中國臺灣財政部門發(fā)布《實際管理處所適用辦法》

詳細內(nèi)容：

為建構(gòu)周延之反避稅制度，維護租稅公平，同時兼顧營利事業(yè)適用租稅協(xié)議（議）之權(quán)益，105年7月27日總統(tǒng)令增訂公布所得稅法（以下簡稱本法）第43條之4規(guī)定，營利事業(yè)之實際管理處所（PEM）在我國境內(nèi)者，應(yīng)視為我國居住者，依法課征營利事業(yè)所得稅，并得適用我國與32個國家簽署生效之租稅協(xié)議。為利前開制度運作及征納雙方遵循，財政部預計于近日發(fā)布「實際管理處所適用辦法」，重點說明如下：

一、PEM在我國境內(nèi)之構(gòu)成要件

（一）外國營利事業(yè)之PEM在我國境內(nèi)，指同時符合「作成重大決策者或作成該等決策之處所在境內(nèi)」、「財務(wù)報表、會計賬簿、議事錄之制作或儲存在境內(nèi)」及「在境內(nèi)有實際執(zhí)行主要經(jīng)營活動」三項構(gòu)成要件，為明確該等要件之判定方式，俾利征納雙方遵循，參考經(jīng)濟合作暨發(fā)展組織（OECD）2014年版稅約范本及聯(lián)合國（UN）2011年版稅約范本有關(guān)「居住者」注釋，定明實際管理處所三項構(gòu)成要件之認定標準。.

（二）另考慮外國營利事業(yè)來臺第一上市、上柜及興柜須依臺灣證券交易所股份有限公司及財團法人中華民國證券柜臺買賣中心規(guī)范之遵循事項辦理，與一般企業(yè)自行決定之情形有別，為避免外國營利事業(yè)為達來臺上市（柜）目的遵循前開法律義務(wù)而被認定為PEM在境內(nèi)，爰規(guī)范屬配合前開規(guī)范應(yīng)遵循事項得不納入判斷構(gòu)成要件。

二、外國營利事業(yè)適用PEM規(guī)定之程序：

（一）外國營利事業(yè)自行申請適用本法第43條之4規(guī)定者，應(yīng)依規(guī)定提出足資證明PEM在我國境內(nèi)之相關(guān)數(shù)據(jù)并檢附規(guī)定文件，自行擇定或由稽征機關(guān)指定作成重大管理決策之境內(nèi)居住者個人或境內(nèi)營利事業(yè)之負責人為該外國營利事業(yè)之負責人，向稽征機關(guān)辦理PEM登記。又考慮其自申請日即實質(zhì)符合認定要件，為保障其適用租稅協(xié)議（議）之權(quán)益及維護我國課稅權(quán)，爰規(guī)范該外國營利事業(yè)得擇定自申請日或登記日起適用。

（二）經(jīng)稽征機關(guān)查核認定外國營利事業(yè)之PEM在我國境內(nèi)者，稽征機關(guān)應(yīng)負舉證責任，但作成重大管理決策之我國居住者或外國營利事業(yè)在我國境內(nèi)之固定營業(yè)場所應(yīng)依法負協(xié)力義務(wù)，其相關(guān)檢附文件、擇定負責人及辦理PEM登記之程序除自登記日適用外，與自行申請適用者相同。另為使該制度實施初期順利且認定標準一致，特規(guī)定自本辦法施行日起3年內(nèi)，由稽征機關(guān)查核認定外國營利事業(yè)適用本法第43條之4規(guī)定者，應(yīng)報經(jīng)財政部核準。

三、取得我國來源所得給付人應(yīng)依法扣繳：

適用本法第43條之4規(guī)定之外國營利事業(yè)，應(yīng)由負責人依法辦理暫繳、結(jié)算、未分配盈余、所得基本稅額申報及繳納稅款；其有中華民國來源所得者，應(yīng)向扣繳義務(wù)人或給付人提示稽征機關(guān)核發(fā)適用本法第43條之4規(guī)定核準（定）函，由扣繳義務(wù)人或給付人依本法有關(guān)給付境內(nèi)營利事業(yè)之規(guī)定辦理扣繳、申報及填發(fā)相關(guān)憑單。但國際金融業(yè)務(wù)分行、國際證券業(yè)務(wù)分公司及國際保險業(yè)務(wù)分公司給付該外國營利事業(yè)利息、結(jié)構(gòu)型商品交易之所得及保險給付，依國際金融業(yè)務(wù)條例規(guī)定免予扣繳，由該外國營利事業(yè)并入當年度營利事業(yè)所得額辦理結(jié)算申報及繳納稅款。

四、給付之所得比照我國營利事業(yè)判定我國來源所得并依法辦理扣繳事宜：

適用本法第43條之4規(guī)定之外國營利事業(yè)給付各類所得，應(yīng)比照依我國法規(guī)成立之營利事業(yè)，依本法規(guī)辦理扣繳、申報及填發(fā)相關(guān)憑單。該外國營利事業(yè)分配股東之股利或盈余，以自申請日或登記日起適用本法第43條之4規(guī)定之盈余分配部分，為中華民國來源所得。

未來PEM制度實施后，除可防杜跨國企業(yè)藉轉(zhuǎn)換居住者身分規(guī)避境內(nèi)、外來源所得合并課稅規(guī)定，亦有助于PEM在我國境內(nèi)之企業(yè)認定為我國居住者，而適用我國租稅協(xié)議網(wǎng)絡(luò)提供之減免稅權(quán)利，保障臺商權(quán)益。

財政部特別說明，為利企業(yè)調(diào)整組織架構(gòu)以減輕反避稅制度之沖擊，本法第126條明定施行日期由行政院定之。該部未來將視兩岸租稅協(xié)議執(zhí)行情形，及國際間（包括星、港）按共同申報及盡職審查準則（CommonReportingandDueDiligenceStandard，CRS）執(zhí)行稅務(wù)用途金融帳戶信息自動交換之狀況，與落實反避稅制度倡導情形適時報請行政院核定施行，于維護租稅公平同時，兼顧產(chǎn)業(yè)發(fā)展及納稅義務(wù)人權(quán)益。

聯(lián)絡(luò)人：劉科長旭峯

聯(lián)絡(luò)電話：2322-7556

（日期：2017年5月17日）