64號公告解讀之三:我國預(yù)約定價制度不斷完善
自1998年預(yù)約定價(APA)安排作為“轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法中的其他合理方法”,寫入《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)》以來,我國的轉(zhuǎn)讓定價制度隨實踐發(fā)展日漸完善,有效維護(hù)了我國的稅收權(quán)益。
我國預(yù)約定價安排的推進(jìn)大致可分為三個階段:第一階段是預(yù)約定價制度的正式成立,其標(biāo)志為 2002年稅收征管法實施細(xì)則(國務(wù)院令第362號)列入預(yù)約定價制度,預(yù)約定價由轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法上升為一種制度。第二階段對預(yù)約定價具體操作程序作出詳細(xì)規(guī)定,以2004年國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價實施規(guī)則(試行)》(國稅發(fā)〔2004〕118號)為標(biāo)志。2005年起,國家稅務(wù)總局實施了預(yù)約定價監(jiān)控管理制度,我國的預(yù)約定價管理從此步入規(guī)范發(fā)展的新階段。第三階段始于2009年《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)〔2009〕2號)的發(fā)布。該試行辦法進(jìn)一步明確了我國預(yù)約定價安排制度及操作規(guī)范,制定了雙邊預(yù)約定價安排的談簽程序及具體規(guī)定。這一階段,實現(xiàn)了與企業(yè)所得稅法及其實施條例的銜接。
從具體實踐來看,我國首例單邊預(yù)約定價發(fā)生在1998年;2005年4月,我國與日本達(dá)成首例雙邊預(yù)約定價安排。2005年1月1日~2015年12月31日,我國共簽署70個單邊APA、43個雙邊APA,分別占APA總數(shù)的62%和38%,目前中國尚未簽署多邊APA。
從2014年的數(shù)據(jù)來看,預(yù)約定價安排的結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)兩個趨勢:一是雙邊APA增長快于單邊APA。主要原因是企業(yè)更加愿意通過申請雙邊APA,獲得未來稅收確定性。二是有關(guān)轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)所有權(quán)關(guān)聯(lián)交易的APA比例呈現(xiàn)下降趨勢。在2014年達(dá)成的預(yù)約定價安排中,轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)所有權(quán)占全部關(guān)聯(lián)交易類型的65%,涉及無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)及提供勞務(wù)的比重分別為15%、20%。與之相對比,處在受理階段的預(yù)約定價安排中轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)所有權(quán)比例已下降到40%。
(日期:2016年12月9日 作者:金丹丹)