關(guān)聯(lián)申報(bào)的60個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)及其簡(jiǎn)析

Tpguider按：2016年6月29日，國(guó)家稅務(wù)總局正式發(fā)布了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第42號(hào)），42號(hào)公告對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)表進(jìn)行了全面的修訂和完善（以下簡(jiǎn)稱“2016年版關(guān)聯(lián)申報(bào)表”），并適用于2016年及以后的會(huì)計(jì)年度。由于2016年版關(guān)聯(lián)申報(bào)表張數(shù)達(dá)22張之多，從2017-2019三個(gè)實(shí)際執(zhí)行年度來(lái)看，無(wú)論從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)還是從納稅人的角度看都存在比較多的問(wèn)題，甚至一些納稅人存在填報(bào)錯(cuò)誤的問(wèn)題，從而給納稅人造成了沒(méi)有必要的關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而從2020年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核的相關(guān)資訊來(lái)看（詳見(jiàn)《思邁特財(cái)稅咨詢2020年度國(guó)際稅收政策匯編》），2021年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)審核仍然是大概率的事情。為減少大家填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表出現(xiàn)的錯(cuò)誤，Tpguider結(jié)合2020年審核的100多份企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)表的實(shí)際情況，梳理出容易出錯(cuò)的60個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)，并做簡(jiǎn)要分析，具體分為基礎(chǔ)政策和關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)兩方面。基礎(chǔ)政策方面主要梳理了關(guān)聯(lián)方判定錯(cuò)誤等8個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)，而關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)方面則梳理了22張關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)中的52個(gè)易錯(cuò)點(diǎn)。想要全面學(xué)習(xí)22張關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)實(shí)務(wù)的同學(xué)們，麻煩加入知識(shí)星球“國(guó)際稅收學(xué)習(xí)圈”or”同期資料實(shí)務(wù)交流圈”下載深圳市思邁特財(cái)稅咨詢有限公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)團(tuán)隊(duì)精心組織編寫的《手把手教你填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表》（2021版）小冊(cè)子。

在此需要再次特別提醒同學(xué)們的是，關(guān)聯(lián)申報(bào)表是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的最為基礎(chǔ)的的文件資料，大家務(wù)必高度重視2020年度關(guān)聯(lián)申報(bào)表的填報(bào)工作，避免因填報(bào)錯(cuò)誤而給自身企業(yè)造成不必要的關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

針對(duì)2020年度關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備，同學(xué)們?nèi)缬腥魏我蓡?wèn)和需求，可通過(guò)以下方式聯(lián)系我們，我們經(jīng)驗(yàn)豐富的轉(zhuǎn)讓定價(jià)專業(yè)服務(wù)人員會(huì)及時(shí)為您答疑解惑。

謝維潮 高級(jí)合伙人（國(guó)際稅務(wù)及轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)）

電話：0755-82810900 13088827747（微信同號(hào)）

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一、基礎(chǔ)政策方面

1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系沒(méi)有根據(jù)42號(hào)公告的最新規(guī)定進(jìn)行判定，存在漏報(bào)關(guān)聯(lián)方的情況。42號(hào)公告第二條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個(gè)人具有以下表中七種關(guān)系之一的就構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，下表中的A、B、C、D、E、F、G為2016年版關(guān)聯(lián)申報(bào)表中填寫的“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”代碼。

以上關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定流程可用下圖表示：

 2、關(guān)聯(lián)交易類型沒(méi)有根據(jù)42號(hào)公告的最新規(guī)定進(jìn)行界定，存在錯(cuò)誤填報(bào)的情況。比如來(lái)料加工業(yè)務(wù)沒(méi)有按照企業(yè)年度進(jìn)出口報(bào)關(guān)價(jià)格進(jìn)行填報(bào)、委托研發(fā)分不清應(yīng)填報(bào)《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》還是《無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、企業(yè)股東發(fā)生變化填報(bào)為關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。42號(hào)公告的第四條對(duì)關(guān)聯(lián)交易類型的分類和每一類型進(jìn)行了列舉。關(guān)聯(lián)交易類型分為有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務(wù)交易五大類，其中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為新增類型，而且也沒(méi)有了“其他交易類型”這一兜底條款；同時(shí)本條中又將每一類型細(xì)分為若干小類進(jìn)行了列舉，因此僅僅只是對(duì)每一類型進(jìn)行了簡(jiǎn)單無(wú)窮盡的列舉而已，并沒(méi)有對(duì)每一列舉類型的屬性進(jìn)行任何說(shuō)明或界定，所以需要結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《OECD指南》等相關(guān)規(guī)定對(duì)每一類型進(jìn)行理解和界定。

