2016年度預(yù)約定價(jià)安排（APA）報(bào)告與以前年度報(bào)告的9個(gè)不同點(diǎn)
2017年10月24日總局官網(wǎng)正式發(fā)布了2016年度APA報(bào)告，這是中國第8次對(duì)外發(fā)布預(yù)約定價(jià)安排（以下簡稱“APA”）年度報(bào)告，與以往發(fā)布的7個(gè)APA年度報(bào)告相比來得更早一些，以往一般到年底才發(fā)布上一年度的報(bào)告如2015年度的APA報(bào)告到2016年12月26日才正式對(duì)外發(fā)布。通讀2016年度報(bào)告，TPPERSON發(fā)現(xiàn)與以前年度發(fā)布的7份報(bào)告相比存在9個(gè)不同點(diǎn)，特整理如下：
1、背景不同：2016年是中國“十三五”規(guī)劃開局之年，是中國稅收制度改革和征管體制改革的關(guān)鍵之年，也是二十國集團(tuán)（G20）國際稅制改革成果落地之年。同時(shí)2016年9月，習(xí)近平主席在G20杭州峰會(huì)上提出“深化國際稅收合作，加大打擊逃避稅的力度，支持發(fā)展中國家稅收能力建設(shè)，通過稅收促進(jìn)全球投資和經(jīng)濟(jì)增長”這一重要論述，從完善全球經(jīng)濟(jì)治理的戰(zhàn)略高度為中國稅務(wù)部門做好國際稅收工作指明了方向。
2、法規(guī)體系不同：為推動(dòng)BEPS成果轉(zhuǎn)化落實(shí)，稅總于2016年6月29日正式出臺(tái)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），于2016年10月11日正式出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào)，以下簡稱64號(hào)公告），同時(shí)，于2017年3月17日正式出臺(tái)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號(hào)，以下簡稱6號(hào)公告）。預(yù)約定價(jià)安排所涉相互協(xié)商程序的啟動(dòng)、暫停和終止由6號(hào)公告進(jìn)行規(guī)范，而預(yù)約定價(jià)安排的談簽根據(jù)64號(hào)公告的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此，考慮到64號(hào)公告于2016年12月1日開始施行，而6號(hào)公告于2017年5月1日開始施行，時(shí)間跨度不大，為了給納稅人提供及時(shí)、有效的指導(dǎo)，以便其了解最新的預(yù)約定價(jià)制度，2016年度報(bào)告結(jié)合64號(hào)公告和6號(hào)公告相關(guān)內(nèi)容，更新了預(yù)約定價(jià)安排談簽流程。同時(shí)，在原有統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，對(duì)統(tǒng)計(jì)口徑做出了一些調(diào)整。為落實(shí)BEPS第5項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)的要求，2016年4月1日以后簽署的單邊預(yù)約定價(jià)安排將被納入強(qiáng)制自發(fā)情報(bào)交換框架。
3、優(yōu)先受理考慮的因素不同：稅務(wù)機(jī)關(guān)將繼續(xù)嚴(yán)把申請(qǐng)關(guān)，在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請(qǐng)時(shí)主要考慮以下因素：（1）企業(yè)提交申請(qǐng)的時(shí)間順序。（2）所提交申請(qǐng)的質(zhì)量，如材料是否齊備、是否提供足夠資料清晰證明整個(gè)價(jià)值鏈或供應(yīng)鏈的交易情況、預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否合理等。對(duì)于不符合要求的申請(qǐng)，要求企業(yè)進(jìn)行補(bǔ)充完善。（3）案件是否具有行業(yè)和區(qū)域等方面的特殊性。（4）對(duì)于雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)，還需考慮案件所涉對(duì)方國家（地區(qū)）的談簽意愿及其對(duì)案件的重視程度。在上述四個(gè)因素中，最需要強(qiáng)調(diào)的是所提交申請(qǐng)的質(zhì)量。如果所提交申請(qǐng)有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的無形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場溢價(jià)的量化分析，則會(huì)得到優(yōu)先處理。
4、申請(qǐng)資格不同：主要是由于64號(hào)公告實(shí)施后按64號(hào)公告執(zhí)行。預(yù)約定價(jià)安排一般適用于主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)接收其談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》之日所屬納稅年度前3個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額4000萬元人民幣以上的企業(yè)。有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的申請(qǐng)：1）企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料完備合理，披露充分；2）企業(yè)納稅信用級(jí)別為A級(jí)；3)稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案；4)簽署的預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請(qǐng)續(xù)簽，且預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營環(huán)境沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化；5)企業(yè)提交的申請(qǐng)材料齊備，對(duì)價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊因素，擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法合理；6)企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)約定價(jià)安排談簽工作；7)申請(qǐng)雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿，對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的重視程度較高；8)其他有利于預(yù)約定價(jià)安排談簽的因素。
5、操作流程不同：主要是由于64號(hào)公告實(shí)施后按64號(hào)公告執(zhí)行。預(yù)約定價(jià)安排的談簽和執(zhí)行經(jīng)過預(yù)備會(huì)談、談簽意向、分析評(píng)估、正式申請(qǐng)、協(xié)商簽署和監(jiān)控執(zhí)行6個(gè)階段。
6、預(yù)備會(huì)談期間的內(nèi)容不同：主要是由于64號(hào)公告實(shí)施后按64號(hào)公告執(zhí)行。預(yù)備會(huì)談期間企業(yè)應(yīng)當(dāng)就以下內(nèi)容作出簡要說明：
? 預(yù)約定價(jià)安排的適用年度；
? 預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易；
? 企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu)；
? 企業(yè)最近3～5個(gè)年度生產(chǎn)經(jīng)營情況、同期資料等；
? 預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等；
? 市場情況的說明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢和競爭環(huán)境等；
? 是否存在成本節(jié)約、市場溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢；
? 預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度；
? 其他需要說明的情況。
7、正式申請(qǐng)階段的不同：主要是由于64號(hào)公告實(shí)施后按64號(hào)公告執(zhí)行。有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交正式申請(qǐng)：
? 預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法不合理，且企業(yè)拒絕協(xié)商調(diào)整；
? 企業(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正；
? 企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。
8、追溯調(diào)整的不同：主要是由于64號(hào)公告實(shí)施后按64號(hào)公告執(zhí)行。預(yù)約定價(jià)安排的談簽不影響稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)不適用預(yù)約定價(jià)安排的年度及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整和監(jiān)控管理。經(jīng)預(yù)備會(huì)談與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成一致意見，已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排談簽意向書》，并申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排追溯適用以前年度的企業(yè)，或者已向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書》的企業(yè)，可以暫不作為特別納稅調(diào)整的調(diào)查對(duì)象。預(yù)約定價(jià)安排未涉及的年度和關(guān)聯(lián)交易除外。
9、披露數(shù)據(jù)信息的不同：2016年度報(bào)告披露的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)時(shí)間范圍為2005年1月1日至2016年12月31日。截至2016年12月31日，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)已累計(jì)簽署84例單邊預(yù)約定價(jià)安排和55例雙邊預(yù)約定價(jià)安排。其中：2016年簽署了8例單邊預(yù)約定價(jià)安排和6例雙邊預(yù)約定價(jià)安排，大部分在2年內(nèi)完成。簽署的6例雙邊預(yù)約定價(jià)安排中，與歐洲國家簽署3例，亞洲國家簽署3例。制造業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排仍是已簽署安排的主體，但安排所涉的行業(yè)種類進(jìn)一步增加，如2016年度有建筑業(yè)簽署了APA。
