《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2016）》顯示：高質(zhì)量的APA申請將獲得優(yōu)先處理

核心提示

APA是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，是對企業(yè)未來年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測，必須建立在科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上，容不得絲毫馬虎。而企業(yè)申請的質(zhì)量高低，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理意愿和談簽進(jìn)程。

日前，國家稅務(wù)總局以中英文形式對外發(fā)布《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2016）》（以下簡稱“2016年度APA報(bào)告”），這是中國第八次對外發(fā)布預(yù)約定價(jià)安排（APA）年度報(bào)告。該報(bào)告介紹了中國APA最新制度、執(zhí)行程序及實(shí)踐發(fā)展情況，覆蓋了2005年至2016年間APA談簽的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析。根據(jù)2016年度APA報(bào)告，可以得出一個(gè)清楚的結(jié)論：高質(zhì)量的APA申請將獲得優(yōu)先處理。

變化：APA談簽流程全面更新

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人告訴記者，相較于2015年度，2016年度APA報(bào)告最大的變化，就是依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號，以下簡稱64號公告）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號，以下簡稱6號公告），APA談簽流程得到了全面更新。和以往年度的報(bào)告相比，APA申請質(zhì)量更被看重。

致同中國稅務(wù)合伙人包孝先舉例說，2016年度APA報(bào)告重申了優(yōu)先接受申請的考量因素——稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)把申請關(guān)，在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請時(shí)主要考慮以下因素：1.企業(yè)提交申請的時(shí)間順序。2.所提交申請的質(zhì)量，如材料是否齊備、是否提供足夠資料清晰證明整個(gè)價(jià)值鏈或供應(yīng)鏈的交易情況、預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否合理等。對于不符合要求的申請，要求企業(yè)補(bǔ)充完善。3.案件是否具有行業(yè)和區(qū)域等方面的特殊性。4.對于雙邊APA申請，還需考慮案件所涉對方國家（地區(qū)）的談簽意愿及其對案件的重視程度。包孝先說，在上述四個(gè)因素中，最需要強(qiáng)調(diào)的是所提交申請的質(zhì)量。如果所提交申請有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的無形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場溢價(jià)的量化分析，則會得到優(yōu)先處理。

包孝先表示，2016年度APA報(bào)告中新法規(guī)在程序上的顯著變化，實(shí)際上是一個(gè)“提前摸底”的過程。通過前期的預(yù)備會談、談簽意向和分析評估，即可對企業(yè)加以篩選，排除稅法遵從度不高和關(guān)聯(lián)交易安排不合理的企業(yè)。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)可留出更多的時(shí)間和精力來處理具備資質(zhì)企業(yè)的申請。因此，相關(guān)法規(guī)的變化對符合條件的企業(yè)來說是一個(gè)利好消息。同時(shí)，新流程使得稅企雙方在APA談簽之前能夠相互了解和充分溝通，這將在很大程度上促進(jìn)工作進(jìn)程，提高整體效率。

記者注意到，2016年度APA報(bào)告，單邊APA的操作流程加快。64號公告實(shí)施后，APA的操作規(guī)范遵從其法規(guī)要求重新分為6個(gè)階段，即預(yù)備會談、談簽意向、分析評估、正式申請、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行。其中，在正式申請環(huán)節(jié)，若企業(yè)申請單邊APA，則直接由省稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄并決策。相較雙邊APA，單邊APA的申請流程速度將大幅提升，預(yù)計(jì)未來單邊APA的談簽效率將會逐步提高。

提醒：在申請質(zhì)量上下足功夫

“要想降低談簽成本，提高談簽成功率，企業(yè)APA申請的質(zhì)量至關(guān)重要?！备＝ㄊ惥謬H稅收管理處處長吳桀云表示。

有關(guān)專家表示，APA是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，是對企業(yè)未來年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測，必須建立在科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上，容不得絲毫馬虎。而企業(yè)申請的質(zhì)量高低，直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理意愿和談簽進(jìn)程。國家稅務(wù)總局對APA申請質(zhì)量的把關(guān)上，既有實(shí)質(zhì)判定上的要求，又有操作程序上的要求。

