關(guān)聯(lián)申報的60個易錯點及其簡析（2022年更新版）

01 Tpguider按

2016年6月29日，國家稅務總局正式發(fā)布了《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號），42號公告對關(guān)聯(lián)申報表進行了全面的修訂和完善（以下簡稱“2016年版關(guān)聯(lián)申報表”），并適用于2016年及以后的會計年度。由于2016年版關(guān)聯(lián)申報表張數(shù)達22張之多，從2017-2020四個實際執(zhí)行年度來看，無論從基層稅務機關(guān)還是從納稅人的角度看都存在比較多的問題，甚至一些納稅人存在填報錯誤的問題，從而給納稅人造成了沒有必要的關(guān)聯(lián)交易稅務風險。

2021年10月12日，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于進一步深化稅務領(lǐng)域“放管服”改革 培育和激發(fā)市場主體活力若干措施的通知》（稅總征科發(fā)[2021]69號，以下簡稱“69號文”），明確在“放管服”激發(fā)市場主體活力的同時，優(yōu)化稅務執(zhí)法和監(jiān)管，維護公平公正稅收環(huán)境，其中在第二條第（九）項明確要“嚴格執(zhí)行關(guān)聯(lián)申報要求”。即“認真落實《國家稅務總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料有關(guān)事項的公告》（2016年第42號，以下簡稱42號公告），企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人之間，一方通過合同或其他形式能夠控制另一方的相關(guān)活動并因此享有回報的，雙方構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，應當就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關(guān)聯(lián)申報?！蔽覀冋J為， 69號文不是提出一種新的關(guān)聯(lián)關(guān)系判定標準，而是對42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定兜底條款在征管實務中如何界定進行明確而已。69號文的發(fā)布，釋放了一個強烈的信號，即在“放管服”背景下，稅務機關(guān)加強關(guān)聯(lián)申報管理或?qū)⒊蔀槌B(tài)，因此企業(yè)應高度重視。

為減少大家填報關(guān)聯(lián)申報表出現(xiàn)的錯誤，Tpguider結(jié)合2021年審核的100多份企業(yè)關(guān)聯(lián)申報表的實際情況，梳理出容易出錯的60個易錯點，并做簡要分析，具體分為基礎(chǔ)政策和關(guān)聯(lián)申報表填報兩方面?；A(chǔ)政策方面主要梳理了關(guān)聯(lián)方判定錯誤等8個易錯點，而關(guān)聯(lián)申報表填報方面則梳理了22張關(guān)聯(lián)申報表填報中的52個易錯點。想要全面學習22張關(guān)聯(lián)申報表填報實務的同學們，麻煩加入知識星球“國際稅收學習圈”or”同期資料實務交流圈”下載深圳市思邁特財稅咨詢有限公司的轉(zhuǎn)讓定價稅務專業(yè)服務團隊精心組織編寫的《手把手教你填報關(guān)聯(lián)申報表》（2022版）小冊子。

在此需要再次特別提醒同學們的是，關(guān)聯(lián)申報表是稅務機關(guān)加強關(guān)聯(lián)交易稅務管理的最為基礎(chǔ)的文件資料，大家務必高度重視2021年度關(guān)聯(lián)申報表的填報工作，避免因填報錯誤而給自身企業(yè)造成不必要的關(guān)聯(lián)交易稅務風險。

針對2021年度及以前年度關(guān)聯(lián)申報和同期資料準備，同學們?nèi)缬腥魏我蓡柡托枨?，可通過以下方式聯(lián)系我們，我們經(jīng)驗豐富的轉(zhuǎn)讓定價專業(yè)服務人員會及時為您答疑解惑。

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02詳細內(nèi)容

一、基礎(chǔ)政策方面

1、關(guān)聯(lián)方關(guān)系沒有根據(jù)42號公告及69號文的最新規(guī)定進行判定，存在漏報關(guān)聯(lián)方的情況。42號公告第二條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)、組織或者個人具有以下表中七種關(guān)系之一的就構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系，下表中的A、B、C、D、E、F、G為2016年版關(guān)聯(lián)申報表中填寫的“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”代碼。

