OECD稅收確定性機(jī)制持續(xù)完善，爭(zhēng)議解決與預(yù)防趨勢(shì)并行

引言

11月15日，第6屆稅收確定日活動(dòng)在OECD組織下召開(kāi)，會(huì)上發(fā)布了2023年度相互協(xié)商程序（MAP）和預(yù)約定價(jià)安排（APA）的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及相關(guān)信息。這些數(shù)據(jù)覆蓋了創(chuàng)紀(jì)錄的140個(gè)轄區(qū)，幾乎囊括了全球所有的MAP案件，展現(xiàn)了全球稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制的最新進(jìn)展。這是稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）第14項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃最低標(biāo)準(zhǔn)和G20/OECD稅收確定性議程的一部分，旨在通過(guò)提高稅收爭(zhēng)議解決的有效性和及時(shí)性，推動(dòng)國(guó)際稅收規(guī)則的透明化與公平化。稅收確定日作為OECD稅收征管論壇的重要組成部分，致力于評(píng)估全球稅收確定性議程的實(shí)施成效，并探索改進(jìn)稅收爭(zhēng)議預(yù)防與解決的路徑。

本次活動(dòng)吸引了來(lái)自53個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的局長(zhǎng)參與，重點(diǎn)討論如何在經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和疫情影響的背景下，通過(guò)優(yōu)化稅收政策促進(jìn)投資、就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)?；顒?dòng)期間，OECD還頒發(fā)了2023年MAP和APA獎(jiǎng)項(xiàng)，以表彰在稅收爭(zhēng)議解決中表現(xiàn)突出的稅務(wù)機(jī)關(guān)，彰顯了國(guó)際社會(huì)對(duì)稅務(wù)合作與效率提升的高度關(guān)注。本文將對(duì)2023年度MAP和APA統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的核心內(nèi)容進(jìn)行概要分析，并探討其對(duì)全球稅收政策和企業(yè)納稅規(guī)劃的潛在影響。

MAP統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：爭(zhēng)議解決機(jī)制取得進(jìn)展，但仍面臨挑戰(zhàn)

根據(jù)OECD發(fā)布的《2023年度MAP統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)》，全球MAP案件數(shù)量首次出現(xiàn)下降，MAP結(jié)存案件數(shù)量減少了3.8%，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件數(shù)量下降了16%。這反映了各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在提高爭(zhēng)議解決效率方面取得的積極進(jìn)展。

然而，MAP機(jī)制仍然面臨一些挑戰(zhàn)。例如，MAP案件的平均解決時(shí)間有所增加，達(dá)到27.3個(gè)月，其中轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件的平均解決時(shí)間更是長(zhǎng)達(dá)32個(gè)月。此外，盡管大多數(shù)MAP案件都得到了解決，但仍有4%的案件在沒(méi)有達(dá)成協(xié)議的情況下結(jié)案。

APA統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)：爭(zhēng)議預(yù)防機(jī)制日益重要

OECD首次單獨(dú)發(fā)布了《APA統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)》，涵蓋了46個(gè)擁有雙邊APA項(xiàng)目的轄區(qū)。數(shù)據(jù)顯示，APA案件數(shù)量總體上呈上升趨勢(shì)，2023年度APA案件總數(shù)超過(guò)4,000起，平均結(jié)案率約為25%，達(dá)成APA的平均時(shí)間為36.8個(gè)月。

APA機(jī)制作為一種有效的稅收爭(zhēng)議預(yù)防工具，可以幫助納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)就轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，減少稅收爭(zhēng)議的發(fā)生。APA機(jī)制的廣泛應(yīng)用有助于提高稅收確定性，促進(jìn)跨境投資和貿(mào)易。

MAP和APA獎(jiǎng)項(xiàng)：表彰在爭(zhēng)議解決和預(yù)防方面表現(xiàn)突出的轄區(qū)

OECD在發(fā)布以上統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的同時(shí)，還頒發(fā)了2023年度MAP和APA獎(jiǎng)項(xiàng)，以表彰在爭(zhēng)議解決和預(yù)防方面表現(xiàn)突出的轄區(qū)。荷蘭和澳大利亞分別在處理轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件和其他案件時(shí)耗時(shí)最短，加拿大在最終案件數(shù)量中2016年前的案件占比最低，荷蘭和挪威在案件管理方面最為有效。在處理聯(lián)合案件方面，加拿大-法國(guó)和奧地利-瑞士分別在轉(zhuǎn)讓定價(jià)案件和其他案件方面表現(xiàn)最佳。法國(guó)獲得了進(jìn)步最大獎(jiǎng)，而日本則因其在APA方面的努力獲得了首個(gè)APA獎(jiǎng)項(xiàng)。

OECD稅收確定性日：聚焦支柱二實(shí)施，商界呼吁增強(qiáng)確定性

OECD在稅收確定性日活動(dòng)中發(fā)布了上述統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析報(bào)告的同時(shí)，專門安排了一個(gè)環(huán)節(jié)討論與支柱二相關(guān)的稅收確定性問(wèn)題及最新進(jìn)展。支柱二是OECD/G20包容性框架應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)數(shù)字化帶來(lái)的稅收挑戰(zhàn)的雙支柱解決方案之一，旨在確保大型跨國(guó)企業(yè)（MNE）集團(tuán)繳納最低水平稅款，其有效實(shí)施對(duì)全球稅收制度的公平性和穩(wěn)定性至關(guān)重要。

