《實(shí)際管理處所適用辦法》

發(fā)布日期:民國106年05月23日

生效狀態(tài):※本法規(guī)部分或全部條文尚未生效

本辦法施行日期，由財(cái)政部定之。

法規(guī)類別:行政＞財(cái)政部＞賦稅目

第1條本辦法依所得稅法（以下簡稱本法）第四十三條之四第四項(xiàng)及第八十條第五項(xiàng)規(guī)定訂定之。

第2條依外國法律設(shè)立，實(shí)際管理處所在中華民國境內(nèi)之外國營利事業(yè)，應(yīng)視為總機(jī)構(gòu)在中華民國境內(nèi)之營利事業(yè)，依本法及其他相關(guān)法律規(guī)定課征營利事業(yè)所得稅，并辦理扣繳、申報(bào)及填發(fā)扣（免）繳憑單、股利憑單及相關(guān)憑單；其違反規(guī)定者，適用本法及其他相關(guān)法律之處罰規(guī)定。

前項(xiàng)所稱其他相關(guān)法律規(guī)定，指所得基本稅額條例及稅捐稽征法等相關(guān)法律規(guī)定。

第3條前條所稱實(shí)際管理處所在中華民國境內(nèi)之外國營利事業(yè)，指外國營利事業(yè)符合下列各款規(guī)定者：

一、作成重大經(jīng)營管理、財(cái)務(wù)管理及人事管理決策（以下簡稱作成重大管理決策）者為中華民國境內(nèi)居住之個(gè)人（以下簡稱境內(nèi)居住個(gè)人）、總機(jī)構(gòu)在中華民國境內(nèi)之營利事業(yè)（以下簡稱境內(nèi)營利事業(yè)）或適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，或作成重大管理決策之處所在中華民國境內(nèi)。

（一）作成重大管理決策者為境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，指下列情形之一：

1.外國營利事業(yè)作成重大管理決策之執(zhí)行業(yè)務(wù)股東或董事半數(shù)以上為境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)；其由境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)派任或指揮者，視為境內(nèi)居住個(gè)人，合并計(jì)算。

2.外國營利事業(yè)作成重大管理決策之董事長、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人為境內(nèi)居住個(gè)人，或由境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)派任或指揮者。

3.其他足資證明外國營利事業(yè)作成重大管理決策之人為境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)之情形。

（二）作成重大管理決策之處所在中華民國境內(nèi)，依下列因素綜合判斷：

1.董事會(huì)或其他類似功能組織舉行會(huì)議之地點(diǎn)。

2.董事長、總經(jīng)理或與其相當(dāng)或更高層級(jí)職位之人通常執(zhí)行活動(dòng)之地點(diǎn)。

3.實(shí)際總機(jī)構(gòu)所在地。

4.執(zhí)行就經(jīng)濟(jì)及功能觀點(diǎn)為重要管理之處所。

5.其他足資證明外國營利事業(yè)作成重大管理決策之人通常執(zhí)行活動(dòng)之地點(diǎn)。

（三）所稱重大管理決策，指作成下列決策事項(xiàng)：

1.重大經(jīng)營管理決策，指經(jīng)營政策、重大營業(yè)或財(cái)產(chǎn)之決定、變更或其他類似管理決策。

2.重大財(cái)務(wù)管理決策，指重大投資、籌資、融資及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或其他類似管理決策；與其決定之資金籌措、存放、調(diào)度地點(diǎn)無關(guān)。

3.重大人事管理決策，指重大人事任命、聘雇、薪酬或其他類似管理決策。

（四）所稱境內(nèi)居住個(gè)人，指符合本法第七條第二項(xiàng)規(guī)定之個(gè)人；所稱境內(nèi)營利事業(yè)，指符合本法第三條第二項(xiàng)規(guī)定之營利事業(yè)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿紀(jì)錄、董事會(huì)議事錄或股東會(huì)議事錄之制作或儲(chǔ)存處所在中華民國境內(nèi)。