 關(guān)聯(lián)關(guān)系判定流程如下圖：

需要特別提醒的是：隨著69號文對42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系兜底條款進行明確后，共同參與項目研發(fā)、承包工程、設計勞務或為其他企業(yè)共同提供物資采購、營銷等重大經(jīng)營活動，或者出于競賽需要，雙方共同壟斷市場和影響市場選擇和定價，VIE協(xié)議控制、共同開發(fā)石油或礦藏、合營企業(yè)、特殊交易后形成關(guān)聯(lián)關(guān)系等其他沒有例舉的類似情形，如果實質(zhì)上具有其他共同利益，則根據(jù)“實質(zhì)重于形式”有可能被判定為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。因此，企業(yè)應對照69號文的最新規(guī)定，判定是否存在漏報關(guān)聯(lián)方的情況；對于69號文發(fā)布之前漏報關(guān)聯(lián)方的，建議企業(yè)應在69號文發(fā)布后進行補充申報（“報告企業(yè)信息表”中勾選“補充報告”），具體舉例詳見《69號文明確關(guān)聯(lián)關(guān)系兜底條款判定后的轉(zhuǎn)讓定價稅務風險及應對思路》一文；對于2021年度根據(jù)69號文規(guī)定判定為關(guān)聯(lián)方關(guān)系的，企業(yè)應在2022年匯算清繳時履行關(guān)聯(lián)申報義務。

2、關(guān)聯(lián)交易類型沒有根據(jù)42號公告的最新規(guī)定進行界定，存在錯誤填報的情況。比如來料加工業(yè)務沒有按照企業(yè)年度進出口報關(guān)價格進行填報、委托研發(fā)分不清應填報《關(guān)聯(lián)勞務表》還是《無形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》、企業(yè)股東發(fā)生變化填報為關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。42號公告的第四條對關(guān)聯(lián)交易類型的分類和每一類型進行了列舉。關(guān)聯(lián)交易類型分為有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金融通和勞務交易五大類，其中金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為新增類型，而且也沒有了“其他交易類型”這一兜底條款；同時本條中又將每一類型細分為若干小類進行了列舉，因此僅僅只是對每一類型進行了簡單無窮盡的列舉而已，并沒有對每一列舉類型的屬性進行任何說明或界定，所以需要結(jié)合《企業(yè)會計準則》和《OECD指南》等相關(guān)規(guī)定對每一類型進行理解和界定。

3、財務人員管理幾家關(guān)聯(lián)公司，容易混淆關(guān)聯(lián)申報主體及填報關(guān)聯(lián)交易的金額。哪個成員實體存在關(guān)聯(lián)交易的，就以該成員實體為關(guān)聯(lián)申報的主體，然后梳理與其發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易情況，其他成員實體如果沒有跟該申報主體發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，則關(guān)聯(lián)方關(guān)系可以不予披露，而關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)報表（比如《有形資產(chǎn)所有權(quán)交易表》等）可不填報。

4、國別報告的報送主體容易曲解，其不僅包括跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，還包括被跨國企業(yè)集團指定為國別報告報送的居民企業(yè)。例如，居民企業(yè)A公司（履行總部職能）是跨國集團ABC投資有限公司（紅籌上市公司，最終控股企業(yè)甲注冊于開曼群島，實際經(jīng)營地在中國）子公司，被指定為國別報告的報送企業(yè)（為降低稅收風險，主管稅務機關(guān)鼓勵集團指定其實際履行總部職能公司作為國別報告報送主體），則A公司應于2022年5月31日前向主管稅務機關(guān)報送ABC投資有限公司2021年度國別報告，這樣非最終控股企業(yè)A公司便成了國別報告的報送主體。

5、錯誤認為只有外資企業(yè)需要填報關(guān)聯(lián)申報表，內(nèi)資企業(yè)不需要填報關(guān)聯(lián)申報表。42號公告第一條規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)應進行關(guān)聯(lián)申報。那如何判定哪些主體需要進行關(guān)聯(lián)申報呢？我們制作了一個判定思路圖，以方便大家理解政策：

