貴州國稅出臺《境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策操作指引》

為深入貫徹《國務(wù)院關(guān)于促進(jìn)外資增長若干措施的通知》（國發(fā)〔2017〕39號）精神，落實國家有關(guān)“境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅”優(yōu)惠政策，優(yōu)化納稅服務(wù)，結(jié)合《財政部 稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委 商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財稅〔2017〕88號，以下簡稱《通知》）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策有關(guān)執(zhí)行問題的公告》（2018年第3號，以下簡稱《公告》）等文件精神，就執(zhí)行“境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅”優(yōu)惠政策操作事項說明如下：

一、政策規(guī)定

對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵類投資項目，凡符合規(guī)定條件的，實行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅（以下簡稱“暫不征稅政策”）。

政策所稱“境外投資者”，是指適用《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的非居民企業(yè)；文件所稱“中國境內(nèi)居民企業(yè)”，是指依法在中國境內(nèi)成立的居民企業(yè)。

二、政策執(zhí)行時間

（一）適用時間范圍

該政策自2017年1月1日起執(zhí)行，即境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）以后，以分得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益直接投資可以適用該暫不征稅政策。

（二）追補(bǔ)享受優(yōu)惠

境外投資者按照規(guī)定可以享受該暫不征稅政策，但未實際享受的，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起3年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。具體包括兩種情形：

1.對于境外投資者在2017年1月1日（含當(dāng)日）至《通知》印發(fā)（2017年12月21日）之前已做出的符合文件規(guī)定的直接投資，但已扣繳了預(yù)提所得稅的，即“可以享受但未實際享受暫不征稅政策”的境外投資者，可在實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請追補(bǔ)享受該政策，退還已繳納的稅款。

2.追補(bǔ)享受該暫不征稅政策的規(guī)定也可以適用于2017年12月21日之后新發(fā)生的情形。

三、“四項條件”（以下條件須同時滿足）

（一）直接投資的形式

境外投資者以分得利潤進(jìn)行的直接投資，包括境外投資者以分得利潤進(jìn)行的增資、新建、股權(quán)收購等權(quán)益性投資行為，但不包括新增、轉(zhuǎn)增、收購上市公司股份（符合條件的戰(zhàn)略投資除外）。具體是指：

1.新增或轉(zhuǎn)增中國境內(nèi)居民企業(yè)實收資本或者資本公積；

2.在中國境內(nèi)投資新建居民企業(yè)；

3.從非關(guān)聯(lián)方收購中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)；

4.財政部、稅務(wù)總局規(guī)定的其他方式。

境外投資者采取上述投資行為所投資的企業(yè)統(tǒng)稱為被投資企業(yè)。

【說明】符合條件的戰(zhàn)略投資是指符合《外國投資者對上市公司戰(zhàn)略投資管理辦法》（商務(wù)部2005年第28號令）規(guī)定的投資。

（二）利潤的性質(zhì)

境外投資者分得的利潤屬于中國境內(nèi)居民企業(yè)向投資者實際分配已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益而形成的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

【說明】境外投資者分得的利潤必須是中國境內(nèi)居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的可向投資者實際分配的留存收益；該利潤來源于居民企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)的留存收益，即包括以前年度留存尚未分配的收益。

（三）用于投資的資金（資產(chǎn)）不得中間周轉(zhuǎn)

境外投資者以分配利潤進(jìn)行直接投資，必須將資金（資產(chǎn)）直接轉(zhuǎn)入被投資企業(yè)或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方賬戶，不得中間周轉(zhuǎn)。

（四）鼓勵類項目的范圍

境外投資者直接投資鼓勵類投資項目，是指被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)從事符合以下規(guī)定范圍的經(jīng)營活動：

1.屬于《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》（國家發(fā)展和改革委員會商務(wù)部令2017年第4號）所列的鼓勵外商投資產(chǎn)業(yè)目錄；

2.屬于《中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)目錄（2017年修訂）》（國家發(fā)展和改革委員會商務(wù)部令2017年第33號）。

【說明】上述兩個目錄目前均為2017年修訂版，相關(guān)部門今后如修訂目錄，可按新修訂的目錄執(zhí)行。境外投資者在享受暫不征稅政策時，被投資企業(yè)所從事的鼓勵類項目是符合當(dāng)時目錄范圍的，今后目錄修訂時該項鼓勵類項目即使有所調(diào)整，不影響境外投資者繼續(xù)享受該項優(yōu)惠政策。

3.符合鼓勵類項目范圍的經(jīng)營活動包括與鼓勵類項目相關(guān)的一項或多項經(jīng)濟(jì)活動，相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動包括：（1）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供服務(wù)；（2）研發(fā)活動；（3）投資建設(shè)工程或購置機(jī)器設(shè)備；（4）其他經(jīng)營活動。