吳桀云說，企業(yè)在申請的安排中擬采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則、計(jì)算方法和設(shè)定的利潤率應(yīng)盡量合理。在吳桀云看來，企業(yè)只有在正式書面申請質(zhì)量上下足功夫，提出的方案要有合理性，最好要遵循市場性原則和可比性原則，使定價(jià)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)相近似，以使其申請能夠通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的分析評估，才能有效提高預(yù)約定價(jià)安排談簽成功率。

深圳思邁特會計(jì)師事務(wù)所高級合伙人張學(xué)斌提醒納稅人，在APA的準(zhǔn)備、申請及談簽的全過程中，需要做好充分的文件資料準(zhǔn)備工作，做好功能分析、風(fēng)險(xiǎn)分析和經(jīng)濟(jì)分析。另外，還要選擇好轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，設(shè)定好關(guān)鍵假設(shè)，同時(shí)做好未來財(cái)務(wù)預(yù)測，合理預(yù)計(jì)成本、費(fèi)用、毛利率及營業(yè)利潤率。

吉林省地稅局所得稅（國際稅收）處的謝軍軍，是負(fù)責(zé)配合國家稅務(wù)總局做好本省APA申請的聯(lián)系人。對于如何提高申請質(zhì)量，謝軍軍表示，企業(yè)要充分預(yù)估談簽APA的必要性、需要的資料及詳細(xì)程度、達(dá)成協(xié)議要件信息、數(shù)據(jù)披露與保密、定價(jià)安排的具體條款等問題。由于APA談簽耗時(shí)較長，建議企業(yè)做好充分的前期準(zhǔn)備，預(yù)留充裕的談簽時(shí)間期限。簽訂期間，如果企業(yè)的經(jīng)營和管理情況等發(fā)生變化，應(yīng)及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請，調(diào)整預(yù)約定價(jià)協(xié)議中的約定利潤率或毛利率。致同中國稅務(wù)合伙人包孝先則建議，為了加快談簽的進(jìn)程，確保申請能被及時(shí)地接受，納稅人應(yīng)保證所提交申請材料充分符合要求滿足優(yōu)先處理的條件。在準(zhǔn)備材料過程中，如果對一些關(guān)鍵問題把握不準(zhǔn)，可以邀請專業(yè)機(jī)構(gòu)盡早提供協(xié)助。

評價(jià)：報(bào)告具有鮮明的時(shí)代性

記者了解到，國家稅務(wù)總局于2010年12月發(fā)布了首份APA年度報(bào)告。這一開創(chuàng)性的舉動，意味著繼美國、加拿大、澳大利亞、日本、韓國和意大利之后，中國也開始以發(fā)布年度報(bào)告的方式，對外全面詳盡地介紹我國APA工作的進(jìn)展，是我國增加APA透明度的主要舉措之一。

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，本次發(fā)布的APA年度報(bào)告是結(jié)合中國APA的最新發(fā)展作出的，以便納稅人了解最新的預(yù)約定價(jià)制度，為有意申請APA的企業(yè)提供及時(shí)、有效的指導(dǎo)。報(bào)告在結(jié)合64號公告和6號公告相關(guān)內(nèi)容，更新了APA談簽流程的同時(shí)，在原有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對統(tǒng)計(jì)口徑作出了一些調(diào)整。值得注意的是，為落實(shí)稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第5項(xiàng)行動計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的要求，2016年4月1日以后簽署的單邊APA將被納入強(qiáng)制自發(fā)情報(bào)交換框架。“可以預(yù)見，隨著最低標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施、審議和監(jiān)督，單邊APA的簽署也將越加透明和規(guī)范。”該負(fù)責(zé)人說。

