稅收收入和減少稅收扭曲對(duì)于支持生產(chǎn)性經(jīng)濟(jì)非常重要，政策制定者應(yīng)繼續(xù)探索如何從更具扭曲性的稅收（如所得稅）轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)濟(jì)干擾更小的稅收（如貨物勞務(wù)稅或財(cái)產(chǎn)稅）。