OECD報告稱各國有望出手遏制稅收套利，改革迫在眉睫

一、引言

在全球化和信息化日益加速的背景下，稅收治理正面臨嚴峻挑戰(zhàn)。尤其是在跨國企業(yè)（MNE）和閉鎖型企業(yè)中，稅收套利成為企業(yè)降低納稅義務的重要策略。稅收套利是指企業(yè)或個人通過選擇稅收較低的所得形式、組織結(jié)構(gòu)或調(diào)整所得實現(xiàn)時間來減少納稅義務的行為。這種行為不僅導致了稅基侵蝕，也加劇了收入不平等，削弱了稅收制度的公平性與累進性。

10月7日，OECD發(fā)布了《通過閉鎖型企業(yè)的稅收套利：對OECD稅收制度的影響》的工作報告（以下簡稱“該報告”）。該報告稱閉鎖型企業(yè)及高凈值個人通過調(diào)整所得形式和企業(yè)結(jié)構(gòu)，從勞動所得向資本所得轉(zhuǎn)移，或通過推遲實現(xiàn)所得來降低納稅義務。本文將深入探討稅收套利的主要機制及其對OECD國家稅收制度的影響，并提出相關(guān)的政策建議。

二、該報告的主要內(nèi)容

該報告的主要內(nèi)容有6部分：第2部分討論了企業(yè)所得的近期趨勢，這些趨勢對所得不平等的影響，以及我們根據(jù)最新研究對企業(yè)所有者的了解；第3部分介紹了OECD國家對企業(yè)所得征稅的兩種主要方法，以及法定公司所得稅（CIT）和個人所得稅（PIT）稅率的趨勢；第4部分描述了現(xiàn)有CIT制度導致的主要稅收套利動機和行為；第5部分簡要討論了其他減稅機會。第6部分概述了各國為限制稅收套利而采取的措施；第7部分最后強調(diào)了關(guān)鍵的政策含義。

該報告探討了OECD國家的稅收套利動機和行為，及其對更廣泛稅收制度的影響。其中重點探討了OECD國家稅收制度如何鼓勵企業(yè)所有者，特別是非公司制企業(yè)所有者和閉鎖型公司制企業(yè)所有者的管理者，通過稅收套利最大限度地減輕納稅義務。該報告還發(fā)現(xiàn)，在過去20年中，通過公司注冊和獲得資本所得的稅收激勵有所增加。該報告還表明，在許多OECD國家，公司制企業(yè)的增加部分原因是由稅收因素驅(qū)動的。最后，該報告還發(fā)現(xiàn)，在許多國家，與公司稅、股息稅、資本利得稅、贈與稅和遺產(chǎn)稅有關(guān)的稅制特點組合，為將收益保留在公司內(nèi)部提供了特別強烈的激勵。

三、稅收套利的主要形式

根據(jù)該報告，閉鎖型企業(yè)稅收套利的主要表現(xiàn)為以下幾種形式：

1、利用差異化稅率

許多OECD國家對PIT和CIT采用不同的稅率，通常公司所得稅較低。這導致企業(yè)所有者可以通過將企業(yè)所得留存在公司內(nèi)部，推遲將其分配為股息的方式，來推遲納稅。例如，資本利得的優(yōu)惠稅率使得企業(yè)所有者更傾向于將所得保留在企業(yè)中，并最終以資本利得的形式獲得，從而減少納稅義務。

2、通過組織結(jié)構(gòu)變化

企業(yè)所有者可以通過改變組織形式，選擇更有利的稅收待遇來實現(xiàn)稅收套利。閉鎖型企業(yè)所有者通?？梢赃x擇將企業(yè)從個人所有企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)榉ㄈ似髽I(yè)，以享受更低的CIT稅率。此外，在某些國家，法人企業(yè)可以推遲所得的分配(如中國)，以便將其從高稅率的個人所得形式轉(zhuǎn)換為低稅率的資本所得形式。

3、利用資本利得稅和遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策

OECD報告指出，資本利得稅和遺產(chǎn)稅的優(yōu)惠政策也是稅收套利的主要途徑之一。一些國家通過低稅率或免稅政策來鼓勵企業(yè)所有者將所得以資本利得或遺產(chǎn)的形式獲得。例如，資本利得稅在許多國家享有較低的稅率，企業(yè)所有者可以通過出售企業(yè)股份來獲得資本利得，而非通過工資或股息形式獲得所得。

