國家稅務總局貴州省稅務局關聯(lián)申報100問之二（2021年）

58.G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》的第 15行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權受讓合計”是否自動計算生成？

答：不是，需要企業(yè)手工填列（保留小數(shù)點后兩位）。企業(yè)應該對報告年度所屬期內(nèi)發(fā)生的所有有形資產(chǎn)所有權出讓、受讓交易進行分類匯總（包括非關聯(lián)交易），并將匯總金額分別填列在第 15行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓合計”及第30行“境內(nèi)外關聯(lián)和非關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權受讓合計”，第15行的金額應大于等于第7行及第14行的合計數(shù)，第30行的金額應大于等于第22行及第29行的合計數(shù)。

G103000-G106000、G108000等6份表單相應行次的填列均應遵循此原則。

59.我公司為一家來料加工企業(yè)，主要關聯(lián)交易是為關聯(lián)方提供來料加工服務，并向關聯(lián)方收取加工費，填報關聯(lián)業(yè)務往來報告表時，是應該填報G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》還是G108000《關聯(lián)勞務表》呢？

答：來料加工企業(yè)應在G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》上進行填報，其中“原材料—來料加工”按照企業(yè)年度進口報關價格計算填報，“產(chǎn)品（商品）—來料加工”按照企業(yè)年度出口報關價格計算。

（五）G103000《無形資產(chǎn)所有權交易表》

60.無形資產(chǎn)所有權交易具體指哪些交易？

答：無形資產(chǎn)所有權交易包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等權屬轉(zhuǎn)移交易。

（六）G104000《有形資產(chǎn)使用權交易表》

61.有形資產(chǎn)使用權交易具體指哪些交易？

答：有形資產(chǎn)使用權交易包括商品、產(chǎn)品、房屋建筑物、交通工具、機器設備、工具器具等使用權轉(zhuǎn)移交易。

62.關聯(lián)方向企業(yè)提供周轉(zhuǎn)箱服務并收取一定費用，該交易額應填報在《有形資產(chǎn)使用權交易表》還是《關聯(lián)勞務表》？

答：如果企業(yè)向關聯(lián)方支付的是周轉(zhuǎn)箱的使用費，應在《有形資產(chǎn)使用權交易表》填報。

63.融資租賃企業(yè)，因融資租賃而購入的資產(chǎn)需要填寫哪張關聯(lián)報告表？

答：可根據(jù)具體融資租賃簽訂的合同條款，首先判定資產(chǎn)所有權最終是否發(fā)生轉(zhuǎn)移。如果為轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權的關聯(lián)交易，關聯(lián)申報時填寫《有形資產(chǎn)所有權交易表（G102000）》；出讓資產(chǎn)使用權的關聯(lián)交易，關聯(lián)申報時填寫《有形資產(chǎn)使用權交易表（G104000）》。

（七）G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》

64.無形資產(chǎn)使用權交易具體指哪些交易？

答：無形資產(chǎn)使用權交易包括專利權、非專利技術、商業(yè)秘密、商標權、品牌、客戶名單、銷售渠道、市場調(diào)查成果、特許經(jīng)營權、政府許可、土地使用權、商譽、著作權等非權屬轉(zhuǎn)移交易。

65.我公司有一地塊出租，賬面該地塊記入“投資性房地產(chǎn)”，其出租收入應在《有形資產(chǎn)使用權交易表》還是在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報？

答：土地使用權出租收入應在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報。

66.我公司為一家專門從事市場調(diào)查的服務公司，并將市場調(diào)查成果出讓給關聯(lián)方，需要填報G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》嗎？

答：需要。市場調(diào)查成果屬于無形資產(chǎn)，其出讓與受讓均需填報G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》，企業(yè)可根據(jù)實際情況在表中第3列“關聯(lián)交易內(nèi)容”選填“市場調(diào)查成果”。

（八）G106000《金融資產(chǎn)交易表》

67.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易具體指哪些？

答：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等的轉(zhuǎn)讓交易。

68.我公司年度內(nèi)發(fā)生應收賬款變化的，是否需要填報《金融資產(chǎn)交易表》？

答：在《金融資產(chǎn)交易表》填報的是應收賬款轉(zhuǎn)讓的交易金額，如你公司在年度內(nèi)沒有發(fā)生應收賬款轉(zhuǎn)讓交易，僅發(fā)生應收賬款余額變動的，不需要就應收賬款余額變動情況填報《金融資產(chǎn)交易表》。