3、財(cái)務(wù)人員管理幾家關(guān)聯(lián)公司，容易混淆關(guān)聯(lián)申報(bào)主體及填報(bào)關(guān)聯(lián)交易的金額。哪個(gè)成員實(shí)體存在關(guān)聯(lián)交易的，就以該成員實(shí)體為關(guān)聯(lián)申報(bào)的主體，然后梳理與其發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況，其他成員實(shí)體如果沒(méi)有跟該申報(bào)主體發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，則關(guān)聯(lián)方關(guān)系可以不予披露，而關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)報(bào)表（比如《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》等）可不填報(bào)。

4、國(guó)別報(bào)告的報(bào)送主體容易曲解，其不僅包括跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，還包括被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告報(bào)送的居民企業(yè)。例如，居民企業(yè)A公司（履行總部職能）是跨國(guó)集團(tuán)ABC投資有限公司（紅籌上市公司，最終控股企業(yè)甲注冊(cè)于開(kāi)曼群島，實(shí)際經(jīng)營(yíng)地在中國(guó)）子公司，被指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)（為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)集團(tuán)指定其實(shí)際履行總部職能公司作為國(guó)別報(bào)告報(bào)送主體），則A公司應(yīng)于2021年5月31日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送ABC投資有限公司2020年度國(guó)別報(bào)告，這樣非最終控股企業(yè)A公司便成了國(guó)別報(bào)告的報(bào)送主體。

5、錯(cuò)誤認(rèn)為只有外資企業(yè)需要填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表，內(nèi)資企業(yè)不需要填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表。42號(hào)公告第一條規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)和在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)應(yīng)進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。那如何判定哪些主體需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)呢？我們制作了一個(gè)判定思路圖，以方便大家理解政策：

 6、錯(cuò)誤認(rèn)為只有境外關(guān)聯(lián)交易需要填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要填報(bào)關(guān)聯(lián)申報(bào)表。企業(yè)只要存在關(guān)聯(lián)方，并且與該關(guān)聯(lián)方發(fā)生有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、勞務(wù)、金融資產(chǎn)、資金融通中任何一類關(guān)聯(lián)交易，就應(yīng)該按規(guī)定進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)，而不論該交易是境內(nèi)關(guān)聯(lián)還是境外關(guān)聯(lián)。需要注意的是，同期資料準(zhǔn)備門檻也強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)交易金額（包括境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易），而不是境外關(guān)聯(lián)交易金額；但國(guó)別報(bào)告報(bào)送門檻的規(guī)定則不同，其強(qiáng)調(diào)的是各類收入超過(guò)55億元，而不是關(guān)聯(lián)交易金額超過(guò)55億元。

7、錯(cuò)誤認(rèn)為關(guān)聯(lián)申報(bào)表應(yīng)該根據(jù)稅法規(guī)則填報(bào)。42號(hào)公告附件二關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)說(shuō)明中，針對(duì)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的填報(bào)，遵循一個(gè)重要的原則，就是以企業(yè)會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)進(jìn)行填報(bào)。

8、錯(cuò)誤認(rèn)為關(guān)聯(lián)申報(bào)需要進(jìn)行零申報(bào)。關(guān)聯(lián)申報(bào)表沒(méi)有“零申報(bào)”的概念，如果不滿足關(guān)聯(lián)申報(bào)條件的主體就不用報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表(2016年版)》這套表格。