【說明】凡被投資企業(yè)在境外投資者投資期限內(nèi)至少開展了一項所列舉經(jīng)營活動的，即可以被認(rèn)為符合規(guī)定的條件。

四、申請享受暫不征稅政策涉及的稅務(wù)事項

（一）境外投資者（申報責(zé)任）

1.符合條件享受該暫不征稅政策的境外投資者負(fù)有申報責(zé)任，應(yīng)按照稅收管理要求進(jìn)行申報并如實向利潤分配企業(yè)（預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)人）提供其符合政策條件的資料。

境外投資者、利潤分配企業(yè)可以委托代理人辦理享受該暫不征稅政策的相關(guān)事項，但應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

2.提交資料

（二）利潤分配企業(yè)（審核責(zé)任）

1.接收資料。接收境外投資者填報的《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》及其他相關(guān)資料。

2.審核責(zé)任。利潤分配企業(yè)應(yīng)適當(dāng)審核境外投資者提交的資料，經(jīng)審核符合條件的，方可暫不按照企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定扣繳預(yù)提所得稅，并向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告執(zhí)行情況。

3.審核內(nèi)容。利潤分配企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定審核境外投資者提交的資料信息，并確認(rèn)以下結(jié)果后，執(zhí)行暫不征稅政策：

（1）境外投資者填報的信息完整，沒有缺項；

（2）利潤實際支付過程與境外投資者填報信息吻合；

（3）境外投資者填報信息涉及利潤分配企業(yè)的內(nèi)容真實、準(zhǔn)確。

4.資料報送

五、追補(bǔ)享受暫不征稅政策涉及的稅務(wù)事項

（一）境外投資者

1.可追補(bǔ)享受時限：自實際繳納相關(guān)稅款之日起三年內(nèi)申請退還已繳納預(yù)提所得稅款；

2.報送資料

（1）《非居民企業(yè)遞延繳納預(yù)提所得稅信息報告表》和相關(guān)合同、支付憑證、與鼓勵類投資項目活動相關(guān)的資料；

（2）在國家稅務(wù)總局另有通知前，還需按照《全國稅務(wù)系統(tǒng)納稅服務(wù)規(guī)范》相關(guān)“多繳稅款及退付利息辦理”的要求，提交以下資料：

3.報送方式：境外投資者自行向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料，如委托代理人辦理應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

（二）利潤分配企業(yè)

利潤分配企業(yè)（扣繳義務(wù)人）可接受境外投資者委托辦理追補(bǔ)享受暫不征稅及退稅事項。（報送資料同上）

六、境外投資者按規(guī)定補(bǔ)繳稅款時需辦理的稅務(wù)事項

（一）需補(bǔ)繳稅款的情形

1.經(jīng)稅務(wù)部門后續(xù)管理核實不符合規(guī)定條件的；

2.境外投資者通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資。

（二）豁免條款

上述第2種情況下，境外投資者享受該暫不征稅政策待遇后，被投資企業(yè)發(fā)生重組符合特殊性重組條件，并實際按照特殊性重組進(jìn)行稅務(wù)處理的，可繼續(xù)享受該暫不征稅政策待遇，不補(bǔ)繳遞延的稅款。

（三）申報補(bǔ)繳稅款

1.申報義務(wù)。符合條件的境外投資者按規(guī)定享受了該暫不征稅政策，但之后如通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等處置方式，實際收回投資，則應(yīng)補(bǔ)繳此前暫未征收的預(yù)提所得稅稅款。

2.申報時間。境外投資者實際收回已享受該暫不征稅政策的股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，應(yīng)在實際收取相應(yīng)款項后7日內(nèi)，向稅務(wù)部門申報補(bǔ)繳遞延的稅款。

3.資料提供

（1）填寫《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》；

（2）符合《通知》第二條第（四）項規(guī)定（投資鼓勵類投資項目）的交易證據(jù)、財務(wù)會計核算數(shù)據(jù)等資料（因收回投資需補(bǔ)繳稅款時提供）。本款要求的資料，提供時間可以選擇在收回享受暫不征稅待遇的投資前或者按照《通知》第七條規(guī)定申報補(bǔ)繳遞延稅款時。

4.報送方式。境外投資者自行向利潤分配企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交上述資料，如委托代理人辦理應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供書面委托證明。

5.部分處置投資的特殊情況。境外投資者持有的同一項中國境內(nèi)居民企業(yè)投資包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的投資，境外投資者部分處置該項投資的，視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。

（四）享受稅收協(xié)定待遇

1.上述兩種補(bǔ)繳遞延稅款中任一情形，境外投資者均可按照有關(guān)規(guī)定享受稅收協(xié)定待遇，但是僅可適用相關(guān)利潤支付時有效的稅收協(xié)定。后續(xù)稅收協(xié)定另有規(guī)定的，按后續(xù)稅收協(xié)定執(zhí)行。

2.境外投資者享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率征收預(yù)提所得稅的，應(yīng)在辦理納稅申報（或扣繳申報）時，按照《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局2015年第60號公告發(fā)布）提交以下資料：

【說明】

1.以上原件為外文文本的，應(yīng)當(dāng)同時提供中文譯本。