（九）G107000《融通資金表》

69.資金融通具體包括哪些交易？

答：資金融通包括各類長短期借貸資金（含集團資金池）、擔保費、各類應計息預付款和延期收付款等。

70.G107000《融通資金表》是否與表G102000-G106000一樣，僅需填報前5位關聯(lián)方的關聯(lián)交易情況？

答：不是。G107000《融通資金表》中需逐筆填報報告所屬期內(nèi)與企業(yè)發(fā)生的所有關聯(lián)融通資金交易的情況，若行數(shù)不夠，可自行增行填列。

71.我公司在年度內(nèi)收回部分關聯(lián)借出資金，剩余關聯(lián)借出資金該如何在《融通資金表》反映？

答：年度內(nèi)收回部分關聯(lián)借出資金的，剩余關聯(lián)借出資金視同新一筆關聯(lián)債權，重新填報。

72.《融通資金表》第6和7列“境外關聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關聯(lián)交易金額（利息）”是否僅包括實際收付的利息？

答：不是。第6和7列“境外關聯(lián)交易金額（利息）”和“境內(nèi)關聯(lián)交易金額（利息）”填報包括由于直接或者間接取得關聯(lián)債權投資而實際列支的利息、支付給關聯(lián)方的關聯(lián)債權性投資擔保費或者抵押費、特別納稅調(diào)整重新定性的利息、融資租賃的融資成本、關聯(lián)債權性投資有關的金融衍生工具或者協(xié)議的名義利息、取得的關聯(lián)債權性投資產(chǎn)生的匯兌損益及其他具有利息性質(zhì)的費用。

（十）G108000《關聯(lián)勞務表》

73.關聯(lián)勞務具體包括哪些？

答：勞務包括市場調(diào)查、營銷策劃、代理、設計、咨詢、行政管理、技術服務、合約研發(fā)、維修、法律服務、財務管理、審計、招聘、培訓、集中采購等。

74.我公司的境外關聯(lián)方為我公司提供技術服務，是否將年度內(nèi)發(fā)生并在賬上反映的技術服務費填報《關聯(lián)勞務表》中？

答：對于技術服務費，不屬于特許權使用費范疇的，應作為勞務費在《關聯(lián)勞務表》填報；屬于特許權使用費范疇的，應在《無形資產(chǎn)使用權交易表》填報。

75.我公司委托境外關聯(lián)方為我司提供合約研發(fā)服務，向關聯(lián)方支付合約研發(fā)費用，相關費用是否應填報在《關聯(lián)勞務表》？

答：研發(fā)費用中費用化部分應在《關聯(lián)勞務表》填報，資本化部分應在《無形資產(chǎn)所有權交易表》填報。

（十一）G109000《權益性投資表》

76.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，但權益性投資沒有發(fā)生變化，仍需要填報《權益性投資表》嗎？

答：《權益性投資表》適用于企業(yè)填報報告年度所屬期間內(nèi)獲得或者存續(xù)的權益性投資情況。企業(yè)即使在報告年度內(nèi)權益性投資沒有發(fā)生變化，也應反映存續(xù)的權益性投資情況，因此發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來的企業(yè)一般均應填報《權益性投資表》。

77.G109000《權益性投資表》中每月“所有者權益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按什么口徑填列？

答：“所有者權益金額”、“實收資本（股本）金額”、“資本公積金額”應按當月《資產(chǎn)負債表》月初月末平均值填列，即（月初值+月末值）÷2。

78.“平均權益投資金額”是否等于“所有者權益金額”？

答：不一定。若所有者權益大于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權益金額；若所有者權益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權益投資為實收資本與資本公積之和；若實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本），則權益投資為實收資本（股本）金額。例如，A企業(yè)3月份賬載的所有者權益為1000萬元，實收資本為800萬元，資本公積為300萬元，則當月的平均權益投資金額為1100萬元。

79.我公司在報告年度所屬期內(nèi)作出了利潤分配決定，但實際未支付股息紅利，是否需要填報“權益性投資股息、紅利分配情況”？

答：需要。本項應填報年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定分配的股息、紅利情況。因此，企業(yè)已作決定但未實際分配的股息、紅利也應在本項填列。

