OECD報(bào)告顯示97%的轄區(qū)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)，全球在提高稅收透明度和打擊避稅上取得重大進(jìn)展

概要

11月25日，OECD發(fā)布了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換同行評(píng)審2024年更新報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“該報(bào)告”）。該報(bào)告全面評(píng)估了全球171個(gè)轄區(qū)在金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)（AEOI）實(shí)施方面的進(jìn)展，重點(diǎn)關(guān)注法律框架的完整性和實(shí)際實(shí)施的有效性。

該報(bào)告指出，97%的轄區(qū)已兌現(xiàn)其根據(jù)AEOI標(biāo)準(zhǔn)交換信息的承諾，顯示出全球在提高稅收透明度和打擊避稅行為方面取得了顯著進(jìn)展。該報(bào)告顯示，現(xiàn)有法律框架的完整性極高，95%的轄區(qū)（114個(gè)轄區(qū)中的108個(gè)轄區(qū)）被評(píng)估為法律框架“到位”或“到位但需要改進(jìn)”。此外，大多數(shù)轄區(qū)（104個(gè)轄區(qū)中的67個(gè)轄區(qū)）在實(shí)際實(shí)施方面被評(píng)為“進(jìn)展順利”。然而，該報(bào)告指出，確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)的有效性需進(jìn)一步努力，尤其是確保報(bào)告金融機(jī)構(gòu)的有效實(shí)施。因此，全球論壇正在進(jìn)行第二輪AEOI有效性評(píng)審。

背景

稅收透明度和信息交換全球論壇（以下簡(jiǎn)稱“全球論壇”）通過促進(jìn)和評(píng)估稅收信息交換國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，為解決境外逃稅問題提供多邊應(yīng)對(duì)方案。全球論壇匯集171個(gè)致力于提高透明度和加強(qiáng)稅務(wù)合作的轄區(qū)，促進(jìn)并確保有效實(shí)施兩項(xiàng)互補(bǔ)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，即應(yīng)要求交換涉稅信息（以下簡(jiǎn)稱“EOIR”）標(biāo)準(zhǔn)和AEOI標(biāo)準(zhǔn)。此外，全球論壇亦負(fù)責(zé)確保新加密資產(chǎn)報(bào)告框架（CARF）的廣泛實(shí)施。這些標(biāo)準(zhǔn)為全球稅務(wù)機(jī)關(guān)提供更緊密的合作，使其能夠獲得必要的信息，以確保稅收合規(guī)。

2014年，OECD與G20國(guó)家合作，制定AEOI標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)之間每年交換一套預(yù)先確定的信息，內(nèi)容涉及在一個(gè)轄區(qū)擁有稅收居民身份但在另一個(gè)轄區(qū)擁有金融賬戶的個(gè)人和實(shí)體所持有的金融賬戶。自AEOI標(biāo)準(zhǔn)開始實(shí)施以來(lái)，全球論壇一直在支持、監(jiān)督和審查AEOI標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施情況，包括必要的法律、技術(shù)和征管框架，以確保該標(biāo)準(zhǔn)的有效實(shí)施。自2017年開始交換以來(lái)，全球論壇每年均會(huì)發(fā)布所有參與轄區(qū)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的詳細(xì)報(bào)告，并自2020年起發(fā)布其《同行評(píng)審報(bào)告》。

2022年11月9日，OECD發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換同行評(píng)審2022年報(bào)告》包含對(duì)106個(gè)首批實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)轄區(qū)所建立的國(guó)內(nèi)和國(guó)際法律框架的評(píng)審結(jié)果。2022年評(píng)審報(bào)告亦首次包含對(duì)99個(gè)首批實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的轄區(qū)在實(shí)踐中的實(shí)施有效性進(jìn)行初步評(píng)審的結(jié)果。隨后的報(bào)告已包含對(duì)其后承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)轄區(qū)的《同行評(píng)審報(bào)告》。為此，全球論壇于2023年編制了一份更新報(bào)告，以對(duì)2022年評(píng)審報(bào)告進(jìn)行補(bǔ)充。其中包括對(duì)后來(lái)承諾實(shí)施的轄區(qū)進(jìn)行新的評(píng)估，以及對(duì)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的法律框架進(jìn)行修改的轄區(qū)進(jìn)行重新評(píng)估。該報(bào)告包括與2023年更新報(bào)告中類似的更新內(nèi)容，以及對(duì)各轄區(qū)為確保報(bào)告金融機(jī)構(gòu)在實(shí)踐中有效實(shí)施要求而制定的法律框架進(jìn)行額外評(píng)審的結(jié)果。