二、關(guān)聯(lián)申報(bào)表填報(bào)方面

（一）封面

年度中間開(kāi)業(yè)或結(jié)束營(yíng)業(yè)的，“報(bào)容報(bào)告年度所屬期間”填易出錯(cuò)，如年度中間開(kāi)業(yè)的企業(yè)，應(yīng)填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日至當(dāng)年12月31日。

（二）填報(bào)表單

如果企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)交易，但滿足國(guó)別報(bào)告的報(bào)送要求，沒(méi)有正確勾選了必須填報(bào)的表格。

（三）《報(bào)告企業(yè)信息表》

1、正常申報(bào)、更正申報(bào)和補(bǔ)充申報(bào)沒(méi)有正確區(qū)分：正常報(bào)告是指報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)第一次年度報(bào)告為“正常報(bào)告”；更正報(bào)告是指報(bào)告期內(nèi)，企業(yè)對(duì)已報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行更正的為“更正報(bào)告”；補(bǔ)充報(bào)告是指報(bào)告期后，由于企業(yè)自查、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估等發(fā)現(xiàn)以前年度報(bào)告有誤而更改報(bào)告為“補(bǔ)充報(bào)告”。

2、“111所屬行業(yè)”容易出錯(cuò)：沒(méi)有按照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）2019年修改版進(jìn)行填報(bào)，且填報(bào)所屬的行業(yè)與同期資料本地文檔中披露的行業(yè)不一致。

3、“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱”填報(bào)容易出錯(cuò)：有的企業(yè)只填報(bào)同期資料本地文檔中披露的境外投資方而已。42號(hào)公告第五條第（一）款規(guī)定，最終控股企業(yè)指能夠合并其所屬跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)所有成員實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)，也就是跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的最頂層母公司。

4、“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”選擇“否”，然后沒(méi)有填報(bào)最終控股企業(yè)信息：“119企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)”選擇“否”的企業(yè)也應(yīng)如實(shí)填報(bào)“120企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團(tuán)最終控股企業(yè)所在國(guó)家（地區(qū)）”。

5、“201部門名稱、202部門履行的職責(zé)業(yè)務(wù)范圍及履行職責(zé)業(yè)務(wù)流程、203員工數(shù)量及204上一級(jí)部門名稱”等填報(bào)不完整：這些項(xiàng)目的填報(bào)應(yīng)與企業(yè)年度同期資料本地文檔披露的信息保持一致。

6、“306任職起始日期”、“307任職截止日期”填報(bào)容易出錯(cuò)：如果某高管一直在公司任職的，就填寫1月1日到12月31日；如果年度中間離職或到任的則填報(bào)實(shí)際任職時(shí)間，如1月1日到實(shí)際任職時(shí)間，任職開(kāi)始時(shí)間到12月31日，實(shí)際任職實(shí)際到實(shí)際任職時(shí)間。

7、“407持股起始日期”填報(bào)容易出錯(cuò)：應(yīng)填報(bào)持股比例最近一次發(fā)生變動(dòng)的日期。

8、“400企業(yè)股東信息（前五位）”填報(bào)容易出錯(cuò)：應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度最后一日持股比例排序前5位股東的信息，與第5位股東持股比例相同的股東，其信息也應(yīng)填報(bào)。

9、“124本年度準(zhǔn)備同期資料”填報(bào)容易出錯(cuò)：企業(yè)達(dá)到準(zhǔn)備同期資料門檻的，應(yīng)該按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，這里應(yīng)該勾選對(duì)應(yīng)的同期資料選項(xiàng)；但實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)認(rèn)為其沒(méi)有準(zhǔn)備同期資料，所以就沒(méi)有勾選。

10、“124本年度準(zhǔn)備同期資料”、“126簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”與G100000表相關(guān)欄次填報(bào)不一致。

（四）《匯總表》

在電子申報(bào)系統(tǒng)中，“100關(guān)聯(lián)交易信息”、“200關(guān)聯(lián)債資信息”和“300成本分?jǐn)倕f(xié)議信息”的金額信息能夠自動(dòng)根據(jù)其他表單匯總生成，而“301簽訂或者執(zhí)行成本分?jǐn)倕f(xié)議”和“400本年度準(zhǔn)備同期資料”項(xiàng)目仍需手工勾選。

