投資非洲國家：識別主要風險 做好應對準備

中國的“一帶一路”對接非洲國家工業(yè)化戰(zhàn)略，給非洲國家?guī)砹饲八从械陌l(fā)展機遇。同時，中國企業(yè)走進非洲，面對復雜的稅務風險，需樹立“稅收先行”的理念，重視并了解主要稅務風險，積極做好應對。

非洲作為“一帶一路”下的重要投資地區(qū)，盡管中非雙方政府已經(jīng)為企業(yè)提供了極大的便利，但潛在的風險和挑戰(zhàn)仍然存在。其中，稅務風險是企業(yè)須考量的一個重要因素。想前往非洲投資的中國企業(yè)應充分了解，提前應對。

哪些稅務風險需要重點防范

我國企業(yè)到非洲投資，需要重點防范的稅務風險包括轉(zhuǎn)讓定價風險、稅制差異風險和稅收籌劃風險。

一是轉(zhuǎn)讓定價風險。跨國公司通過關聯(lián)交易操縱轉(zhuǎn)讓定價，使企業(yè)利潤從高稅國向低稅國轉(zhuǎn)移的問題，已引起世界各國的高度重視，并成為重點打擊的對象。為了保障本國的稅收權益不受侵犯，許多國家加大管理力度，嚴格規(guī)制關聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價行為。

隨著全球一體化進程的加快，很多跨國企業(yè)可能面臨區(qū)域總部、供應鏈結構和銷售模式的一系列轉(zhuǎn)型。如何加強內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價管理，最大限度控制稅務風險及增強財務確定性，對企業(yè)來說至關重要。如果這些轉(zhuǎn)型改變了現(xiàn)有的關聯(lián)交易模式和關聯(lián)定價政策，就可能引發(fā)投資國對轉(zhuǎn)讓定價的審查和調(diào)整，企業(yè)不僅要補繳稅款和罰款，還要面臨喪失稅收信譽等風險。

舉例來說，S公司在加納成立了單獨的銷售公司，在中加暫未簽訂稅收協(xié)定的情況下，企業(yè)一旦操作失當，就很容易面臨轉(zhuǎn)讓定價風險。對此，專家提醒，如果公司在加納成立單純的銷售公司，應注意關聯(lián)銷售過程中的轉(zhuǎn)讓定價問題，如藥價是否公允、往來費用分配是否合理等，同時加強關聯(lián)交易申報和同期資料管理，避免跨境關聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和調(diào)整。

二是稅制差異風險。非洲各國稅收制度不盡相同，征稅辦法更是千差萬別，外加嚴格的外匯管制與潛在的匯率波動風險，企業(yè)在投資前，如果沒有對投資國稅制展開仔細研究，將會面臨多種涉稅風險。

比如，河北J公司在埃塞俄比亞某項工程項目期限較長，跨度達3年以上，期間匯率變動較大。項目所在國稅務機關按照業(yè)主工程量確認單，確定增值稅和所得稅納稅義務發(fā)生時間。公司一直沒有取得業(yè)主工程量確認單，直到第二年年末才取得，而項目成本在2年內(nèi)均已陸續(xù)發(fā)生。由于期間匯率變動較大，當?shù)刎泿刨H值嚴重，導致項目的盈利情況嚴重偏離實際，形成巨大盈利，所得稅因而大幅增加。

專家建議，應該在投資合同中增加貨幣影響條款，或更改會計核算制度（如采用通貨膨脹會計調(diào)整歷史成本）。當然，這么做的前提，是符合當?shù)毓こ添椖康臅嫓蕜t適用情況以及稅務機關的特殊要求。

三是稅收籌劃風險。為降低整體稅負，很多企業(yè)積極開展稅收籌劃。但在籌劃過程中，因不遵從稅法、對有關稅收政策運用和執(zhí)行不到位等導致稅務風險。同時，目前國內(nèi)稅法對“走出去”企業(yè)的境外業(yè)務陸續(xù)出臺相應的政策規(guī)定，企業(yè)不熟悉相關稅法規(guī)定而開展不良稅收籌劃，或者未依法準確申報，容易帶來稅務檢查或特別納稅調(diào)整的風險。