6、錯誤認為只有境外關(guān)聯(lián)交易需要填報關(guān)聯(lián)申報表，境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易不需要填報關(guān)聯(lián)申報表。企業(yè)只要存在關(guān)聯(lián)方，并且與該關(guān)聯(lián)方發(fā)生有形資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、勞務、金融資產(chǎn)、資金融通中任何一類關(guān)聯(lián)交易，就應該按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報，而不論該交易是境內(nèi)關(guān)聯(lián)還是境外關(guān)聯(lián)。需要注意的是，同期資料準備門檻也強調(diào)關(guān)聯(lián)交易金額（包括境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易），而不是境外關(guān)聯(lián)交易金額；但國別報告報送門檻的規(guī)定則不同，其強調(diào)的是各類收入超過55億元，而不是關(guān)聯(lián)交易金額超過55億元。

7、錯誤認為關(guān)聯(lián)申報表應該根據(jù)稅法規(guī)則填報。42號公告附件二關(guān)聯(lián)申報表填報說明中，針對關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)的填報，遵循一個重要的原則，就是以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)進行填報。

8、錯誤認為關(guān)聯(lián)申報需要進行零申報。關(guān)聯(lián)申報表沒有“零申報”的概念，如果不滿足關(guān)聯(lián)申報條件的主體就不用報送《中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務往來報告表(2016年版)》這套表格。

二、關(guān)聯(lián)申報表填報方面

（一）封面

年度中間開業(yè)或結(jié)束營業(yè)的，“報容報告年度所屬期間”填易出錯，如年度中間開業(yè)的企業(yè)，應填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日至當年12月31日。

（二）填報表單

如果企業(yè)沒有關(guān)聯(lián)交易，但滿足國別報告的報送要求，沒有正確勾選了必須填報的表格。

（三）《報告企業(yè)信息表》

1、正常申報、更正申報和補充申報沒有正確區(qū)分：正常報告是指報告期內(nèi)，企業(yè)第一次年度報告為“正常報告”；更正報告是指報告期內(nèi)，企業(yè)對已報告內(nèi)容進行更正的為“更正報告”；補充報告是指報告期后，由于企業(yè)自查、主管稅務機關(guān)評估等發(fā)現(xiàn)以前年度報告有誤而更改報告為“補充報告”。

2、“111所屬行業(yè)”容易出錯：沒有按照《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》（GB/T 4754-2017）2019年修改版進行填報，且填報所屬的行業(yè)與同期資料本地文檔中披露的行業(yè)不一致。

3、“121企業(yè)集團最終控股企業(yè)名稱”填報容易出錯：有的企業(yè)只填報同期資料本地文檔中披露的境外投資方而已。42號公告第五條第（一）款規(guī)定，最終控股企業(yè)指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務報表的企業(yè)，也就是跨國企業(yè)集團合并財務報表的最頂層母公司。

4、“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”選擇“否”，然后沒有填報最終控股企業(yè)信息：“119企業(yè)集團最終控股企業(yè)”選擇“否”的企業(yè)也應如實填報“120企業(yè)集團最終控股企業(yè)名稱”和“121企業(yè)集團最終控股企業(yè)所在國家（地區(qū)）”。

5、“201部門名稱、202部門履行的職責業(yè)務范圍及履行職責業(yè)務流程、203員工數(shù)量及204上一級部門名稱”等填報不完整：這些項目的填報應與企業(yè)年度同期資料本地文檔披露的信息保持一致。

6、“306任職起始日期”、“307任職截止日期”填報容易出錯：如果某高管一直在公司任職的，就填寫1月1日到12月31日；如果年度中間離職或到任的則填報實際任職時間，如1月1日到實際任職時間，任職開始時間到12月31日，實際任職實際到實際任職時間。

7、“407持股起始日期”填報容易出錯：應填報持股比例最近一次發(fā)生變動的日期。

8、“400企業(yè)股東信息（前五位）”填報容易出錯：應填報本報告年度最后一日持股比例排序前5位股東的信息，與第5位股東持股比例相同的股東，其信息也應填報。

9、“124本年度準備同期資料”填報容易出錯：企業(yè)達到準備同期資料門檻的，應該按規(guī)定準備同期資料，這里應該勾選對應的同期資料選項；但實務中，很多企業(yè)認為其沒有準備同期資料，所以就沒有勾選。

10、“124本年度準備同期資料”、“126簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”與G100000表相關(guān)欄次填報不一致。