（五）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

1、“起始日期”和“截止日期”填報(bào)容易出錯(cuò)：應(yīng)按以下原則填寫：本報(bào)告年度所屬期間內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，填報(bào)實(shí)際變化的日期；未發(fā)生變化的，填報(bào)本報(bào)告年度起始和截止日期。

2、“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”填報(bào)容易出錯(cuò)：如果有多個(gè)關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應(yīng)當(dāng)選填多個(gè)代碼。

3、“關(guān)聯(lián)方名稱”容易出現(xiàn)前后不一致的：有的表格填中文名稱，有的表格則填英文名稱，整套申報(bào)表應(yīng)統(tǒng)一關(guān)聯(lián)方名稱，如果有中文名稱的，應(yīng)填報(bào)中文名稱，且各表格保持一致。

（六）《有形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易表》、《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易表》、《金融資產(chǎn)交易表》、《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》

1、“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”：一是填報(bào)不完整，多種關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容卻只填報(bào)一種；二是同一個(gè)關(guān)聯(lián)方發(fā)生多種關(guān)聯(lián)交易，比如產(chǎn)品、機(jī)器設(shè)備等，不少企業(yè)分別填報(bào)（一個(gè)關(guān)聯(lián)方填報(bào)多行），而沒(méi)有按關(guān)聯(lián)方名稱合并填報(bào)。

2、在《無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易表》和《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》中，應(yīng)注意企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、42號(hào)公告列舉內(nèi)容和該表中“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”的差異，填報(bào)時(shí)應(yīng)以該表的填報(bào)說(shuō)明列舉的內(nèi)容為準(zhǔn)。

3、以上各表的15行和30行需要填報(bào)的關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的總額，但表中并沒(méi)有可以填報(bào)的行次，因此容易出錯(cuò)。

4、分不清楚境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易：一是其境外關(guān)聯(lián)方已經(jīng)被認(rèn)定為中國(guó)的居民企業(yè)，那么其應(yīng)該填報(bào)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易還是境外關(guān)聯(lián)交易呢？一些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)明確要求填報(bào)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易；二是在中國(guó)出口加工區(qū)設(shè)立的企業(yè)，其關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該填報(bào)境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易還是境外關(guān)聯(lián)交易呢？這個(gè)應(yīng)該視同出口，不難理解的，但不少企業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有詳細(xì)了解關(guān)聯(lián)方的基本情況，所以就填報(bào)錯(cuò)了；三是轉(zhuǎn)廠貿(mào)易（深加工結(jié)轉(zhuǎn)或間接出口），其交易金額應(yīng)填報(bào)境內(nèi)非關(guān)聯(lián)還是境外關(guān)聯(lián)交易呢？如果將轉(zhuǎn)廠交易進(jìn)行業(yè)務(wù)本質(zhì)還原，再結(jié)合出口發(fā)票、報(bào)關(guān)單以及收款流程進(jìn)行分析，就不難填報(bào)了。

5、表格填報(bào)錯(cuò)誤：比如委托研發(fā)及軟件交易，應(yīng)根據(jù)合同條款及開(kāi)票內(nèi)容，正確區(qū)分該關(guān)聯(lián)交易是屬于無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)表交易，還是屬于關(guān)聯(lián)勞務(wù)交易；又比如關(guān)聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務(wù)并收取一定費(fèi)用，該交易額應(yīng)填報(bào)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》？其實(shí)答案并不難，如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費(fèi)，應(yīng)在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報(bào)。

6、《金融資產(chǎn)交易表》中，搞不清楚哪種情形屬于關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)容易把股東的股權(quán)變化看作是關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。以下哪種情形屬于關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓呢：

