OECD：對平臺銷售商實(shí)施有效稅收征管

作者：何振華 周媛 王可 桂芳

近日，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）稅收征管論壇發(fā)布了一份名為《共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)：對平臺銷售商實(shí)施有效稅收征管》的報告。這份報告呼應(yīng)了2017年奧斯陸第十一屆稅收征管論壇大會全體會議“令稅務(wù)局長們難以入睡的頭等大事”。其一發(fā)布，就引起了國際稅務(wù)界的廣泛關(guān)注。

給稅收征管帶來的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟(jì)是信息和通信技術(shù)轉(zhuǎn)型帶來的產(chǎn)物，使科技變得更廉價、更標(biāo)準(zhǔn)化，在經(jīng)濟(jì)的各個領(lǐng)域中不斷優(yōu)化商業(yè)流程和激勵創(chuàng)新。由于數(shù)字經(jīng)濟(jì)的一些特征，比如大規(guī)模使用數(shù)據(jù)、較大程度依賴無形資產(chǎn)、采用多種商業(yè)模式來獲取產(chǎn)品所產(chǎn)生的外部效應(yīng)價值，以及很難確定價值產(chǎn)生的稅收管轄地等，給相應(yīng)的稅收征管帶來了一系列挑戰(zhàn)。

共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其主要形式有五類：短期住宿、交通（出租車服務(wù)、單車共享、停車位）、點(diǎn)對點(diǎn)電子商務(wù)、按需家政服務(wù)（比如家務(wù)服務(wù)、快遞、食物準(zhǔn)備）和按需專業(yè)服務(wù)、點(diǎn)對點(diǎn)借款和集資。

共享經(jīng)濟(jì)通常與資產(chǎn)有關(guān)，零工經(jīng)濟(jì)通常與服務(wù)有關(guān)。當(dāng)然，資產(chǎn)和服務(wù)經(jīng)常同時提供（比如一位駕駛員和一輛車）。類似的例子還包括閑置臥室、空置公寓或車位的短租或提供貨物運(yùn)送服務(wù)、不經(jīng)常性家政服務(wù)、交通或出租車服務(wù)。共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)在一些稅收管轄區(qū)也被拓展為包括通過在線平臺開展的純粹的資產(chǎn)銷售。

近年來，各國共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展方興未艾。OECD在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，一些由共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)所促進(jìn)的交易長期以來也通過其他機(jī)制在開展，比如通過口碑相傳或通過社區(qū)廣告和人際關(guān)系網(wǎng)。在此背景下，稅務(wù)當(dāng)局在監(jiān)控和評估此類交易的數(shù)量和價值、確認(rèn)參與其中的個人方面一直存在困難。由此帶來的結(jié)果是，一些此類行為經(jīng)常發(fā)生于正規(guī)經(jīng)濟(jì)之外。

基于對共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)對稅收征管帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)的擔(dān)憂，稅收征管論壇奧斯陸會議上，各成員方同意對在共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)中取得所得的主體實(shí)施有效稅收征管開展專項(xiàng)合作。

對平臺銷售商實(shí)施有效稅收征管

共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)平臺是多方線上平臺的一個子集，多方線上平臺的快速發(fā)展已經(jīng)成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的主要驅(qū)動力。此類平臺通常對發(fā)生在傳統(tǒng)商業(yè)架構(gòu)之外的以下交易產(chǎn)生促進(jìn)作用：一是共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)平臺，個人（包括自雇人士）銷售者向個人消費(fèi)者銷售貨物和勞務(wù)的平臺。二是商對客平臺（B2C），商家向個人消費(fèi)者銷售貨物和勞務(wù)的平臺。三是商對商平臺（B2B），商家向商家消費(fèi)者銷售貨物和勞務(wù)的平臺。這些平臺為客戶提供終端對終端的服務(wù)，并因此擁有了平臺銷售商的支付記錄以及一定形式的身份信息。

數(shù)字化和隨之興起的平臺經(jīng)濟(jì)，通過幫助大量的買賣雙方快速且相對便宜地對接并達(dá)成交易，而顯著地增加了此類事項(xiàng)的規(guī)模和范圍，包括跨稅收管轄區(qū)以及在更多的領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)交易。

關(guān)注共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)的合理性在于，平臺銷售商經(jīng)常不為稅務(wù)部門所知曉，且相對于傳統(tǒng)的商家而言，其對自身涉稅義務(wù)的了解可能更少。因此，在共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的情況下，如果不能確保實(shí)施有效的稅收管理，長期來看將會帶來地下經(jīng)濟(jì)的顯著增長，并對競爭和公共收入造成不利影響。