（四）《匯總表》

在電子申報系統(tǒng)中，“100關(guān)聯(lián)交易信息”、“200關(guān)聯(lián)債資信息”和“300成本分攤協(xié)議信息”的金額信息能夠自動根據(jù)其他表單匯總生成，而“301簽訂或者執(zhí)行成本分攤協(xié)議”和“400本年度準備同期資料”項目仍需手工勾選。

（五）《關(guān)聯(lián)關(guān)系表》

1、“起始日期”和“截止日期”填報容易出錯：應按以下原則填寫：本報告年度所屬期間內(nèi)關(guān)聯(lián)關(guān)系發(fā)生變化的，填報實際變化的日期；未發(fā)生變化的，填報本報告年度起始和截止日期。

2、“關(guān)聯(lián)關(guān)系類型”填報容易出錯：如果有多個關(guān)聯(lián)關(guān)系類型的，應當選填多個代碼。

3、“關(guān)聯(lián)方名稱”容易出現(xiàn)前后不一致的：有的表格填中文名稱，有的表格則填英文名稱，整套申報表應統(tǒng)一關(guān)聯(lián)方名稱，如果有中文名稱的，應填報中文名稱，且各表格保持一致。

（六）《有形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易表》、《無形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易表》、《金融資產(chǎn)交易表》、《關(guān)聯(lián)勞務表》

1、“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”：一是填報不完整，多種關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容卻只填報一種；二是同一個關(guān)聯(lián)方發(fā)生多種關(guān)聯(lián)交易，比如產(chǎn)品、機器設備等，不少企業(yè)分別填報（一個關(guān)聯(lián)方填報多行），而沒有按關(guān)聯(lián)方名稱合并填報。

2、在《無形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易表》和《關(guān)聯(lián)勞務表》中，應注意企業(yè)所得稅法實施條例、42號公告列舉內(nèi)容和該表中“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”的差異，填報時應以該表的填報說明列舉的內(nèi)容為準。

3、以上各表的15行和30行需要填報的關(guān)聯(lián)交易和非關(guān)聯(lián)交易的總額，但表中并沒有可以填報的行次，因此容易出錯。

4、分不清楚境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易：一是其境外關(guān)聯(lián)方已經(jīng)被認定為中國的居民企業(yè)，那么其應該填報境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易還是境外關(guān)聯(lián)交易呢？一些地方稅務機關(guān)明確要求填報境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易；二是在中國出口加工區(qū)設立的企業(yè)，其關(guān)聯(lián)交易應該填報境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易還是境外關(guān)聯(lián)交易呢？這個應該視同出口，不難理解的，但不少企業(yè)財務人員沒有詳細了解關(guān)聯(lián)方的基本情況，所以就填報錯了；三是轉(zhuǎn)廠貿(mào)易（深加工結(jié)轉(zhuǎn)或間接出口），其交易金額應填報境內(nèi)非關(guān)聯(lián)還是境外關(guān)聯(lián)交易呢？如果將轉(zhuǎn)廠交易進行業(yè)務本質(zhì)還原，再結(jié)合出口發(fā)票、報關(guān)單以及收款流程進行分析，就不難填報了。

5、表格填報錯誤：比如委托研發(fā)及軟件交易，應根據(jù)合同條款及開票內(nèi)容，正確區(qū)分該關(guān)聯(lián)交易是屬于無形資產(chǎn)所有權(quán)/使用權(quán)交易，還是屬于關(guān)聯(lián)勞務交易；又比如關(guān)聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務并收取一定費用，該交易額應填報在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》還是《關(guān)聯(lián)勞務表》？其實答案并不難，如果企業(yè)向關(guān)聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費，應在《有形資產(chǎn)使用權(quán)交易表》填報。

6、《金融資產(chǎn)交易表》中，搞不清楚哪種情形屬于關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)容易把股東的股權(quán)變化看作是關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易。以下哪種情形屬于關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓呢：