三、在中華民國境內(nèi)有實(shí)際執(zhí)行主要經(jīng)營活動(dòng)。

（一）所稱在中華民國境內(nèi)有實(shí)際執(zhí)行主要經(jīng)營活動(dòng)，指該外國營利事業(yè)未于設(shè)立登記地從事主要經(jīng)營活動(dòng)，且其主要經(jīng)營活動(dòng)之執(zhí)行在中華民國境內(nèi)。

（二）該外國營利事業(yè)主要經(jīng)營活動(dòng)之判斷與其關(guān)系企業(yè)或所投資事業(yè)之主要經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)。

前項(xiàng)規(guī)定之構(gòu)成要件，屬配合臺(tái)灣證券交易所股份有限公司或財(cái)團(tuán)法人中華民國證券柜臺(tái)買賣中心，依有價(jià)證券上市審查準(zhǔn)則、外國有價(jià)證券柜臺(tái)買賣審查準(zhǔn)則、證券商營業(yè)處所買賣興柜股票審查準(zhǔn)則及外國發(fā)行人注冊地國股東權(quán)益保護(hù)事項(xiàng)檢查表規(guī)范應(yīng)遵循之事項(xiàng)者，該事項(xiàng)得不納入判斷構(gòu)成要件。

第一項(xiàng)構(gòu)成要件事實(shí)之認(rèn)定，應(yīng)以實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)事實(shí)關(guān)系為依據(jù)。

第4條外國營利事業(yè)自行申請適用本法第四十三條之四規(guī)定者，應(yīng)提出足資證明其實(shí)際管理處所在中華民國境內(nèi)之相關(guān)數(shù)據(jù)及檢齊下列文件，并自行擇定作成重大管理決策之境內(nèi)居住個(gè)人或境內(nèi)營利事業(yè)之負(fù)責(zé)人為該外國營利事業(yè)在中華民國境內(nèi)之負(fù)責(zé)人（以下簡稱負(fù)責(zé)人），向該境內(nèi)居住個(gè)人戶籍所在地或境內(nèi)營利事業(yè)所在地之稽征機(jī)關(guān)申請認(rèn)定，并于稽征機(jī)關(guān)核準(zhǔn)之翌日起一個(gè)月內(nèi)，向該境內(nèi)居住個(gè)人戶籍所在地或境內(nèi)營利事業(yè)所在地之稽征機(jī)關(guān)辦理實(shí)際管理處所登記，并擇定自申請日或登記日起適用，一經(jīng)擇定，不得變更；未于期限屆滿日前辦理登記者，自期限屆滿之翌日起適用：

一、依外國法律設(shè)立登記資料，包含公司名稱、營業(yè)地址、營業(yè)項(xiàng)目、資本額、董事名冊及住所，并經(jīng)所在地中華民國駐外機(jī)構(gòu)或其他經(jīng)中華民國政府認(rèn)許機(jī)構(gòu)之驗(yàn)證。

二、集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)圖。

三、當(dāng)年度及前一年度財(cái)務(wù)報(bào)告或財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、當(dāng)年度與前一年度董事、高階管理人員基本資料及住所。

五、當(dāng)年度與前一年度董事會(huì)及股東會(huì)議事錄。

六、作成重大管理決策之境內(nèi)居住個(gè)人或境內(nèi)營利事業(yè)之負(fù)責(zé)人，負(fù)責(zé)各項(xiàng)申報(bào)、納稅、辦理扣繳及憑單申報(bào)、填發(fā)等事宜之承諾書。

第5條稽征機(jī)關(guān)依本法第四十三條之四規(guī)定進(jìn)行查核時(shí)，就其構(gòu)成要件事實(shí)之認(rèn)定應(yīng)負(fù)舉證責(zé)任。但作成重大管理決策之境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或外國營利事業(yè)在中華民國境內(nèi)之固定營業(yè)場所依稅法及本辦法規(guī)定所負(fù)之協(xié)力義務(wù)，不因此免除。

稽征機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)查時(shí)，得依稅捐稽征法第三十條規(guī)定要求作成重大管理決策之境內(nèi)居住個(gè)人、境內(nèi)營利事業(yè)或外國營利事業(yè)在中華民國境內(nèi)之固定營業(yè)場所，配合提供相關(guān)數(shù)據(jù)。

