64號公告解讀之四：公告出臺的三個“需要”

64號公告是BEPS行動計劃落地的需要

在今年杭州G20峰會上，各國領(lǐng)導(dǎo)人就“繼續(xù)支持國際稅收合作以建立一個全球公平和現(xiàn)代化的國際稅收體系并促進增長”進一步達成共識，內(nèi)容包括推進正開展的稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移合作（BEPS）、稅收情報交換、發(fā)展中國家稅收能力建設(shè)和稅收政策等，以促進增長，提高稅收確定性。

自2016年起，BPES項目進入行動議程。BEPS報告根據(jù)約束性強弱分為“最低標準”“共同方法”和“最佳實踐”三大類?！白畹蜆藴省奔s束性最強，將納入監(jiān)督執(zhí)行機制。其中，BEPS第5項行動計劃（有害的稅收競爭）將單邊預(yù)約定價安排納入強制自發(fā)情報交換框架，并告知納稅人；第14項行動計劃（爭端解決），能夠為納稅人提供稅收確定性，避免或消除重復(fù)征稅。64號公告的出臺滿足了落實最低標準的迫切要求。

64號公告是提升反避稅管理水平的需要

從全球范圍來看，受國際金融危機的影響以及跨國企業(yè)避稅新聞的不斷發(fā)酵，稅務(wù)機關(guān)和跨國企業(yè)越來越多地陷入轉(zhuǎn)讓定價實踐方面的爭議之中。在這種嚴峻的形勢之下，預(yù)約定價安排機制在全球范圍內(nèi)成為稅務(wù)機關(guān)以及跨國企業(yè)傾向采取的避免爭端的有效手段。隨著APA數(shù)量的不斷增長，稅務(wù)機關(guān)面臨的資源配置壓力與日俱增。簡化、高效的運作機制是解決該問題的關(guān)鍵。64號公告在總結(jié)中國APA實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，借鑒國外先進管理經(jīng)驗，對預(yù)約定價制度及執(zhí)行程序進行了進一步細化和完善。

64號公告是強化我國轉(zhuǎn)讓定價價值理念的需要

BEPS行動計劃的總原則是利潤應(yīng)當在經(jīng)濟活動的發(fā)生地和價值的創(chuàng)造地征稅。鑒于我國市場的特殊性，從捍衛(wèi)稅收權(quán)益的立場出發(fā)，我國在轉(zhuǎn)讓定價領(lǐng)域?qū)r值理念進行了突破和創(chuàng)新，提出了地域特殊因素對價值創(chuàng)造的積極作用。繼《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號）之后，64號公告再次體現(xiàn)了我國對這一價值理念的堅持和貫徹。

（日期：2016年12月9日  作者：韓凌宇）