情形1：2021年集團內(nèi)業(yè)務重組情況如下圖所示：

情形2：2021年集團內(nèi)業(yè)務重組情況如下圖所示：

以上兩種情形的集團內(nèi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否需要進行關(guān)聯(lián)申報？情形1顯然是不需要的。因為關(guān)聯(lián)申報的主體是深圳SMT，深圳SMT    既沒有金融資產(chǎn)出讓，也沒有金融資產(chǎn)受讓，集團內(nèi)資產(chǎn)重組只是使其投資方發(fā)生變化，因此，深圳SMT不需要就該股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行關(guān)聯(lián)申報。情形2則需要就其關(guān)聯(lián)股權(quán)轉(zhuǎn)讓進行關(guān)聯(lián)申報。

（七）《融通資金表》

1、關(guān)聯(lián)融入（借入）或融出（借出）資金只填報前五名，沒有逐筆進行填報，年度內(nèi)償還部分關(guān)聯(lián)借入資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借入資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債務，重新填報；同樣年度內(nèi)收回部分關(guān)聯(lián)借出資金的，該筆剩余關(guān)聯(lián)借出資金視同新一筆關(guān)聯(lián)債權(quán)，重新填報。

2、“關(guān)聯(lián)交易內(nèi)容”填報：42號公告正文對資金融通范圍的界定與附件二《融通資金表》填報說明所列舉的內(nèi)容不一致，填報時應以填報說明所列舉的內(nèi)容為準。

3、在填報“境外關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易金額（利息）”填報時，容易遺漏其具體包括的內(nèi)容：比如由于直接或者間接取得關(guān)聯(lián)債權(quán)投資而實際列支的利息、支付給關(guān)聯(lián)方的關(guān)聯(lián)債權(quán)性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本等項目。

4、集團資金池填報所面臨的實際問題：比如利率怎么填報？借貸金額如何填報等？由于集團資金池參與成員實體眾多，交易頻繁，導致如實填報每一筆交易工作量巨大，不少企業(yè)覺得太麻煩了，有的只填報本年度累計借貸金額、累計發(fā)生的利息，然后倒算出利率；有的企業(yè)根據(jù)重要性原則，只填報金額大的幾筆交易；而有的企業(yè)干脆就不填了。填報集團資金池，交易的筆數(shù)那么少，明顯是在偷工減料呀，肯定是不能滿足稅務機關(guān)審核要求的，不少企業(yè)因此被稅務機關(guān)退回去要求重新填報。針對集團資金池，可以按借貸資金的天數(shù)進行分類，比如10天以內(nèi)的分為一類進行填報，10-20天的按一類進行填報等等，這樣既可以減輕工作量，也能盡量滿足稅務機關(guān)審核的要求。

（八）《權(quán)益性投資表》

1、平均權(quán)益性投資金額的填報容易出錯，其應取會計記錄中以下三者之較高者：A實收資本+資本公積+留存收益；B實收資本+資本公積；C實收資本。

2、“200權(quán)益性投資股息、紅利分配情況”中第1列“股息、紅利金額”填報容易出錯，其應填報本報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或者轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利金額合計，而不是企業(yè)年度實際分配股息、紅利金額合計。

3、誤把前五名股東全部看作關(guān)聯(lián)方，致使分配給“非關(guān)聯(lián)方股東”的股息、紅利數(shù)據(jù)填報錯誤。根據(jù)42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系的判定，股權(quán)關(guān)聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構(gòu)成股權(quán)關(guān)聯(lián)關(guān)系。因此《權(quán)益性投資表》中“非關(guān)聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關(guān)聯(lián)關(guān)系判定條件的股東。

4、股東名稱填報容易出現(xiàn)與關(guān)聯(lián)關(guān)系表中的關(guān)聯(lián)方不一致，比如中英文不一致，或中文簡稱不一致。

5、權(quán)益投資和債權(quán)投資的填報口徑容易出錯，其是按月度平均的，而融通資金表中債權(quán)投資的計算是按年度加權(quán)平均，42號公告關(guān)聯(lián)關(guān)系判定也是按年度加權(quán)平均。

（九）《成本分攤協(xié)議表》

在Tpguider審核的100多份關(guān)聯(lián)申報表中，沒有一家企業(yè)需要填報成本分攤協(xié)議表，因此暫時不做分析。

（十）《對外支付款項情況表》

1、“本年度向境外支付款項金額”及“其中：向境外關(guān)聯(lián)方支付款項金額”兩列填報容易出錯，該兩列都應該按照“收付實現(xiàn)制”填報企業(yè)實際向境外或境外關(guān)聯(lián)方支付款項金額；