主要內(nèi)容

該報(bào)告由以下5個(gè)部分構(gòu)成：

1、第1章提供全球論壇對(duì)AEOI標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)測(cè)和同行評(píng)審的最新結(jié)果。

2、第2章介紹全球論壇同行評(píng)審的方法，包括對(duì)AEOI法律框架的評(píng)審和對(duì)AEOI標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際實(shí)施效果的初步評(píng)審。其亦詳細(xì)介紹了在第二輪AEOI有效性評(píng)審中進(jìn)行的深入有效性評(píng)審。

3、第3章介紹了具體轄區(qū)的報(bào)告，包括分析、結(jié)論和建議，以及對(duì)AEOI法律框架的確定和對(duì)實(shí)踐有效性的評(píng)級(jí)。

4、附件A提供了與AEOI標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)的所有交換協(xié)議的信息，包括通過多邊框架激活的協(xié)定以及雙邊協(xié)定。

5、附件B包含了AEOI權(quán)責(zé)范圍，為AEOI評(píng)審提供依據(jù)。

該報(bào)告指出，確保納稅人繳納應(yīng)繳稅款，對(duì)于維護(hù)公共財(cái)政和加強(qiáng)公眾對(duì)稅收制度的信任至關(guān)重要。隨著金融業(yè)的日益全球化，各國(guó)政府加深合作程度，以確保從事境外金融活動(dòng)的納稅人繼續(xù)履行其國(guó)內(nèi)納稅義務(wù)。在這方面，最近幾年發(fā)生了巨大的變化。以前，稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依靠個(gè)別要求提供與特定稅務(wù)調(diào)查有關(guān)的具體信息，而現(xiàn)在，全球已經(jīng)加強(qiáng)合作，每年自動(dòng)交換與廣泛的海外金融資產(chǎn)有關(guān)的信息。這是基于OECD與G20國(guó)家合作制定的AEOI標(biāo)準(zhǔn)。

2017年，信息交換在AEOI標(biāo)準(zhǔn)下開始實(shí)施。截至2024年，已有111個(gè)轄區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行金融賬戶信息自動(dòng)交換。2023年，逾1.34億個(gè)金融賬戶信息完成自動(dòng)交換，涉及總資產(chǎn)近12萬(wàn)億歐元。預(yù)計(jì)未來(lái)幾年還會(huì)有更多轄區(qū)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)。交換信息包括外國(guó)稅收居民持有的金融賬戶詳細(xì)信息，包括在某些情況下通過由外國(guó)稅收居民控制的實(shí)體（定義為控制人）持有的金融賬戶。

這給那些試圖將其資金隱藏在境外（包括通過境外實(shí)體）的逃稅者帶來(lái)了永久性的轉(zhuǎn)變，其現(xiàn)在被抓的機(jī)會(huì)比以往任何時(shí)候都大。這種影響已經(jīng)非常巨大，自從承諾實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)以來(lái)，通過自愿披露計(jì)劃和其他離岸稅收合規(guī)舉措，已經(jīng)籌集逾1300億歐元的稅收、利息和罰金。此外，學(xué)術(shù)研究表明，在同一時(shí)期，國(guó)際金融中心持有的金融投資減少了20%，這與AEOI標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施有關(guān)。

實(shí)現(xiàn)向AEOI標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變，需要各轄區(qū)和金融機(jī)構(gòu)的大量投入。世界各國(guó)政府已經(jīng)出臺(tái)立法，要求金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行詳細(xì)的盡職調(diào)查和信息報(bào)送要求，制定國(guó)際交換協(xié)議，并實(shí)施操作和技術(shù)解決方案，以收集和交換信息，并對(duì)其進(jìn)行保密。在進(jìn)行這些投資并成功實(shí)現(xiàn)廣泛的信息交換之后，重點(diǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移到確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中有效運(yùn)行，以最大限度地發(fā)揮其潛在的效益。