經(jīng)稽征機(jī)關(guān)查核認(rèn)定適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，應(yīng)于稽征機(jī)關(guān)核定之翌日起一個(gè)月內(nèi)，自行擇定作成重大管理決策之境內(nèi)居住個(gè)人或境內(nèi)營利事業(yè)之負(fù)責(zé)人為該外國營利事業(yè)之負(fù)責(zé)人，檢齊前條各款規(guī)定之文件，向該境內(nèi)居住個(gè)人戶籍所在地或境內(nèi)營利事業(yè)所在地之稽征機(jī)關(guān)辦理實(shí)際管理處所登記，并自登記日起適用；未于期限屆滿日前辦理登記者，自期限屆滿之翌日起適用。

自本辦法施行日起三年內(nèi)，由稽征機(jī)關(guān)依前三項(xiàng)規(guī)定查核認(rèn)定外國營利事業(yè)適用本法第四十三條之四規(guī)定者，應(yīng)報(bào)經(jīng)財(cái)政部核準(zhǔn)；必要時(shí)，財(cái)政部得再延長三年。

第6條經(jīng)稽征機(jī)關(guān)依申請核準(zhǔn)或查核認(rèn)定適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，未于規(guī)定期限內(nèi)辦理實(shí)際管理處所登記者，稽征機(jī)關(guān)得指定作成重大管理決策之境內(nèi)居住個(gè)人或境內(nèi)營利事業(yè)之負(fù)責(zé)人為該外國營利事業(yè)之負(fù)責(zé)人，依前二條規(guī)定以該境內(nèi)居住個(gè)人戶籍所在地或境內(nèi)營利事業(yè)所在地辦理實(shí)際管理處所登記。該外國營利事業(yè)及指定負(fù)責(zé)人，自規(guī)定期限屆滿之翌日起應(yīng)依第七條及第八條規(guī)定辦理。

經(jīng)稽征機(jī)關(guān)指定之負(fù)責(zé)人對前項(xiàng)處分如有不服，得依法提起訴愿及行政訴訟。

第7條適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，應(yīng)由前三條規(guī)定之負(fù)責(zé)人自申請日、登記日或期限屆滿之翌日起依法辦理暫繳、結(jié)算、未分配盈余、所得基本稅額申報(bào)及繳納稅款。

自申請日、登記日或期限屆滿之翌日起至?xí)?jì)年度末日營業(yè)期間不滿一年者，應(yīng)將其所得額按實(shí)際營業(yè)期間相當(dāng)全年之比例換算全年所得額，依規(guī)定稅率計(jì)算全年度稅額，再就原比例換算其應(yīng)納稅額。營業(yè)期間不滿一月者，以一月計(jì)算。

第一項(xiàng)外國營利事業(yè)未依規(guī)定期限辦理暫繳、結(jié)算、未分配盈余、所得基本稅額申報(bào)及繳納稅款者，稽征機(jī)關(guān)應(yīng)依法核定其暫繳稅額、所得額、未分配盈余、基本所得額及應(yīng)納稅額，并填具核定稅額通知書及繳款書，送達(dá)其依前三條規(guī)定之負(fù)責(zé)人依限繳納。

第一項(xiàng)外國營利事業(yè)自申請日、登記日或期限屆滿之翌日起，有中華民國來源所得者，應(yīng)向扣繳義務(wù)人或給付人提示稽征機(jī)關(guān)核發(fā)適用本法第四十三條之四規(guī)定核準(zhǔn)（定）函，由扣繳義務(wù)人或給付人依本法有關(guān)給付境內(nèi)營利事業(yè)之規(guī)定辦理扣繳、申報(bào)及填發(fā)扣（免）繳憑單、股利憑單及相關(guān)憑單。但國際金融業(yè)務(wù)分行、國際證券業(yè)務(wù)分公司及國際保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分公司給付該外國營利事業(yè)利息、結(jié)構(gòu)型商品交易之所得及保險(xiǎn)給付時(shí)，適用國際金融業(yè)務(wù)條例第十六條第一項(xiàng)、第二十二條之七第四項(xiàng)及第二十二條之十六第四項(xiàng)規(guī)定，免予扣繳所得稅者，該等所得由該外國營利事業(yè)依第一項(xiàng)規(guī)定辦理。