80.G109000《權益性投資表》的中分配給境外股東的股息、紅利金額是否應與企業(yè)申報的“股息紅利所得”性質(zhì)的非居民源泉扣繳申報金額一致？

答：不一定。根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）的規(guī)定，非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日；G109000《權益性投資表》中分配給境外股東的股息、紅利金額按報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定時確認，與實際支付扣繳稅款的時間點存在差異，導致兩者金額可能不一致。

81.《權益性投資表》中包括分配給“非關聯(lián)方股東”的股息、紅利，“非關聯(lián)方股東”是指哪些股東？

答：根據(jù)42號公告關聯(lián)關系的判定，股權關聯(lián)要求一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的才構成股權關聯(lián)關系。因此《權益性投資表》中“非關聯(lián)方股東”是指直接持股比例不足25%，且不滿足其他關聯(lián)關系判定條件的股東。

（十二）G110000《成本分攤協(xié)議表》

82.哪些企業(yè)需要填報《成本分攤協(xié)議表》？

答：《成本分攤協(xié)議表》適用于本報告年度所屬期間內(nèi)已簽訂或者正在執(zhí)行成本分攤協(xié)議的企業(yè)填報。

83.企業(yè)既執(zhí)行預約定價安排，又簽訂成本分攤協(xié)議的，是否不需填報《成本分攤協(xié)議表》？

答：不是。根據(jù)42號公告規(guī)定：企業(yè)執(zhí)行預約定價安排的，雖可以不準備預約定價安排涉及關聯(lián)交易的本地文檔和特殊事項文檔，但并不能免除關聯(lián)業(yè)務往來的申報義務。

（十三）G111000《對外支付款項情況表》

84.《對外支付款項情況表》是否與其它相關表單存在邏輯對應關系？

答：不一定。《對外支付款項情況表》采用收付實現(xiàn)制填報口徑，而各關聯(lián)交易額申報表采用權責發(fā)生制填報口徑。

85.向境外關聯(lián)方支付股息是否需要報送關聯(lián)申報？

答：根據(jù)42號公告，企業(yè)應就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來進行關聯(lián)申報，該企業(yè)向境外關聯(lián)方支付股息屬于關聯(lián)業(yè)務往來，應當填報關聯(lián)申報G111000《對外支付款項情況表》。若報告年度內(nèi)企業(yè)股東會或股東大會作出轉(zhuǎn)股決定分配股息，則還應填報G109000《權益性投資表》。

（十四）G112000《境外關聯(lián)方信息表》

86.是不是所有的境外關聯(lián)方都要填寫G112000《境外關聯(lián)方信息表》？

答：不是。該表僅需要填報G102000《有形資產(chǎn)所有權交易表》、G103000《無形資產(chǎn)使用權交易表》、G104000《有形資產(chǎn)使用權交易表》、G105000《無形資產(chǎn)使用權交易表》、G106000《金融資產(chǎn)交易表》、G108000《關聯(lián)勞務表》中列明的境外關聯(lián)方信息。

87.與多個境外關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)交易的，是否每一個關聯(lián)方都要單獨填報G112000《境外關聯(lián)方信息表》？

答：是。G112000《境外關聯(lián)方信息表》應根據(jù)表G102000、表G103000、表G104000、表G105000、表G106000、表G108000中填寫的境外關聯(lián)方的相關信息逐戶填報。

88.“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”是什么意思？

答：“適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱”應填報境外關聯(lián)方所在國適用所得稅性質(zhì)的稅種名稱，應當以中文填報。

89.“實際稅負”如何確定？

答：“實際稅負”填報境外關聯(lián)方在所在國最近年度實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅負。實際稅負＝實際繳納所得稅性質(zhì)的稅種的稅款金額（扣除各種稅收返還）÷所得稅性質(zhì)的稅種的應納稅所得額×100%。所得稅性質(zhì)的稅種的應納稅所得額小于零的，按零填報。

90.“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”包括哪些？

答：“享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠”應填報境外關聯(lián)方在所在國享受所得稅性質(zhì)的稅種的稅收優(yōu)惠，包括各種稅額減免、稅率優(yōu)惠、減計收入、加計扣除、稅收返還等，如填報“享受法定稅率XX%的減按XX%征收”等。