為充分發(fā)揮AEOI標(biāo)準(zhǔn)的效應(yīng)，包括最大限度地發(fā)揮其威懾作用和信息交換實(shí)用性，其必須確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)得到有效和廣泛的實(shí)施。這就是G20呼吁全球論壇監(jiān)督和評(píng)審其全球?qū)嵤┣闆r的原因。首先是要確保所有相關(guān)轄區(qū)均承諾執(zhí)行AEOI標(biāo)準(zhǔn)（即所有全球論壇成員，但不包括無(wú)金融中心的發(fā)展中國(guó)家），然后是對(duì)現(xiàn)有的法律框架和實(shí)際實(shí)施有效性進(jìn)行同行評(píng)審，包括確保報(bào)告金融機(jī)構(gòu)遵守現(xiàn)有框架。

該報(bào)告包含對(duì)實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)的法律框架進(jìn)行評(píng)審的最新情況，以反映總共114個(gè)轄區(qū)的評(píng)審結(jié)果，其中包括自2023年以來(lái)新增的5個(gè)轄區(qū)，以及對(duì)46個(gè)轄區(qū)的重新評(píng)審。包括在全球論壇正在進(jìn)行的第二輪AEOI有效性評(píng)審中進(jìn)行的有針對(duì)性的具體評(píng)審結(jié)果，該評(píng)審的重點(diǎn)是各轄區(qū)在其國(guó)內(nèi)法律框架中建立的遵從和實(shí)施框架的完整性。該報(bào)告顯示，在接受評(píng)審的114個(gè)轄區(qū)中，108個(gè)轄區(qū)（95%）的國(guó)內(nèi)和國(guó)際法律框架已完整或基本完整，并被確定為“到位”或“到位但需要改進(jìn)”。盡管如此，仍有3個(gè)轄區(qū)的法律框架存在根本性缺陷，還有3個(gè)轄區(qū)根本沒有法律框架，導(dǎo)致6個(gè)轄區(qū)被總體認(rèn)定為“未到位”。因此，這些轄區(qū)應(yīng)立即解決所發(fā)現(xiàn)的問題，在為政府和企業(yè)提供公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的基礎(chǔ)上，制定有效的AEOI標(biāo)準(zhǔn)。

該報(bào)告亦列出對(duì)104個(gè)轄區(qū)（包括自2023年以來(lái)新增的3個(gè)轄區(qū)）在實(shí)際操作中實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)有效性的初步同行評(píng)審的最新結(jié)果。最新結(jié)果顯示，在接受評(píng)審的104個(gè)轄區(qū)中，有67個(gè)轄區(qū)的實(shí)施情況被評(píng)為“進(jìn)展順利”。包括實(shí)施征管合規(guī)框架，該框架似乎已步入正軌，可有效確保報(bào)告金融機(jī)構(gòu)合規(guī)，并確保交易在實(shí)踐中順利運(yùn)行。盡管如此，要確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施中的有效性，顯然還有更多的工作要做，包括確?，F(xiàn)有征管合規(guī)框架的完整性和有效性，以確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)得到遵守。

對(duì)迄今為止同行評(píng)審結(jié)果的分析

1、AEOI法律框架的評(píng)審結(jié)果

A.結(jié)果

迄今為止，對(duì)法律框架進(jìn)行評(píng)估的所有114個(gè)轄區(qū)共提出936項(xiàng)建議，包括在2023年進(jìn)行額外檢查后提出的107項(xiàng)建議。共有82個(gè)轄區(qū)針對(duì)全球論壇同行評(píng)審提出的建議對(duì)其法律框架進(jìn)行修訂，其中706項(xiàng)建議已得到成功落實(shí)。

同行評(píng)審結(jié)果表明，為實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)而制定的法律框架的合規(guī)程度非常高。在承諾到2023年開始交換的114個(gè)轄區(qū)中，幾乎所有轄區(qū)（111個(gè)，或占97%）的國(guó)際法律框架均完全符合AEOI的權(quán)責(zé)范圍。因此，全球論壇將111個(gè)轄區(qū)的CR2評(píng)定為“到位”。此外，大多數(shù)轄區(qū)（60個(gè)，或占53%）的國(guó)內(nèi)法律框架亦完全符合AEOI權(quán)責(zé)范圍。因此，全球論壇將該等60個(gè)轄區(qū)的CR1評(píng)定為“到位”。

截至目前，全球論壇就CR2做出“到位”裁定和就CR1做出“到位但需要改進(jìn)”裁定的轄區(qū)數(shù)量最多（48個(gè)，或占42%）。因此，有48個(gè)轄區(qū)被總體認(rèn)定為“到位但需要改進(jìn)”。這些轄區(qū)的《同行評(píng)審報(bào)告》中包括一項(xiàng)或多項(xiàng)修訂其國(guó)內(nèi)立法框架的建議，以使其完全符合AEOI的權(quán)責(zé)范圍。因此，在接受評(píng)審的114個(gè)轄區(qū)中，共有108個(gè)轄區(qū)（或95%）的國(guó)內(nèi)和國(guó)際法律框架完全或基本到位。這表明AEOI權(quán)責(zé)范圍得到高度遵守。

