歐盟的數(shù)字稅收方案有哪些看點(diǎn)？

經(jīng)過(guò)多年的咨詢和研究，歐盟委員會(huì)在3月21日提出應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的公司所得稅措施，確保所有數(shù)字經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在歐盟境內(nèi)公平地課稅并有利于數(shù)字經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

歐盟稅務(wù)和關(guān)稅總司發(fā)表的報(bào)告稱，近期像社會(huì)媒體公司、共享平臺(tái)和在線內(nèi)容提供商等這樣的數(shù)字企業(yè)的繁榮，為歐盟的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)作出了巨大的貢獻(xiàn)。但是，當(dāng)年設(shè)計(jì)的現(xiàn)行稅收規(guī)則不適合于這些全球的、虛擬的、沒(méi)有或者幾乎沒(méi)有物理存在的公司了。這一變化是巨大的和戲劇性的：10年前，按照市場(chǎng)資本化衡量的全球前20家公司中，只有1家是數(shù)字公司，而現(xiàn)在全球前20家公司中的9家都是數(shù)字公司。這一變化帶來(lái)的挑戰(zhàn)是，如何在保持這種趨勢(shì)的同時(shí)，確保數(shù)字公司也繳納其公平的稅款份額。目前歐盟數(shù)字公司的實(shí)際稅率只有9.5%，而傳統(tǒng)商業(yè)模式公司的稅率達(dá)到了23.2%。

按照歐盟目前的稅收規(guī)則，像出售客戶產(chǎn)生的數(shù)據(jù)和內(nèi)容獲得的利潤(rùn)是不征稅的。一些成員國(guó)開(kāi)始尋求快速單邊的方法來(lái)對(duì)數(shù)字活動(dòng)征稅，但這樣會(huì)給企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)合法的避稅空間和造成稅收上的不確定性。因此，采取協(xié)調(diào)一致的方法是確保數(shù)字經(jīng)濟(jì)得到公平、有利于增長(zhǎng)和可持續(xù)方式征稅的唯一可行的方案。

歐盟委員會(huì)認(rèn)為，3月21日提出的兩項(xiàng)立法議案會(huì)使歐盟內(nèi)數(shù)字活動(dòng)比較公平地課稅。

第一項(xiàng)議案：統(tǒng)一改革歐盟公司所得稅中適用于數(shù)字活動(dòng)的規(guī)則。這是歐盟委員會(huì)青睞的長(zhǎng)期對(duì)策。

這一方案將推動(dòng)歐盟成員國(guó)對(duì)產(chǎn)生于其境內(nèi)的利潤(rùn)征稅，即使是公司在該國(guó)境內(nèi)沒(méi)有物理存在。新規(guī)則將確保在線企業(yè)像傳統(tǒng)的實(shí)體公司一樣繳納相同水平的稅收。

如果滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一，數(shù)字平臺(tái)將被認(rèn)定為在成員國(guó)境內(nèi)擁有應(yīng)稅的數(shù)字存在或虛擬的常設(shè)機(jī)構(gòu)：該平臺(tái)在一個(gè)成員國(guó)內(nèi)的年收入超過(guò)了700萬(wàn)歐元的最低額度；該平臺(tái)在一個(gè)納稅年度內(nèi)在成員國(guó)內(nèi)有10萬(wàn)名以上的用戶；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在公司和企業(yè)用戶之間締結(jié)了超過(guò)3000份數(shù)字服務(wù)的商業(yè)合同。

該方案中的新規(guī)則也改變了成員國(guó)之間劃分利潤(rùn)的方式，保障了數(shù)字利潤(rùn)的產(chǎn)生地和課稅地之間的實(shí)際聯(lián)系。

第二項(xiàng)議案：對(duì)源于數(shù)字活動(dòng)的特定所得征收臨時(shí)稅。這是回應(yīng)幾個(gè)成員國(guó)要求征收臨時(shí)稅的呼吁。這種臨時(shí)稅是將目前歐盟境內(nèi)不繳稅的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括在征稅范圍內(nèi)，也有助于避免特定成員國(guó)對(duì)數(shù)字活動(dòng)采取單邊措施征稅。

與對(duì)公司稅制實(shí)行統(tǒng)一的歐盟改革不同，這種臨時(shí)稅將適用于完全沒(méi)有納入現(xiàn)行稅收框架的特定數(shù)字活動(dòng)創(chuàng)造的收入。僅僅是作為臨時(shí)措施使用，只有在落實(shí)了全面的改革措施并建立了消除雙重征稅可能性的機(jī)制后，數(shù)字稅在歐盟才能成為永久性的。

這些數(shù)字活動(dòng)收入包括：從出售在線廣告空間獲得的；從允許用戶與其他用戶互動(dòng)且可以便利于兩者的商品和服務(wù)銷售的數(shù)字中介活動(dòng)創(chuàng)造的；從出售源于用戶提供信息產(chǎn)生的數(shù)據(jù)創(chuàng)造的。

按照歐盟的方案，臨時(shí)稅將會(huì)由用戶所在地成員國(guó)征收，且僅僅適用于總的年度全球收入7.5億歐元以上和歐盟收入5000萬(wàn)歐元以上的公司。比較小的新辦企業(yè)可以不受此稅的影響。假如按照3%的稅率開(kāi)征，這種稅每年將帶來(lái)大約50億歐元的收入。

這兩項(xiàng)立法議案將提交給歐洲理事會(huì)并提交歐洲議會(huì)進(jìn)行磋商。歐盟委員會(huì)提出的這個(gè)一攬子方案，也為在全球?qū)用嫔辖鉀Q此問(wèn)題提供了參考。

（2018年5月23日星期三 作者：張文春  單位：中國(guó)人民大學(xué)財(cái)政金融學(xué)院）