情形1：2020年集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)重組情況如下圖所示：

 情形2：2020年集團(tuán)內(nèi)業(yè)務(wù)重組情況如下圖所示：

 以上兩種情形的集團(tuán)內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)？情形1顯然是不需要的。因?yàn)殛P(guān)聯(lián)申報(bào)的主體是深圳SMT，深圳SMT既沒(méi)有金融資產(chǎn)出讓，也沒(méi)有金融資產(chǎn)受讓，集團(tuán)內(nèi)資產(chǎn)重組只是使其投資方發(fā)生變化，因此，深圳SMT不需要就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。情形2則需要就其關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào)。

（七）《融通資金表》

1、關(guān)聯(lián)融入（借入）或融出（借出）資金只填報(bào)前五名，沒(méi)有逐筆進(jìn)行填報(bào)，年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借入資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債務(wù)，重新填報(bào)；同樣年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報(bào)。

2、“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”填報(bào)：42號(hào)公告正文對(duì)資金融通范圍的界定與附件二《融通資金表》填報(bào)說(shuō)明所列舉的內(nèi)容不一致，填報(bào)時(shí)應(yīng)以填報(bào)說(shuō)明所列舉的內(nèi)容為準(zhǔn)。

3、在填報(bào)“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報(bào)時(shí)，容易遺漏其具體包括的內(nèi)容：比如由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實(shí)際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔(dān)保費(fèi)或者抵押費(fèi)、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本等項(xiàng)目。

4、集團(tuán)資金池填報(bào)所面臨的實(shí)際問(wèn)題：比如利率怎么填報(bào)？借貸金額如何填報(bào)等？由于集團(tuán)資金池參與成員實(shí)體眾多，交易頻繁，導(dǎo)致如實(shí)填報(bào)每一筆交易工作量巨大，不少企業(yè)覺(jué)得太麻煩了，有的只填報(bào)本年度累計(jì)借貸金額、累計(jì)發(fā)生的利息，然后倒算出利率；有的企業(yè)根據(jù)重要性原則，只填報(bào)金額大的幾筆交易；而有的企業(yè)干脆就不填了。填報(bào)集團(tuán)資金池，交易的筆數(shù)那么少，明顯是在偷工減料呀，肯定是不能滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)審核要求的，不少企業(yè)因此被稅務(wù)機(jī)關(guān)退回去要求重新填報(bào)。針對(duì)集團(tuán)資金池，可以按借貸資金的天數(shù)進(jìn)行分類，比如10天以內(nèi)的分為一類進(jìn)行填報(bào)，10-20天的按一類進(jìn)行填報(bào)等等，這樣既可以減輕工作量，也能盡量滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的要求。

（八）《權(quán)益性投資表》

1、平均權(quán)益性投資金額的填報(bào)容易出錯(cuò)，其應(yīng)取會(huì)計(jì)記錄中以下三者之較高者：A實(shí)收資本+資本公積+留存收益；B實(shí)收資本+資本公積；C實(shí)收資本。

2、“200權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”中第1列“股息、紅利金額”填報(bào)容易出錯(cuò)，其應(yīng)填報(bào)本報(bào)告年度內(nèi)企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或者轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利金額合計(jì)，而不是企業(yè)年度實(shí)際分配股息、紅利金額合計(jì)。

3、誤把前五名股東全部看作關(guān)聯(lián)方，致使分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利數(shù)據(jù)填報(bào)錯(cuò)誤。根據(jù)42號(hào)公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。

4、股東名稱填報(bào)容易出現(xiàn)與關(guān)聯(lián)關(guān)系表中的關(guān)聯(lián)方不一致，比如中英文不一致，或中文簡(jiǎn)稱不一致。

5、權(quán)益投資和債權(quán)投資的填報(bào)口徑容易出錯(cuò)，其是按月度平均的，而融通資金表中債權(quán)投資的計(jì)算是按年度加權(quán)平均，42號(hào)公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定也是按年度加權(quán)平均。

（九）《成本分?jǐn)倕f(xié)議表》

在Tpguider審核的100多份關(guān)聯(lián)申報(bào)表中，沒(méi)有一家企業(yè)需要填報(bào)成本分?jǐn)倕f(xié)議表，因此暫時(shí)不做分析。

