USCIB呼吁在OECD的征稅權(quán)下實(shí)施新的國(guó)內(nèi)排除

日期：2022年4月19日          作者：斯蒂芬妮·宋·約翰斯頓

編譯：思邁特財(cái)稅國(guó)際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

一家貿(mào)易組織建議將國(guó)內(nèi)商品和服務(wù)的收入選擇性地排除在新的利潤(rùn)分配規(guī)則的范圍之外，這是經(jīng)合組織（OECD)斡旋的公司稅制度改革的一部分。

在4月15日的一封評(píng)論信中，美國(guó)國(guó)際商業(yè)委員會(huì)（USCIB）草擬了一份提案，建議將商品和服務(wù)的國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)從規(guī)則的適用范圍中排除，就像在確定盈利能力時(shí)確定采掘業(yè)和受監(jiān)管的金融服務(wù)業(yè)一樣。這封信回應(yīng)了OECD就4月4日開(kāi)始、4月18日結(jié)束的雙支柱改革計(jì)劃中支柱一金額A下的范圍測(cè)試進(jìn)行的公開(kāi)咨詢(xún)。

根據(jù)支柱一，各轄區(qū)將實(shí)施新規(guī)則，對(duì)最大跨國(guó)企業(yè)在消費(fèi)者所在市場(chǎng)管轄區(qū)賺取的剩余利潤(rùn)進(jìn)行公式化再分配，即使它們沒(méi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然后，這些市場(chǎng)管轄區(qū)將能夠根據(jù)稱(chēng)為金額A的征稅權(quán)對(duì)這些利潤(rùn)征稅。

金額A規(guī)則的范圍將適用于合并集團(tuán)收入超過(guò)200億歐元且盈利能力超過(guò)10%的跨國(guó)公司。全球財(cái)務(wù)報(bào)表將作為衡量金額A的基礎(chǔ)。根據(jù)對(duì)金額A規(guī)則的審查結(jié)果，從規(guī)則生效七年后開(kāi)始，營(yíng)業(yè)額門(mén)檻將降至100億歐元。支柱一還要求按照獨(dú)立交易原則，為市場(chǎng)管轄區(qū)內(nèi)的基本營(yíng)銷(xiāo)和分銷(xiāo)活動(dòng)提供金額B的固定回報(bào)，并建立糾紛預(yù)防和解決機(jī)制，以增強(qiáng)稅收確定性。

在OECD稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移包容性框架141個(gè)成員國(guó)中，大多數(shù)轄區(qū)最終在2021年10月在支柱一和支柱二上達(dá)成了一項(xiàng)政治協(xié)議。支柱二確保大型跨國(guó)公司在其經(jīng)營(yíng)所在轄區(qū)按15%的最低有效稅率納稅。

USCIB表示，根據(jù)支柱一協(xié)議，各轄區(qū)政府將能夠啟動(dòng)財(cái)務(wù)分部報(bào)告，以避免金額A被“低估”。因此，“由于使用全球財(cái)務(wù)報(bào)表而過(guò)度分配給市場(chǎng)管轄區(qū)的重大扭曲將不會(huì)體現(xiàn)在納稅人的分部報(bào)告中，”該組織指出，納稅人啟動(dòng)的任何分部報(bào)告都會(huì)帶來(lái)復(fù)雜性和操縱風(fēng)險(xiǎn)。

為了遏制這些擔(dān)憂(yōu)，并提供更準(zhǔn)確的方法來(lái)計(jì)算金額A，USCIB建議在適用金額A收入和盈利能力測(cè)試時(shí)，選擇性地排除在跨國(guó)公司集團(tuán)管轄范圍內(nèi)生產(chǎn)、執(zhí)行、銷(xiāo)售和使用的商品和服務(wù)。