2、“勞務費支出”填報容易出錯，由于該表的填報原則與《關(guān)聯(lián)勞務表》不一致，因此，“勞務費支出”金額可能與關(guān)聯(lián)勞務表的“境外關(guān)聯(lián)勞務支出”金額不一致。

（十一）境外關(guān)聯(lián)方信息表

1、境外關(guān)聯(lián)方名稱容易出現(xiàn)前后不一致的情況；整套申報表應統(tǒng)一關(guān)聯(lián)方名稱，如果有中文名稱的，應填報中文名稱，且各表格保持一致。

2、“實際稅負”填報容易出錯，其應填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負。實際稅負＝實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。

3、“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”容易出錯：有的企業(yè)填報了稅種的英文名稱，有的企業(yè)雖然填報稅種的中文名稱，但中文名稱明顯不規(guī)范。建議大家可以查閱我國與該境外關(guān)聯(lián)方所在國簽訂的稅收協(xié)定，以該稅收協(xié)定中列明的所得稅性質(zhì)的稅種中文名稱進行填報。

4、“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”填報容易出錯，其應填報境外關(guān)聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

5、少填報或多填報：該表的填報原則是一個境外關(guān)聯(lián)方填報一張表，有兩家境外關(guān)聯(lián)方的應該填報兩張表。但如果在報告年度中，納稅人與該境外關(guān)聯(lián)方?jīng)]有發(fā)生交易，則可以不用填報境外關(guān)聯(lián)方信息表。

（十二）年度關(guān)聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別/合并報表信息）

1、在個別財務報表中，境內(nèi)外關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易的“營業(yè)成本”、“銷售費用”和“管理費用”按“營業(yè)收入”的比例進行填報，既不合理也容易出問題。建議企業(yè)：首先根據(jù)會計核算的收入明細結(jié)果對收入進行劃分填報；再按“費用功能法”原則（即如果某項費用是因為從事某項業(yè)務而實際發(fā)生的就直接歸屬于該成本費用項目），對表中的成本費用項目進行合理劃分；而對無法按“功能”準確歸類的成本費用則可選擇按以下標準進行劃分：1）銷售收入標準：常用標準，在沒有更合理標準時采用；2）銷售成本標準：一般適用于成本費用類項目；3）人工工時標準：一般適用于產(chǎn)品附加值與工時存在高度相關(guān)性的項目；4)人數(shù)標準：一般適用于關(guān)聯(lián)和非關(guān)聯(lián)交易業(yè)務從業(yè)人員存在不同的情況等。

2、在合并財務報表中，對關(guān)聯(lián)交易的數(shù)據(jù)填報容易出錯：由于企業(yè)根據(jù)會計準則編制合并報表時，針對合并范圍之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易應按規(guī)定進行抵消處理，那么該企業(yè)就不存在關(guān)聯(lián)交易（假設該企業(yè)不存在合并范圍之外的關(guān)聯(lián)交易）。但實務中不少企業(yè)還是按照個別財務報表的數(shù)據(jù)重新填報一次。

（十三）國別報告－所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表

1、“會計年度”所屬期間容易出錯：國家稅務總局國際司2017年《關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的對外宣傳口徑》第八條規(guī)定，當中國居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)，而跨國集團最終控股企業(yè)的會計年度與中國不同時，應當報送申報當期集團最終控股企業(yè)已經(jīng)結(jié)束的會計年度的國別報告。例如，由于跨國集團ABC投資有限公司的最終控股企業(yè)甲公司會計年度截止日是9月30日，2019年5月31日其會計年度尚未結(jié)束，根據(jù)規(guī)定，被指定為報送集團國別報告的中國居民企業(yè)A公司應報送2018年12月31日之前甲公司已經(jīng)結(jié)束會計年度的國別報告：2017年10月1日~2018 年9月30日。這時《國別分布表》中的“會計年度”應為2017年10月1日~2018年9月30日，而不是被指定報送企業(yè)A公司的會計年度：2018年1月1日~2018年12月31日。