（十）《對(duì)外支付款項(xiàng)情況表》

1、“本年度向境外支付款項(xiàng)金額”及“其中：向境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)金額”兩列填報(bào)容易出錯(cuò)，該兩列都應(yīng)該按照“收付實(shí)現(xiàn)制”填報(bào)企業(yè)實(shí)際向境外或境外關(guān)聯(lián)方支付款項(xiàng)金額；

2、“勞務(wù)費(fèi)支出”填報(bào)容易出錯(cuò)，由于該表的填報(bào)原則與《關(guān)聯(lián)勞務(wù)表》不一致，因此，“勞務(wù)費(fèi)支出”金額可能與關(guān)聯(lián)勞務(wù)表的“境外關(guān)聯(lián)勞務(wù)支出”金額不一致。

（十一）境外關(guān)聯(lián)方信息表

1、境外關(guān)聯(lián)方名稱容易出現(xiàn)前后不一致的情況；整套申報(bào)表應(yīng)統(tǒng)一關(guān)聯(lián)方名稱，如果有中文名稱的，應(yīng)填報(bào)中文名稱，且各表格保持一致。

2、“實(shí)際稅負(fù)”填報(bào)容易出錯(cuò)，其應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)最近年度實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負(fù)。實(shí)際稅負(fù)＝實(shí)際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應(yīng)納稅所得額小于零的，按零填報(bào)。

3、“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”容易出錯(cuò)：有的企業(yè)填報(bào)了稅種的英文名稱，有的企業(yè)雖然填報(bào)稅種的中文名稱，但中文名稱明顯不規(guī)范。建議大家可以查閱我國(guó)與該境外關(guān)聯(lián)方所在國(guó)簽訂的稅收協(xié)定，以該稅收協(xié)定中列明的所得稅性質(zhì)的稅種中文名稱進(jìn)行填報(bào)。

4、“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”填報(bào)容易出錯(cuò)，其應(yīng)填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方在所在國(guó)享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計(jì)收入、加計(jì)扣除、稅收返還等，如填報(bào)“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

5、少填報(bào)或多填報(bào)：該表的填報(bào)原則是一個(gè)境外關(guān)聯(lián)方填報(bào)一張表，有兩家境外關(guān)聯(lián)方的應(yīng)該填報(bào)兩張表。但如果在報(bào)告年度中，納稅人與該境外關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生交易，則可以不用填報(bào)境外關(guān)聯(lián)方信息表。

（十二）年度關(guān)聯(lián)交易財(cái)務(wù)狀況分析表（報(bào)告企業(yè)個(gè)別/合并報(bào)表信息）

1、在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，境內(nèi)外關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的“營(yíng)業(yè)成本”、“銷售費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”按“營(yíng)業(yè)收入”的比例進(jìn)行填報(bào)，既不合理也容易出問(wèn)題。建議企業(yè)：首先根據(jù)會(huì)計(jì)核算的收入明細(xì)結(jié)果對(duì)收入進(jìn)行劃分填報(bào)；再按“費(fèi)用功能法”原則（即如果某項(xiàng)費(fèi)用是因?yàn)閺氖履稠?xiàng)業(yè)務(wù)而實(shí)際發(fā)生的就直接歸屬于該成本費(fèi)用項(xiàng)目），對(duì)表中的成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行合理劃分；而對(duì)無(wú)法按“功能”準(zhǔn)確歸類的成本費(fèi)用則可選擇按以下標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分：1）銷售收入標(biāo)準(zhǔn)：常用標(biāo)準(zhǔn)，在沒(méi)有更合理標(biāo)準(zhǔn)時(shí)采用；2）銷售成本標(biāo)準(zhǔn)：一般適用于成本費(fèi)用類項(xiàng)目；3）人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)：一般適用于產(chǎn)品附加值與工時(shí)存在高度相關(guān)性的項(xiàng)目；4)人數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：一般適用于關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)從業(yè)人員存在不同的情況等。

2、在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)關(guān)聯(lián)交易的數(shù)據(jù)填報(bào)容易出錯(cuò)：由于企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表時(shí)，針對(duì)合并范圍之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行抵消處理，那么該企業(yè)就不存在關(guān)聯(lián)交易（假設(shè)該企業(yè)不存在合并范圍之外的關(guān)聯(lián)交易）。但實(shí)務(wù)中不少企業(yè)還是按照個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)重新填報(bào)一次。