“我們認(rèn)為，從政策和政治角度來(lái)看，這種做法是必要的，”特別是在美國(guó)，USCIB表示，并補(bǔ)充說(shuō)，當(dāng)一家跨國(guó)公司的全球利潤(rùn)不同質(zhì)時(shí)，當(dāng)一家跨國(guó)公司不像一家單一或全球一體化的企業(yè)那樣運(yùn)作時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)扭曲。

USCIB在信中表示：“存在一種風(fēng)險(xiǎn)，即金額A在全球范圍內(nèi)被高估，如果一個(gè)國(guó)內(nèi)轄區(qū)的盈利能力高于全球平均水平，或擁有大型國(guó)內(nèi)自主業(yè)務(wù)分部，市場(chǎng)管轄區(qū)將被過(guò)度補(bǔ)償?！?/span>

該信稱(chēng)，使用全球財(cái)務(wù)報(bào)表的前提是，國(guó)內(nèi)和全球交易的盈利水平相似，且充分整合，足以保證采用統(tǒng)一征稅方法。

USCIB表示：“這一假設(shè)可能對(duì)某些行業(yè)有好處，但并非普遍成立。”“如果利潤(rùn)與不涉及重大跨境交易的業(yè)務(wù)活動(dòng)有關(guān)，或利潤(rùn)率在地域上不存在顯著差異，則這不是一個(gè)具有代表性的假設(shè)?！?/span>

USCIB的國(guó)內(nèi)排除提案提供了確定企業(yè)活動(dòng)是否不涉及重大跨境交易的方法。

USCIB表示：“提議的方法旨在將國(guó)內(nèi)排除（通過(guò)簡(jiǎn)化假設(shè)）限制在‘封閉系統(tǒng)’利潤(rùn)范圍內(nèi)”。信件補(bǔ)充稱(chēng)，貨物交易將被定義為在同一轄區(qū)內(nèi)制造、銷(xiāo)售和消費(fèi)的交易，而服務(wù)交易將被定義為由國(guó)內(nèi)實(shí)體提供并在同一轄區(qū)內(nèi)使用的服務(wù)。原產(chǎn)地證書(shū)規(guī)則、收入來(lái)源和聯(lián)結(jié)度規(guī)則也將在確定一種商品或服務(wù)是否符合國(guó)內(nèi)排除條件方面發(fā)揮作用。

USCIB指出，跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可證和向知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有人支付的跨境知識(shí)產(chǎn)權(quán)款項(xiàng)不符合國(guó)內(nèi)排除的條件，因?yàn)橹R(shí)產(chǎn)權(quán)開(kāi)發(fā)是超額回報(bào)的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素。

信中說(shuō)，國(guó)內(nèi)商品和服務(wù)交易的收入將被匯總，以確定跨國(guó)公司的國(guó)內(nèi)總收入。“被稱(chēng)為‘國(guó)內(nèi)排除百分比’的排除因素將根據(jù)國(guó)內(nèi)總收入占該市場(chǎng)總收入的比例來(lái)確定，”USCIB說(shuō)。

信中還補(bǔ)充道，為了得出要從支柱一中排除的國(guó)內(nèi)利潤(rùn)數(shù)額，總轄區(qū)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)將乘以國(guó)內(nèi)排除百分比。

USCIB表示：“根據(jù)適用的支柱一規(guī)則，任何剩余的國(guó)際收入和國(guó)際利潤(rùn)將部分重新分配給市場(chǎng)管轄區(qū)?！毙胖羞€說(shuō)，最終母公司所在轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也將能夠?qū)彶楹秃藢?shí)跨國(guó)公司是否有資格獲得國(guó)內(nèi)排除。

OECD關(guān)于金額A范圍測(cè)試的磋商只是利益相關(guān)者就支柱一的關(guān)鍵組成部分提供征求意見(jiàn)的幾項(xiàng)內(nèi)容之一，因?yàn)榘菪钥蚣苷谂η枚ü﹨⑴c成員國(guó)盡快實(shí)施的立法模板。包容性框架的目標(biāo)是，支柱一和支柱二規(guī)則將于2023年同時(shí)開(kāi)始生效。