2、國家或地區(qū)填報容易出錯：報送成員實體應當列示集團“成員實體”構(gòu)成居民企業(yè)的全部稅收管轄地。稅收管轄地是指擁有財政自主權(quán)的國家或非國家地區(qū)。當某一“成員實體”在一個以上稅收管轄地構(gòu)成居民企業(yè)時，應以適用的相關(guān)稅收協(xié)定為依據(jù)確定該“成員實體”所屬的稅收管轄地。如果不存在適用的稅收協(xié)定，則應以該“成員實體”實際管理機構(gòu)所在地作為稅收管轄地進行報告。特別需要注意的是：香港、臺灣、澳門是中國領(lǐng)土不可分割的一部分，因此填報時應加上“中國香港”、“中國臺灣”、“中國澳門”。

3、“關(guān)聯(lián)方”填報容易出錯，其與關(guān)聯(lián)交易申報表中“關(guān)聯(lián)方”確定口徑不相同。國家稅務總局公告2017年第26號的解讀第二條第（一）款規(guī)定，國別報告中跨國企業(yè)集團“關(guān)聯(lián)方”指其“成員實體”。而關(guān)聯(lián)交易申報送表所確定的關(guān)聯(lián)方則是基于42號公告第二條規(guī)定構(gòu)成關(guān)聯(lián)關(guān)系時確定的交易對象。

4、收入填報容易出錯：收入應包括存貨和財產(chǎn)的銷售收入、勞務收入、特許權(quán)使用費收入、利息收入、保險費收入及其他收入。當其他“成員實體”所支付的款項在其所屬的稅收管轄地被認定為股息時，該筆款項不應計入收款方的收入之中。

5、常設機構(gòu)數(shù)據(jù)填報容易出錯：針對留存收益、注冊資本，其應由常設機構(gòu)所屬的成員實體進行申報；針對有形資產(chǎn)，其應當根據(jù)該常設機構(gòu)經(jīng)營活動所在的稅收管轄地進行報告。

6、已繳納的企業(yè)所得稅（收付實現(xiàn)制）填報容易出錯：其應填報會計年度期間內(nèi)所有“成員實體”在其構(gòu)成居民企業(yè)的相關(guān)稅收管轄地所實際繳納的企業(yè)所得稅總額。已繳稅款應包括“成員實體”向其所屬稅收管轄地的稅務機關(guān)及其他稅收管轄地的稅務機關(guān)所繳納的現(xiàn)金稅款，還應包括其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方）向“成員實體”支付款項時所代扣代繳的預提所得稅。

7、本年度計提的企業(yè)所得稅填報容易出錯：依據(jù)應納稅利潤或虧損應繳的當期所得稅費用總和，當期所得稅費用應僅反映相關(guān)會計年度的經(jīng)營活動，而不應包含遞延所得稅或針對未確定的稅務事項所計提的準備金。

8、雇員人數(shù)填報容易出錯：報送成員實體應披露所有“成員實體”在其構(gòu)成居民企業(yè)的相關(guān)稅收管轄地的全日制雇員人數(shù)總和。雇員人數(shù)可依據(jù)年末人數(shù)、全年平均人數(shù)或其他標準進行披露。不同稅收管轄地在雇員人數(shù)計算標準上應保持一致，并每年均沿用相同標準填報。需要注意的是“成員實體”在一般經(jīng)營活動中所雇傭的獨立承包商或合同工也可能被認定為企業(yè)雇員。

9、各年度數(shù)據(jù)來源的一致性問題：表114010（114011）所報告的收入、利潤及稅負情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務報表完全一致。如果采用各獨立實體的法定財務報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額均應按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表《G114030附加說明表》中說明。對于國家（地區(qū)）之間的會計準則不同而產(chǎn)生的差異，無需進行調(diào)整。

10、會計年度截止日期不一致的處理：可1）使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內(nèi)的會計年度；或2）使用最終控股企業(yè)會計年度。注意上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

（十四）國別報告－跨國企業(yè)集團成員實體名單

1、“成員實體”填報容易出錯：其應報送成員實體應當列出在相關(guān)稅收管轄地構(gòu)成居民企業(yè)的所有“成員實體”名單，包括常設機構(gòu)。在實務填報中容易漏報常設機構(gòu)。常設機構(gòu)應