（十三）國(guó)別報(bào)告－所得、稅收和業(yè)務(wù)活動(dòng)國(guó)別分布表

1、“會(huì)計(jì)年度”所屬期間容易出錯(cuò)：國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際司2017年《關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理有關(guān)事項(xiàng)的對(duì)外宣傳口徑》第八條規(guī)定，當(dāng)中國(guó)居民企業(yè)被跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)指定為國(guó)別報(bào)告的報(bào)送企業(yè)，而跨國(guó)集團(tuán)最終控股企業(yè)的會(huì)計(jì)年度與中國(guó)不同時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送申報(bào)當(dāng)期集團(tuán)最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告。例如，由于跨國(guó)集團(tuán)ABC投資有限公司的最終控股企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)年度截止日是9月30日，2018年5月31日其會(huì)計(jì)年度尚未結(jié)束，根據(jù)規(guī)定，被指定為報(bào)送集團(tuán)國(guó)別報(bào)告的中國(guó)居民企業(yè)A公司應(yīng)報(bào)送2017年12月31日之前甲公司已經(jīng)結(jié)束會(huì)計(jì)年度的國(guó)別報(bào)告：2016年10月1日~2017 年9月30日。這時(shí)《國(guó)別分布表》中的“會(huì)計(jì)年度”應(yīng)為2016年10月1日~2017年9月30日，而不是被指定報(bào)送企業(yè)A公司的會(huì)計(jì)年度：2017年1月1日~2017年12月31日。

2、國(guó)家或地區(qū)填報(bào)容易出錯(cuò)：報(bào)送成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)列示集團(tuán)“成員實(shí)體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。稅收管轄地是指擁有財(cái)政自主權(quán)的國(guó)家或非國(guó)家地區(qū)。當(dāng)某一“成員實(shí)體”在一個(gè)以上稅收管轄地構(gòu)成居民企業(yè)時(shí)，應(yīng)以適用的相關(guān)稅收協(xié)定為依據(jù)確定該“成員實(shí)體”所屬的稅收管轄地。如果不存在適用的稅收協(xié)定，則應(yīng)以該“成員實(shí)體”實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地作為稅收管轄地進(jìn)行報(bào)告。特別需要注意的是：香港、臺(tái)灣、澳門是中國(guó)領(lǐng)土不可分割的一部分，因此填報(bào)時(shí)應(yīng)加上“中國(guó)香港”、“中國(guó)臺(tái)灣”、“中國(guó)澳門”。

3、“關(guān)聯(lián)方”填報(bào)容易出錯(cuò)，其與關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表中“關(guān)聯(lián)方”確定口徑不相同。國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第26號(hào)的解讀第二條第（一）款規(guī)定，國(guó)別報(bào)告中跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)“關(guān)聯(lián)方”指其“成員實(shí)體”。而關(guān)聯(lián)交易申報(bào)送表所確定的關(guān)聯(lián)方則是基于42號(hào)公告第二條規(guī)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)確定的交易對(duì)象。

4、收入填報(bào)容易出錯(cuò)：收入應(yīng)包括存貨和財(cái)產(chǎn)的銷售收入、勞務(wù)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入、保險(xiǎn)費(fèi)收入及其他收入。當(dāng)其他“成員實(shí)體”所支付的款項(xiàng)在其所屬的稅收管轄地被認(rèn)定為股息時(shí)，該筆款項(xiàng)不應(yīng)計(jì)入收款方的收入之中。

5、常設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)據(jù)填報(bào)容易出錯(cuò)：針對(duì)留存收益、注冊(cè)資本，其應(yīng)由常設(shè)機(jī)構(gòu)所屬的成員實(shí)體進(jìn)行申報(bào)；針對(duì)有形資產(chǎn)，其應(yīng)當(dāng)根據(jù)該常設(shè)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在的稅收管轄地進(jìn)行報(bào)告。