盡管共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)中的平臺銷售商多為個人，包括自雇人士，但情況并不總是如此，例如公司通過個人平臺銷售商出租單一功能財(cái)產(chǎn)或房屋。但是，試圖根據(jù)平臺銷售商的納稅人身份（并據(jù)此區(qū)分納稅人需要達(dá)到的特定要求）將會給稅務(wù)部門和平臺制造邊界障礙，比如當(dāng)個人轉(zhuǎn)變身份成為公司時。

共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)征管報告也可能會考量稅務(wù)部門如何與共享和零工經(jīng)濟(jì)之外的更廣泛的平臺進(jìn)行互動，以在直接稅和間接稅領(lǐng)域?qū)崿F(xiàn)有效果的和有效率的稅收遵從。

對稅務(wù)部門的三點(diǎn)建議

從2019年3月第十二屆OECD稅收征管論壇大會上成員國之間的討論中可以明顯看出，未來數(shù)年，稅收征管論壇將把國際稅收征管合作的重點(diǎn)集中于兩個方面：共同申報準(zhǔn)則（CRS）及共享和零工經(jīng)濟(jì)。

各方強(qiáng)烈希望找到合作機(jī)制，提高對共享經(jīng)濟(jì)中的平臺銷售商的稅收征管效率，且應(yīng)通過不給平臺銷售商、平臺和稅務(wù)當(dāng)局增加不必要負(fù)擔(dān)的方式進(jìn)行。

面對共享和零工經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的形勢，共享與零工經(jīng)濟(jì)征管報告對各國稅務(wù)部門提出了三點(diǎn)建議：

對參與共享和零工經(jīng)濟(jì)平臺的銷售商進(jìn)行稅收宣傳培訓(xùn)。鑒于共享經(jīng)濟(jì)的許多參與者可能對其納稅義務(wù)存在不確定性，教育培訓(xùn)和指導(dǎo)是提高稅法遵從度的重要方面。如果平臺也在這方面提供信息，特別是在更直接和個性化的方面，可能會更有效。在這方面，不同稅務(wù)部門采取的標(biāo)準(zhǔn)化方法可以在減輕負(fù)擔(dān)方面產(chǎn)生積極的影響，包括允許平臺制定廣泛適用于不同管轄區(qū)的解決方案。報告還建議各國稅務(wù)部門與共享經(jīng)濟(jì)平臺協(xié)商制定行為準(zhǔn)則，包括考慮相對于自愿模式的強(qiáng)制執(zhí)行的可行性，以及審查其他選項(xiàng)，使平臺銷售者能夠更好地理解其納稅義務(wù)。

完善識別共享與零工經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險的依據(jù)基礎(chǔ)。雖然許多國家的稅務(wù)部門已經(jīng)關(guān)注到了共享和零工經(jīng)濟(jì)參與主體的稅法遵從度問題，但目前關(guān)于共享和零工經(jīng)濟(jì)稅收流失的規(guī)模和性質(zhì)的證據(jù)基礎(chǔ)相對不發(fā)達(dá)、不完善。因此，無論是通過自我報告還是按設(shè)計(jì)個性化合規(guī)遵從安排，都可能有其他的可供選擇的促進(jìn)合規(guī)性遵從的辦法，這些辦法仍有待探討。由于共享經(jīng)濟(jì)和更普遍的線上平臺經(jīng)濟(jì)預(yù)計(jì)在未來幾年快速增長，因此這一點(diǎn)尤為重要。

協(xié)助政策制定者制定標(biāo)準(zhǔn)化的報告模式，包括促進(jìn)不同區(qū)域稅務(wù)部門之間更廣泛的情報交換。平臺銷售商可能既使用位于其為稅收居民的稅收管轄區(qū)內(nèi)建立的平臺，也使用位于其他稅收管轄區(qū)內(nèi)建立的平臺，各國稅務(wù)部門應(yīng)更好地了解包括預(yù)期的共享經(jīng)濟(jì)和零工經(jīng)濟(jì)發(fā)展和相關(guān)稅收風(fēng)險的規(guī)模，做好國際稅收情報交換。同時，各國應(yīng)持續(xù)在成功做法和立法范本方面加強(qiáng)合作，例如及時要求交流平臺向稅務(wù)部門報送標(biāo)準(zhǔn)化涉稅信息報告（平臺銷售商有關(guān)的信息內(nèi)容、格式和校驗(yàn)），這將有助于避免不同的稅務(wù)當(dāng)局向平臺提出多種格式的報告要求。