第8條適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，自第四條至第六條規(guī)定之申請日、登記日或期限屆滿之翌日起給付之各類所得，應(yīng)比照依中華民國法規(guī)成立之營利事業(yè)，依本法第八條各款規(guī)定認(rèn)定中華民國來源所得，以第四條至第六條規(guī)定之負(fù)責(zé)人為扣繳義務(wù)人，依本法第八十八條、第八十九條、第九十二條及第九十四條之一規(guī)定辦理扣繳、申報(bào)及填發(fā)扣（免）繳憑單。該外國營利事業(yè)分配予股東之股利或盈余，應(yīng)依本法第一百零二條之一規(guī)定依限申報(bào)及填發(fā)股利憑單。

前項(xiàng)所稱依中華民國法規(guī)成立之營利事業(yè)，包含依中華民國相關(guān)法令規(guī)定設(shè)立登記成立之獨(dú)資、合伙、公司、合作社、有限合伙及其他組織方式之營利事業(yè)。

第一項(xiàng)外國營利事業(yè)分配予股東之股利或盈余，以自申請日、登記日或期限屆滿之翌日起適用本法第四十三條之四規(guī)定之盈余分配部分，為中華民國來源所得。

第9條依第四條規(guī)定擇定自申請日起適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，于登記日已逾本法及所得基本稅額條例規(guī)定辦理暫繳、結(jié)算、未分配盈余、所得基本稅額申報(bào)及繳納稅款之期限且未辦理申報(bào)者，其負(fù)責(zé)人應(yīng)于登記之翌日起一個(gè)月內(nèi)補(bǔ)辦申報(bào)及補(bǔ)繳稅款。其于規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)辦申報(bào)及補(bǔ)繳稅款者，得免依本法規(guī)定加計(jì)滯納利息及加征滯報(bào)金、怠報(bào)金、滯納金；屆期未辦理者，應(yīng)依規(guī)定加計(jì)滯納利息及加征滯報(bào)金、怠報(bào)金、滯納金。

前項(xiàng)外國營利事業(yè)于登記日已逾本法規(guī)定有關(guān)給付各類所得應(yīng)辦理扣繳、各項(xiàng)憑單申報(bào)及填發(fā)之期限且未辦理者，扣繳義務(wù)人或給付人應(yīng)于登記之翌日起一個(gè)月內(nèi)辦理補(bǔ)繳應(yīng)扣未扣或短扣之稅款，向稽征機(jī)關(guān)補(bǔ)報(bào)扣（免）繳憑單、股利憑單及相關(guān)憑單，并填發(fā)納稅義務(wù)人。其于規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳、補(bǔ)報(bào)及填發(fā)者，得免依本法規(guī)定處罰；屆期未辦理者，應(yīng)予處罰。

依前二項(xiàng)規(guī)定期限內(nèi)補(bǔ)繳之稅款，應(yīng)依稅捐稽征法第四十八條之一第三項(xiàng)規(guī)定加計(jì)利息至補(bǔ)繳日止。

第10條稽征機(jī)關(guān)對適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)及第四條至第六條規(guī)定擇定或指定之負(fù)責(zé)人，辦理稅捐稽征、稅捐保全及移送執(zhí)行等事宜，適用本法、稅捐稽征法及其他相關(guān)法律規(guī)定。

第11條適用本法第四十三條之四規(guī)定之外國營利事業(yè)，其實(shí)際管理處所登記事項(xiàng)變更，或該外國營利事業(yè)解散、廢止、合并或轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)于事實(shí)發(fā)生之日起十五日內(nèi)填具申請書并檢具證明文件，向其實(shí)際管理處所登記所在地之稽征機(jī)關(guān)申請變更或注銷登記。

前項(xiàng)外國營利事業(yè)遇有前項(xiàng)解散、廢止、合并、轉(zhuǎn)讓或經(jīng)稽征機(jī)關(guān)核準(zhǔn)或核定不適用本法第四十三條之四規(guī)定情事時(shí)，應(yīng)依本法第七十五條規(guī)定辦理當(dāng)期決算及清算申報(bào)。

第12條本辦法施行日期，由財(cái)政部定之。