在采取行動(dòng)之后，95%的轄區(qū)被確定擁有完全符合或基本符合AEOI權(quán)責(zé)范圍的國(guó)內(nèi)和國(guó)際法律框架。

在其余轄區(qū)中，有3個(gè)轄區(qū)已實(shí)施包含若干要求的國(guó)內(nèi)法律框架，但其中存在重大缺陷。3個(gè)轄區(qū)（約旦、黑山和特立尼達(dá)和多巴哥）尚未實(shí)施國(guó)內(nèi)法律框架。因此，6個(gè)轄區(qū)被總體認(rèn)定為“未到位”。

B.發(fā)現(xiàn)的共同問題

雖然對(duì)要求的遵守程度普遍較高，但仍有一些常見問題需要提出建議。最常見的問題如下：

（1）剩余建議中最大類別是針對(duì)特定轄區(qū)的無(wú)需報(bào)送信息的金融機(jī)構(gòu)和不符合AEOI標(biāo)準(zhǔn)要求的除外賬戶。

（2）更重要的是第二大類建議，其涉及到實(shí)施要求的立法規(guī)定方面的問題。這包括處理規(guī)避盡職調(diào)查和報(bào)送信息要求的權(quán)力差距，對(duì)提交虛假自證聲明的賬戶持有人和控制人實(shí)施制裁的能力，以及記錄保存義務(wù)，涵蓋AEOI標(biāo)準(zhǔn)要求保存的全部記錄。其重要性體現(xiàn)在所有具有已被認(rèn)定為“未到位”法律框架的轄區(qū)都對(duì)其執(zhí)法框架提出了多項(xiàng)建議。

（3）在一些轄區(qū)已總結(jié)AEOI標(biāo)準(zhǔn)中的詳細(xì)定義，但遺漏確保其充分和適當(dāng)運(yùn)作所需的相關(guān)細(xì)節(jié)的情況下，亦提出一些更具體的建議。全球論壇繼續(xù)與有關(guān)轄區(qū)合作，協(xié)助其解決已提出建議的問題。

2、對(duì)實(shí)踐成效的評(píng)審結(jié)果

A.結(jié)果

總體而言，初步有效性評(píng)審的結(jié)果表明，大多數(shù)轄區(qū)的工作均達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。此外，據(jù)了解，自開展評(píng)審以來(lái)，繼續(xù)取得重大進(jìn)展。初步評(píng)審結(jié)果表明，在迄今已接受評(píng)審的104個(gè)轄區(qū)中，有近2/3（67個(gè)，或64%）的轄區(qū)在其框架和活動(dòng)方面被評(píng)為“進(jìn)展順利”，以確保AEOI標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)踐中的有效性。這意味著其已經(jīng)制定完整的征管合規(guī)框架，以確保報(bào)告金融機(jī)構(gòu)有效履行盡職調(diào)查和報(bào)告義務(wù)，且其亦正在履行該等義務(wù)。此外，該等轄區(qū)亦在實(shí)踐中成功地開展交換活動(dòng)，解決其出現(xiàn)的任何問題。

另有17個(gè)（或占16%）轄區(qū)被認(rèn)定已制定可信的框架和計(jì)劃，并總體上成功地按照技術(shù)要求交換信息，但需要進(jìn)一步實(shí)施其計(jì)劃。因此，該等轄區(qū)被評(píng)為“部分合規(guī)”。預(yù)計(jì)在不久的將來(lái)，其中許多轄區(qū)的實(shí)施工作將大為成熟，前提是該等轄區(qū)已制定的計(jì)劃得到貫徹實(shí)施。

最后，有20個(gè)（或約占19%）轄區(qū)被發(fā)現(xiàn)其框架存在根本性缺陷（即尚未充分開展），因此被認(rèn)定為“不合規(guī)”。在“不合規(guī)”的轄區(qū)中，有4個(gè)轄區(qū)已經(jīng)解決其法律合規(guī)性和實(shí)施框架中的重大缺陷，而該等缺陷正是最初有效性評(píng)審的結(jié)果。因此，雖然每年都在進(jìn)行交換，但“不合規(guī)”轄區(qū)尚未擁有完整的操作框架來(lái)核實(shí)金融機(jī)構(gòu)是否有效遵守所有的盡職調(diào)查和信息報(bào)送要求。