4、推遲所得實現(xiàn)

通過推遲所得的實現(xiàn)，企業(yè)所有者可以在未來低所得年度或稅率降低的情況下實現(xiàn)所得，從而減少納稅義務。特別是當公司將所得保留在內(nèi)部，而非立即分配股息時，這種策略尤為有效。

四、稅收套利對稅收制度的影響

1、稅收制度的累進性受損

稅收套利行為削弱了稅收制度的累進性，特別是對高收入群體而言。通過將勞動所得重新分類為資本所得或推遲所得實現(xiàn)，高收入個人可以顯著降低其有效稅率。這不僅降低了高收入群體的稅收貢獻，還進一步加劇了收入不平等。

2、稅基侵蝕

稅收套利導致了稅基的侵蝕。企業(yè)所有者通過復雜的納稅規(guī)劃和利潤保留策略，減少了國家能夠征收的稅款，削弱了稅收制度的所得基礎。這對政府財政構(gòu)成了長期威脅，尤其是在社會福利和公共服務方面，政府需要依賴穩(wěn)定的稅收收入。

3、稅收公平性受損

稅收套利還破壞了稅收的公平性，特別是橫向公平性，即對從事相似活動并獲得類似所得的納稅人施加同等稅收待遇的原則。由于企業(yè)所有者可以利用差異化稅率和組織結(jié)構(gòu)的靈活性來降低其納稅義務，這對那些無法進行此類操作的納稅人構(gòu)成了不公平的競爭優(yōu)勢。

五、解決稅收套利的政策建議

1、重新評估資本利得稅

OECD建議，各國可以通過削減或取消某些資本利得的稅收優(yōu)惠政策來減少稅收套利。例如，限制對企業(yè)資產(chǎn)處置的優(yōu)惠稅率，并對長期保留的收益加以嚴格監(jiān)管，以防止企業(yè)所有者通過保留利潤來推遲所得實現(xiàn)。

2、加強對未分配利潤的征稅

為防止企業(yè)所有者無限期推遲所得實現(xiàn)，政府可以考慮對未分配的企業(yè)利潤征稅，或?qū)Y本利得實行遞延稅利息支付機制，以減少通過利潤保留實現(xiàn)的稅收套利。

3、推行分稅率模型

某些國家已采用分稅率模型，將勞動所得與資本所得進行合理分配，以防止企業(yè)所有者過度降低勞動所得。OECD建議更多國家采用這種模型，以減少企業(yè)所有者通過調(diào)整所得形式進行的稅收套利。

4、重新審視稅制結(jié)構(gòu)

為有效遏制稅收套利行為，各國需要協(xié)調(diào)PIT與CIT的設計，使兩者能夠共同發(fā)揮作用。OECD指出，CIT應作為PIT的“后盾”，以限制通過企業(yè)法人身份逃避PIT的行為。通過綜合考慮PIT與CIT，制定更合理的稅制結(jié)構(gòu)，有助于提升稅收制度的累進性和公平性。

六、結(jié)論

稅收套利是一個復雜且長期存在的問題，尤其在閉鎖型企業(yè)和高收入群體中尤為突出。隨著全球資本流動性的增強，各國政府需要制定更為有效的稅收政策來遏制這一現(xiàn)象。通過重新審視稅收優(yōu)惠政策、加強對企業(yè)利潤的監(jiān)管，以及推動分稅率制度的實施，各國可以在維護稅收公平的同時減少稅基侵蝕，增強稅收制度的累進性和效率。

稅收套利不僅削弱了政府的財政收入，還對社會收入分配和經(jīng)濟公平性構(gòu)成了嚴峻挑戰(zhàn)。為建立更加公平和高效的稅收制度，政府必須在稅制改革中加強對企業(yè)和高收入個人的監(jiān)管，并制定更為綜合的稅收政策。

值得注意的是，我國目前也存在通過稅收套利進行納稅規(guī)劃以規(guī)避納稅義務的情況。例如，我國對公司利潤分配推遲的現(xiàn)象沒有明確規(guī)制，且資本利得稅、CIT和PIT稅率差異，給納稅人提供了通過稅收套利進行納稅規(guī)劃的空間。因此，我國應借鑒OECD的相關(guān)建議，加快稅制改革步伐，有效抑制稅收套利行為。