國際稅收專業(yè)領(lǐng)軍人才學(xué)員周秀梅指出，在經(jīng)濟(jì)全球化下的稅收，已不僅是國家與納稅人之間的稅收征管問題，也體現(xiàn)了國與國之間的利益平衡問題。報(bào)告具有鮮明的時(shí)代性，折射出2016年國際稅收的最新發(fā)展動態(tài)，并根據(jù)64號公告作出新的表述，更科學(xué)、更慎重、更有效果。除了APA優(yōu)先受理和劃分階段的變化，納稅人還應(yīng)關(guān)注受理權(quán)限、適用年度和追溯年度、拒絕談簽意向和拒絕正式申請等方面的調(diào)整。

談簽APA，企業(yè)很熱衷

自1998年第一例單邊APA簽署至今的20年，是我國APA不斷推進(jìn)的20年。目前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)納稅人的力度在不斷加大，APA談簽正在全國穩(wěn)步推進(jìn)。由于APA能給企業(yè)提供盡可能多的稅收確定性，受到各地企業(yè)的普遍歡迎。

國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司有關(guān)負(fù)責(zé)人向記者介紹，我國自20世紀(jì)90年代末開始APA的實(shí)踐，第一例單邊APA是在1998年簽署的。2005年，我國與日本簽署了第一例雙邊APA，2007年與美國簽署了中美第一例雙邊APA，2009年與歐洲某國家簽署了中歐第一例雙邊APA。目前向我國申請雙邊APA的企業(yè)有108戶，涉及12個(gè)國家和地區(qū)。

2016年度APA報(bào)告顯示，截至2016年12月31日，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)簽署84例單邊APA和55例雙邊APA。2016年全年共簽署APA14個(gè)，其中單邊APA8個(gè)，雙邊APA6個(gè)，大部分在2年內(nèi)完成。在簽署的6例雙邊APA中，與歐洲國家簽署3例，亞洲國家簽署3例。

在大連，有這樣的一組數(shù)據(jù)：自2016年3月首例雙邊APA協(xié)議簽訂以來，截至目前，有4家跨國企業(yè)已經(jīng)向大連市國稅局提出APA申請；某著名跨國百貨公司等2家企業(yè)已經(jīng)進(jìn)入正式磋商，大連市國稅局正在依據(jù)各企業(yè)實(shí)際情況，分別制定預(yù)案并積極推進(jìn)磋商。

在福建，有這樣的一個(gè)故事：隨著2017年~2019年APA協(xié)議的簽署，漳州燦坤實(shí)業(yè)有限公司（以下簡稱“漳州燦坤”）與漳州國稅機(jī)關(guān)在APA上五度“牽手”。自2005年12月首次“牽手”之后每隔3年，稅企雙方在自愿、平等、守信的原則下準(zhǔn)時(shí)“赴約”。“這場‘你好我也好’的‘約會’，我們堅(jiān)守了12年?！闭闹轄N坤會計(jì)部經(jīng)理陳明玲說。今年2月27日，漳州燦坤為降低雙重征稅風(fēng)險(xiǎn)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交了雙邊APA預(yù)備會談申請。

談到APA的前景，福建省國稅局國際稅收管理處處長吳桀云表示，在世界各國監(jiān)管企業(yè)關(guān)聯(lián)交易日趨嚴(yán)格、避稅與反避稅博弈日益白熱化的當(dāng)下，任何一個(gè)細(xì)微的變化，都可能影響企業(yè)的稅收，并有可能帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，在國際稅收環(huán)境處于不確定的大背景下，通過談簽APA尋求稅收方面的確定性，就成為一種理性的選擇。

來自福建省國稅局的數(shù)據(jù)顯示，繼漳州燦坤申請簽訂雙邊稅收預(yù)約定價(jià)安排之后，目前已有來自福州、泉州等地市的12家跨國公司，陸續(xù)向該局咨詢預(yù)約定價(jià)談簽相關(guān)細(xì)節(jié)，尋求規(guī)避雙重征稅有效途徑，漳州市也有2家企業(yè)表示了預(yù)約定價(jià)談簽意向。

（日期：2017年11月10日  本報(bào)記者崔榮春）