91.《境外關聯(lián)方信息表》的“上市公司”是否就是《報告企業(yè)信息表》的“上市公司”？

答：不是，主體不同?！毒惩怅P聯(lián)方信息表》填報的是境外關聯(lián)方的信息，如境外關聯(lián)方為上市公司的，如實填報“上市股票代碼”和“上市交易所”相關信息；而《報告企業(yè)信息表》116-118項上市公司相關信息是基于報告企業(yè)自身信息填報的。

（十五）G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》

92.我公司在報告年度內(nèi)發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，需要填報G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》嗎？

答：年度內(nèi)發(fā)生關聯(lián)業(yè)務往來，且編制個別財務報表的企業(yè)，應填報G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》。

93.G113010《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)個別報表信息）》劃分標準說明應如何填寫？

答：企業(yè)應當依據(jù)財務會計核算明細準確劃分境外關聯(lián)交易、境外非關聯(lián)交易、境內(nèi)關聯(lián)交易、境內(nèi)非關聯(lián)交易。無法準確劃分的，應當確定其他劃分方法，并說明具體的劃分標準。

94.來料加工企業(yè)的“主營業(yè)務收入”需要與《有形資產(chǎn)所有權交易表》的數(shù)據(jù)相配比嗎？

答：由于來料加工企業(yè)填報《有形資產(chǎn)所有權交易表》時包含了料值，但企業(yè)編制財務報表時僅計算工繳費，因此企業(yè)填報的《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表》數(shù)據(jù)中“主營業(yè)務收入”一般會少于《有形資產(chǎn)所有權交易表》“境外關聯(lián)有形資產(chǎn)所有權出讓”交易額。

（十六）G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》

95.什么企業(yè)需填報G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》？

答：G113020《年度關聯(lián)交易財務狀況分析表（報告企業(yè)合并報表信息）》適用于在報告年度所屬期間內(nèi)有編制合并財務報表的企業(yè)填報。

（十七）G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》

96.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中“收入”的填報口徑包括哪些內(nèi)容？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中“收入”包括銷售收入、勞務收入、特許權使用費收入、利息收入及其他收入。從其他成員實體收取的，在其他成員實體所屬國家（地區(qū)）被認定為股息的款項，不計入收入。

97.填報G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》時，成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，應如何處理？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》應當涵蓋最終控股企業(yè)的完整會計年度。成員實體與最終控股企業(yè)會計年度截止日期不一致的，成員實體信息披露期間可以采用以下方式之一：

使用成員實體的會計年度，即成員實體會計年度截止日期在最終控股企業(yè)會計年度截止日期前12個月內(nèi)的會計年度；

使用最終控股企業(yè)會計年度。上述方法一經(jīng)確定，無特殊情況不得修改。

98.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》填報的收入、利潤及稅負情況是否需與跨國企業(yè)集團合并財務報表數(shù)據(jù)一致？

答：《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中所報告的收入、利潤及稅負情況并不要求與跨國企業(yè)集團合并財務報表完全一致。如果采用各獨立實體的法定財務報表數(shù)據(jù)進行披露，所有金額均應按照年度平均匯率轉(zhuǎn)換成最終控股企業(yè)使用的貨幣單位，并在表G114030《附加說明表》中說明。

99.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中的非關聯(lián)方確定口徑與關聯(lián)交易申報各表所確定的非關聯(lián)方是否一致？

答：不一致?！秶鴦e報告》的非關聯(lián)方是指跨國企業(yè)集團以外的交易對象，而關聯(lián)交易申報各表所確定的非關聯(lián)方是基于42號公告關聯(lián)關系判定標準不構成關聯(lián)關系的交易對象，關聯(lián)交易申報各表所確定的非關聯(lián)方范圍大于國別報告范圍。

100.G114010《國別報告-所得、稅收和業(yè)務活動國別分布表》中第11列“有形資產(chǎn)（除現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物）”填報說明寫的是此處所指的“有形資產(chǎn)”不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物和金融資產(chǎn)，請問該處的“金融資產(chǎn)”是狹義定義還是按會計口徑包括應收賬款等的廣義定義？

答：根據(jù)該表的填表說明第10和12項，應為會計意義上的“金融資產(chǎn)”；根據(jù)42號公告，金融資產(chǎn)包括應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款項、股權投資、債權投資和衍生金融工具形成的資產(chǎn)等。