更廣泛地說，改進(jìn)的速度和實(shí)施的成熟度在繼續(xù)加快。近年來(lái)，大約3/4的轄區(qū)的信息匹配的能力有所提高，表明所發(fā)送信息質(zhì)量的提高，同樣數(shù)量的轄區(qū)在收集納稅人識(shí)別號(hào)方面亦有所提高，并且申報(bào)的無(wú)記錄賬戶數(shù)量有所減少。此外，出生日期的收集和交換率接近100%。至于交換本身，雖然在準(zhǔn)備檔案方面有時(shí)會(huì)出現(xiàn)延誤和問題，但這些問題往往會(huì)很快得到有效解決。

B.發(fā)現(xiàn)的共同問題

雖然約有2/3的轄區(qū)被認(rèn)定為“正?！?，但在其他轄區(qū)中，亦發(fā)現(xiàn)了一些共同問題：

（1）所發(fā)現(xiàn)的最重要的問題涉及到遲遲沒有制定完整、可靠的操作計(jì)劃以確保金融機(jī)構(gòu)遵守要求的轄區(qū)。在許多情況下，該等轄區(qū)已經(jīng)開展了一些活動(dòng)，以確保所有金融機(jī)構(gòu)都在報(bào)送信息（例如，通過交叉檢查受監(jiān)管實(shí)體的相關(guān)名單），但確保所報(bào)送的信息是完整和準(zhǔn)確的活動(dòng)有限?？傮w而言，該等轄區(qū)了解所發(fā)現(xiàn)的不足之處，并似乎有意解決這些問題。因此，一般而言，預(yù)計(jì)這些問題不會(huì)持續(xù)存在，盡管在法律框架中存在執(zhí)行要求制約因素的轄區(qū)一般會(huì)花費(fèi)更長(zhǎng)的時(shí)間。

（2）就非關(guān)鍵性的問題而言，還有一組轄區(qū)已經(jīng)制定了可靠的計(jì)劃，但只是最近才開始實(shí)施。例如，為確保所報(bào)送信息的完整性和準(zhǔn)確性而進(jìn)行的檢查水平可能還不是很成熟，比如僅限于分析信息，但還沒有開展與具體金融機(jī)構(gòu)有關(guān)的合規(guī)活動(dòng)。就該等轄區(qū)而言，由于其已有可靠的計(jì)劃，預(yù)計(jì)其往往會(huì)很快做出改進(jìn)。

就實(shí)踐中的交換而言，實(shí)施水平一直很高，而且在不斷提高。所發(fā)現(xiàn)的問題往往與2021年期間發(fā)生的向新版《共同申報(bào)標(biāo)準(zhǔn)》模式的過渡有關(guān)。然而，各轄區(qū)一般都會(huì)積極主動(dòng)地尋求解決所出現(xiàn)的問題。

3、具體轄區(qū)的結(jié)論

該報(bào)告通過表格形式總結(jié)了各轄區(qū)為實(shí)施 AEOI標(biāo)準(zhǔn)而引入的法律框架的認(rèn)定情況，以及對(duì)其實(shí)踐實(shí)施效果進(jìn)行初步評(píng)審后的評(píng)級(jí)。關(guān)于各轄區(qū)的分析和認(rèn)定理由的進(jìn)一步細(xì)節(jié)，可在該報(bào)告第三章中找到。

下一步工作

全球論壇計(jì)劃繼續(xù)進(jìn)行第二輪AEOI有效性評(píng)審。第二輪同行評(píng)審于2023年開始，旨在更深入地了解各轄區(qū)是否有效實(shí)施AEOI標(biāo)準(zhǔn)，包括評(píng)估小組的實(shí)地考察，會(huì)見來(lái)自公共和私營(yíng)部門的主要利益攸關(guān)方。為此，全球論壇延長(zhǎng)進(jìn)行第二輪AEOI有效性評(píng)審的期限。此外，全球論壇將發(fā)布2025年AEOI評(píng)審報(bào)告的更新版，并在2026年發(fā)布所有99個(gè)轄區(qū)第二輪AEOI有效性評(píng)審的最終結(jié)果。這將有助于進(jìn)一步推動(dòng)全球稅收透明度和合作，確保稅收合規(guī)性。