公司所得稅的全球發(fā)展趨勢分析

作者：勵賀林

（作者：天津商業(yè)大學(xué)會計學(xué)院副院長）

OECD《公司所得稅統(tǒng)計報告》顯示，近年來，各國（或地區(qū)）政府廣泛把稅收激勵作為一種政策工具，通過有效降低公司所得稅實際稅率，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。

經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）在應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）第11項行動計劃中指出，由于缺少準(zhǔn)確的公司所得稅統(tǒng)計數(shù)據(jù)，衡量和監(jiān)控BEPS規(guī)模以及BEPS行動計劃實施的最終效果受到限制。為此，OECD于今年發(fā)布《公司所得稅統(tǒng)計報告》（以下簡稱《所得稅報告》），對近百個國家（或地區(qū)）的公司所得稅收入、公司所得稅法定稅率、公司所得稅有效稅率和創(chuàng)新相關(guān)的稅收激勵措施這四類信息進行統(tǒng)計分析。這份報告是基于OECD和BEPS包容性框架國家合作的工作成果，對于分析公司所得稅全球發(fā)展趨勢有著十分重要的參考和借鑒意義。

公司所得稅收入比重上升

《所得稅報告》收錄了OECD成員國1965年~2016年、非OECD成員國1990年~2016年，共計88個國家（或地區(qū)）的公司所得稅收入數(shù)據(jù)。公司所得稅收入占一國（或地區(qū)）稅收總收入的平均比重從2000年的12%上升至2016年的13.3%，公司所得稅收入占一國（或地區(qū)）國民生產(chǎn)總值（GDP）的平均比重從2000年的2.7%上升至2016年的3%。上述兩項指標(biāo)的變化顯示，公司所得稅收入于2007年達到峰值，在2009年~2010年受國際金融危機影響，出現(xiàn)大幅下降。

OECD分析認(rèn)為，區(qū)域間發(fā)展不平衡，自然資源稟賦不一、公司與稅基規(guī)模也不盡相同，是造成各國（或地區(qū)）公司所得稅收入占稅收總收入、GDP的比重存在差異的主要原因，因此OECD指出，不應(yīng)把這些差異簡單歸結(jié)為BEPS的原因。

法定稅率呈下降趨勢

OECD統(tǒng)計了94個國家（或地區(qū)）2000年~2018年的公司所得稅法定稅率，呈明顯下降趨勢，平均法定稅率自2000年的28.6%下降至2018年的21.4%。其中，OECD成員國的平均法定稅率降幅最大，為8.5個百分點，從2000年的32.2%下降至2018年的23.7%。其次是14個非洲國家的平均法定稅率，下降了7.3個百分點，從2000年的34.4%下降至2018年的27.1%。在94個國家（或地區(qū)）中，有超過60%的國家（或地區(qū)）的法定稅率在2000年時高于30%，而到了2018年只有20%。2017年~2018年，公司所得稅法定稅率降幅最大的國家是美國和法國，分別是13.07個百分點和10個百分點。需要指出的是，2005年~2009年，英屬維爾京群島、根西島、澤西島和英屬馬恩島等地區(qū)將原先已經(jīng)非常優(yōu)惠的公司所得稅法定稅率先后降為零稅率。

OECD分析認(rèn)為，企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)受多重因素影響，法定稅率并不是決定性因素。所得稅體系是相當(dāng)復(fù)雜的，與很多國家（或地區(qū)）的政府對不同規(guī)模、不同行業(yè)的居民企業(yè)與非居民企業(yè)給予不同的稅收待遇相關(guān)。

有效稅率低于法定稅率

相對于法定稅率，有效稅率（實征稅額占征稅對象數(shù)額的比重）可以更好地衡量一個經(jīng)濟體的稅制競爭力，一般采用前瞻性測算法對有效稅率進行計算。OECD在分析了74個國家（或地區(qū)）后，發(fā)現(xiàn)2017年各國（或地區(qū)）的公司所得稅有效稅率平均比法定稅率低1.1個百分點，原因是各國（或地區(qū)）政府普遍對研發(fā)活動予以稅收激勵，此外有55個國家（或地區(qū)）實行了公司所得稅稅前加速折舊政策，有效降低了企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

OECD采用兩類指標(biāo)衡量一國（或地區(qū)）對企業(yè)研發(fā)活動的稅收激勵，一類可稱為“直接資助”，是政府直接資助企業(yè)研發(fā)活動；另一類可稱為“稅收支持”，是政府對不同規(guī)模和盈利水平的企業(yè)的研發(fā)活動予以稅收減免?！端枚悎蟾妗凤@示，近年來各國（或地區(qū)）政府廣泛把稅收激勵作為一種政策工具，鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入。2018年，有30個OECD國家對企業(yè)研發(fā)活動予以稅收減免，而在2000年只有19個國家。2016年OECD國家的直接資助金額達到450億美元，比2006年增長70%。大多數(shù)國家把直接資助和稅收減免結(jié)合起來一起使用。此外，有18個OECD國家對小微企業(yè)和初創(chuàng)企業(yè)特別提供稅收返還或類似的稅收激勵政策，代表國家有澳大利亞、加拿大和法國。

中國繼續(xù)加大稅制改革力度

《所得稅報告》也提及中國，中國企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，在94個被統(tǒng)計的國家（或地區(qū)）中居于中等水平。

中國近年來陸續(xù)推出進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍、提高研發(fā)費用稅前加計扣除比例、延長高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限、實施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免等稅收激勵政策措施，大幅減輕了企業(yè)稅負(fù)，優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。世界銀行發(fā)布的《2019年營商環(huán)境報告》顯示，包括中國在內(nèi)的十個經(jīng)濟體的營商環(huán)境改善最為顯著，中國的營商環(huán)境排名從上期的第78位升至第46位，提升了32位。面對復(fù)雜嚴(yán)峻的國際競爭環(huán)境，需要繼續(xù)加大稅制改革力度，針對性地制定和實施企業(yè)所得稅結(jié)構(gòu)性改革措施，全面提升中國稅制的國際競爭力，更好發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用。