支柱二規(guī)則的復(fù)雜性和新穎性給MNE集團(tuán)帶來(lái)了諸多挑戰(zhàn)，如何在確保有效實(shí)施的同時(shí)，增強(qiáng)稅收確定性，成為商界和稅務(wù)機(jī)關(guān)共同關(guān)注的焦點(diǎn)。OECD稅收確定日活動(dòng)為利益攸關(guān)方提供了一個(gè)平臺(tái)，共同探討支柱二實(shí)施過(guò)程中的挑戰(zhàn)和機(jī)遇，尋求提高稅收確定性的解決方案。在稅收確定日活動(dòng)中，商界代表強(qiáng)調(diào)了支柱二實(shí)施過(guò)程中需要關(guān)注的稅收確定性問(wèn)題，主要包括以下幾個(gè)方面：

1、GloBE信息報(bào)告表（GIR）的一致性：商界希望各轄區(qū)在GIR的格式和內(nèi)容方面保持一致，以減少合規(guī)負(fù)擔(dān)和跨境信息交換的復(fù)雜性。

2、合格國(guó)內(nèi)最低補(bǔ)足稅（QDMTT）的標(biāo)準(zhǔn)化：QDMTT是支柱二規(guī)則中的一個(gè)關(guān)鍵組成部分，商界呼吁各轄區(qū)對(duì)QDMTT的計(jì)算方法和適用范圍進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化，以避免各轄區(qū)規(guī)則差異導(dǎo)致的稅收不確定性。

3、同行評(píng)審程序的建立：同行評(píng)審是確保支柱二規(guī)則有效實(shí)施的重要機(jī)制，商界建議建立清晰和有效的同行評(píng)審程序，以提高稅收確定性和避免雙重征稅。

4、信息交換的效率：支柱二規(guī)則涉及大量的跨境信息交換，商界希望各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠提高信息交換的效率，減少合規(guī)成本和時(shí)間延遲。

5、征管指南的實(shí)施期限：OECD還在制定支柱二規(guī)則的詳細(xì)征管指南，商界希望能夠給予充足的時(shí)間來(lái)理解和適應(yīng)這些指南，并建議為新規(guī)則的實(shí)施設(shè)定合理的過(guò)渡期。

6、調(diào)整的一致性：支柱二規(guī)則涉及復(fù)雜的調(diào)整機(jī)制，商界希望各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行調(diào)整時(shí)能夠保持一致性，避免因規(guī)則理解和適用差異導(dǎo)致的稅收爭(zhēng)議。

OECD積極回應(yīng)了商界提出的關(guān)切，并表示將繼續(xù)致力于增強(qiáng)支柱二實(shí)施的稅收確定性。OECD將加強(qiáng)與各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)和商界的溝通合作，推動(dòng)支柱二規(guī)則的一致性和可預(yù)期實(shí)施，為MNE集團(tuán)創(chuàng)造更加穩(wěn)定和透明的稅收環(huán)境。

思邁特簡(jiǎn)析：爭(zhēng)議解決與預(yù)防趨勢(shì)并行

從OECD發(fā)布的以上最新數(shù)據(jù)和報(bào)告可以看出，當(dāng)前國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制呈現(xiàn)出“爭(zhēng)議解決與預(yù)防并行”的發(fā)展趨勢(shì)。一方面，各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)改進(jìn)MAP機(jī)制，不斷提高爭(zhēng)議解決的效率和有效性；另一方面，作為重要的爭(zhēng)議預(yù)防工具，APA機(jī)制的應(yīng)用日益廣泛。這一趨勢(shì)表明，各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)在處理國(guó)際稅收爭(zhēng)議時(shí)更加注重預(yù)防與解決相結(jié)合的方式，旨在最大限度地減少稅收爭(zhēng)議的發(fā)生，并高效解決已產(chǎn)生的爭(zhēng)議。

為了進(jìn)一步完善國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制，各轄區(qū)需要加強(qiáng)國(guó)際合作，不斷優(yōu)化MAP和APA機(jī)制，提高爭(zhēng)議解決的效率與效果。同時(shí)，還需強(qiáng)化稅收確定性方面的指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)更好地理解并遵循稅收規(guī)則，從源頭上減少爭(zhēng)議的發(fā)生。

OECD發(fā)布的最新數(shù)據(jù)和報(bào)告還表明，國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決和預(yù)防機(jī)制正持續(xù)優(yōu)化，MAP和APA機(jī)制在提升稅收確定性、促進(jìn)跨境投資和貿(mào)易方面發(fā)揮了重要作用。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和數(shù)字化的加速推進(jìn)，稅收爭(zhēng)議解決與預(yù)防機(jī)制的重要性將更加凸顯。各轄區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要深化合作，積極應(yīng)對(duì)全球稅收治理面臨的挑戰(zhàn)，共同為納稅人打造更加穩(wěn)定、透明和可預(yù)測(cè)的稅收環(huán)境。

總之，OECD關(guān)于MAP和APA的最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析為我們提供了寶貴的見(jiàn)解，幫助我們更全面地理解國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決和預(yù)防機(jī)制的現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢(shì)。在各方持續(xù)努力下，國(guó)際稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制將不斷完善，為全球經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與增長(zhǎng)創(chuàng)造更加有利的稅收環(huán)境。