6、已繳納的企業(yè)所得稅（收付實(shí)現(xiàn)制）填報(bào)容易出錯(cuò)：其應(yīng)填報(bào)會(huì)計(jì)年度期間內(nèi)所有“成員實(shí)體”在其構(gòu)成居民企業(yè)的相關(guān)稅收管轄地所實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅總額。已繳稅款應(yīng)包括“成員實(shí)體”向其所屬稅收管轄地的稅務(wù)機(jī)關(guān)及其他稅收管轄地的稅務(wù)機(jī)關(guān)所繳納的現(xiàn)金稅款，還應(yīng)包括其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方）向“成員實(shí)體”支付款項(xiàng)時(shí)所代扣代繳的預(yù)提所得稅。

7、本年度計(jì)提的企業(yè)所得稅填報(bào)容易出錯(cuò)：依據(jù)應(yīng)納稅利潤(rùn)或虧損應(yīng)繳的當(dāng)期所得稅費(fèi)用總和，當(dāng)期所得稅費(fèi)用應(yīng)僅反映相關(guān)會(huì)計(jì)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而不應(yīng)包含遞延所得稅或針對(duì)未確定的稅務(wù)事項(xiàng)所計(jì)提的準(zhǔn)備金。

8、雇員人數(shù)填報(bào)容易出錯(cuò)：報(bào)送成員實(shí)體應(yīng)披露所有“成員實(shí)體”在其構(gòu)成居民企業(yè)的相關(guān)稅收管轄地的全日制雇員人數(shù)總和。雇員人數(shù)可依據(jù)年末人數(shù)、全年平均人數(shù)或其他標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露。不同稅收管轄地在雇員人數(shù)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)上應(yīng)保持一致，并每年均沿用相同標(biāo)準(zhǔn)填報(bào)。需要注意的是“成員實(shí)體”在一般經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所雇傭的獨(dú)立承包商或合同工也可能被認(rèn)定為企業(yè)雇員。

9、各年度數(shù)據(jù)來(lái)源的一致性問(wèn)題：表114010（114011）所報(bào)告的收入、利潤(rùn)及稅負(fù)情況并不要求與跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表完全一致。如果采用各獨(dú)立實(shí)體的法定財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行披露，所有金額均應(yīng)按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表《G114030附加說(shuō)明表》中說(shuō)明。對(duì)于國(guó)家（地區(qū)）之間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同而產(chǎn)生的差異，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整。

10、會(huì)計(jì)年度截止日期不一致的處理：可1）使用成員實(shí)體的會(huì)計(jì)年度，即成員實(shí)體會(huì)計(jì)年度截止日期在最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度截止日期前12個(gè)月內(nèi)的會(huì)計(jì)年度；或2）使用最終控股企業(yè)會(huì)計(jì)年度。注意上述方法一經(jīng)確定，無(wú)特殊情況不得修改。

（十四）國(guó)別報(bào)告－跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)成員實(shí)體名單

1、“成員實(shí)體”填報(bào)容易出錯(cuò)：其應(yīng)報(bào)送成員實(shí)體應(yīng)當(dāng)列出在相關(guān)稅收管轄地構(gòu)成居民企業(yè)的所有“成員實(shí)體”名單，包括常設(shè)機(jī)構(gòu)。在實(shí)務(wù)填報(bào)中容易漏報(bào)常設(shè)機(jī)構(gòu)。常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所在地的稅收管轄地進(jìn)行列示，并注明其所屬的成員實(shí)體。

2、主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)填報(bào)容易出錯(cuò)：報(bào)送成員實(shí)體應(yīng)披露各“成員實(shí)體”在相關(guān)稅收管轄地所進(jìn)行的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)，并在表格中列舉的16項(xiàng)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目下勾選確認(rèn)即可，該成員實(shí)體從事多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，則應(yīng)如實(shí)勾選對(duì)應(yīng)項(xiàng)目。需要特別提醒的是，該表所披露的各“成員實(shí)體”的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該與同期資料主體文檔的有關(guān)內(nèi)容保持一致。（THE END)