比如，中國D公司在埃塞俄比亞成立了子公司，其員工需要在當?shù)乩U納30%的個人所得稅，對員工個人利益損失很大，企業(yè)正考慮如何開展個稅籌劃。

專家提醒，中國與非洲14個國家已簽訂雙邊稅收協(xié)定（其中3個尚未生效），根據(jù)稅收協(xié)定，股息、利息、特許權使用費、常設機構和個人勞務等方面，滿足一定的條件，就可以享受較低的協(xié)定稅率或不征稅。同時，企業(yè)要避免過度籌劃，陷入避稅的誤區(qū)。投資項目涉及經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和二十國集團（G20）相關國家時，還要關注稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）15項行動計劃，以及各項成果在全球范圍內(nèi)實施所帶來的影響。

總之，“走出去”企業(yè)在投資前，要提前做好相關功課，深入研究所在國稅制，特別是優(yōu)惠政策和特殊業(yè)務的處理規(guī)定。

哪些應對策略可以重點考慮

面對到非洲投資可能遇到的主要稅務風險，我國企業(yè)可以積極采取一些應對策略。

一是學好用好稅收協(xié)定。稅收協(xié)定是協(xié)調(diào)締約國間的稅收法律，合理劃分稅收管轄權，避免重復征稅，實行無差別待遇，消除稅收歧視等方面的重要舉措，可以有效解決跨國公司的雙重征稅問題，使“走出去”企業(yè)降低稅收成本，是“走出去”企業(yè)的護身符。

“走出去”企業(yè)應學好用好稅收協(xié)定，積極到主管稅務機關取得《中國稅收居民身份證明》，及時享受稅收協(xié)定規(guī)定的待遇，在境外受到不公正待遇時或反避稅調(diào)查中立于主動，避免不合理的稅收負擔，在“走出去”的路上輕裝前行。

二是提前了解境外稅制。不能全面準確地了解外國稅收信息，成為制約“走出去”企業(yè)的一個“痛點”?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)在境外投資過程中，要認真學習相關國家稅制，在經(jīng)營中充分考慮稅收因素，最大限度地降低境外投資稅收成本。

國家稅務總局建立了國別稅收信息研究工作機制，截至2018年5月，已先后發(fā)布了75份《國別投資稅收指南》，其中就覆蓋了非洲的主要投資國家，對投資目的地的營商環(huán)境、稅收制度和稅收協(xié)定（協(xié)議或安排）等作了全面的介紹，為企業(yè)提供了簡便可行的操作指南。因此，企業(yè)在“走出去”之前，要充分利用政府資源，讀懂弄通投資目的地的《國別投資稅收指南》，結合自身實際，制定稅收預案，樹立“稅收先行”的理念，防范涉稅風險。

三是合理開展稅收籌劃。企業(yè)在“走出去”之前，應當將涉稅風險管理作為投資決策的重要內(nèi)容，提前做好稅收方面的規(guī)劃，切實做好稅務風險防控。

例如，子公司和分公司不同的法律架構，在稅務處理上有很大區(qū)別。子公司作為獨立的納稅實體，可在投資國享受稅收優(yōu)惠，但在股息分配時會繳納預提稅；分公司由于在投資國不屬獨立法人，與其居民國的總公司為同一法律實體，可以匯總核算盈虧，但按照我國法律，不允許企業(yè)用境外分支機構的虧損抵減境內(nèi)總公司的盈利。因此，企業(yè)對外投資之前，應科學設計投資架構，既要考慮企業(yè)經(jīng)營管理的需要，又要為日后利潤分配、股權轉(zhuǎn)讓等經(jīng)營活動留下稅收處理的空間。另外，應注意全面理解國內(nèi)外的相關稅法及其差異，避免籌劃不當給企業(yè)帶來風險和損失。

四是有效解決稅務爭議。隨著“一帶一路”建設的推進，企業(yè)面臨的稅收歧視和稅務爭議風險日益加大?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)應未雨綢繆，積極利用各種資源和法律機制，維護自身的合法權益。一方面，東道國的涉稅法律和中介機構在業(yè)務、人員和信息方面有著天然優(yōu)勢，“走出去”企業(yè)應積極借助這些資源，避免受到稅收歧視和不公正待遇；另一方面，“走出去”企業(yè)要學會主動申請預約定價安排，通過我國與東道國稅務機關達成雙邊（或者多邊）預約定價安排協(xié)議，盡可能規(guī)避轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查風險，減少稅務爭議。同時，當東道國稅務機關的措施導致不符合稅收協(xié)定規(guī)定的征稅時，“走出去”企業(yè)可以申請啟動相互協(xié)商程序，最大限度保護自身合法權益。

（2018年6月1日 作者：宋佼 郝筱苗 作者單位：石家莊市國稅局）