加拿大最高法院裁定Alta案一般反避稅規(guī)則不適用于加拿大和盧森堡稅收協(xié)定

IBFD荷蘭國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局 2021-12-03 16:34

IBFD通訊員Sunita Doobay報(bào)道

2021年11月26日，加拿大最高法院裁定阿爾塔能源盧森堡公司（以下簡(jiǎn)稱阿爾塔盧森堡公司）的交易并不構(gòu)成濫用，允許其享受加拿大和盧森堡稅收協(xié)定（以下簡(jiǎn)稱加盧稅收協(xié)定）規(guī)定的加拿大稅收豁免待遇（加拿大稅務(wù)局訴阿爾塔能源盧森堡公司一案）（2021 SCC 49）。

對(duì)于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)取得的收益，不動(dòng)產(chǎn)所在國(guó)通常擁有征稅權(quán)。但是《加盧稅收協(xié)定》第13（4）條規(guī)定了一種例外情形，即，締約國(guó)一方居民轉(zhuǎn)讓股份取得的收益，若該股份的價(jià)值主要來(lái)自于位于締約國(guó)另一方的不動(dòng)產(chǎn)，且該不動(dòng)產(chǎn)是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的場(chǎng)所，則可以在納稅人為其居民的締約國(guó)一方征稅。

納稅人架構(gòu)了一項(xiàng)交易以便專門利用該條款。為收購(gòu)阿爾塔能源伙伴加拿大有限公司（一家石油和天然氣財(cái)產(chǎn)公司）的全部股份，阿爾塔盧森堡公司于2012年成立，并于2013年出售這些股份，獲得3.8億加元的財(cái)產(chǎn)收益，根據(jù)《加盧稅收協(xié)定》第13（4）條，將這筆收益申報(bào)為免稅收益。加拿大稅務(wù)局質(zhì)疑這一主張，阿爾塔盧森堡公司向加拿大稅務(wù)法院提出上訴，法院裁定這些股份是受協(xié)定保護(hù)的財(cái)產(chǎn)，無(wú)論是根據(jù)《加拿大所得稅法》或《加盧稅收協(xié)定》，該避稅交易均不構(gòu)成濫用。加拿大稅務(wù)局向聯(lián)邦上訴法院提起上訴，質(zhì)疑稅務(wù)法院關(guān)于此案不適用一般反避稅規(guī)則（GAAR）的論斷，但聯(lián)邦法院駁回了該上訴。加拿大稅務(wù)局進(jìn)而上訴至最高法院。

盡管阿爾塔盧森堡公司承認(rèn)自己是一家空殼公司，旨在最大限度地減少在加拿大的應(yīng)納稅款，但最高法院認(rèn)為，加拿大稅務(wù)部長(zhǎng)并未證明該避稅行為構(gòu)成濫用，因?yàn)樵摫芏惤灰撞⒉环恋K上述協(xié)定條款的對(duì)象、精神或宗旨。加拿大稅收協(xié)定有意區(qū)別于OECD范本，即，在協(xié)定中引入了不動(dòng)產(chǎn)的排除條款，對(duì)經(jīng)營(yíng)性財(cái)產(chǎn)進(jìn)行豁免，這是基于稅源之外更廣泛的經(jīng)濟(jì)考量。大多數(shù)人進(jìn)一步認(rèn)為，這種激勵(lì)措施并不僅限于與盧森堡有“實(shí)質(zhì)性經(jīng)濟(jì)聯(lián)系”的盧森堡居民。加拿大并未就“穿透條款”與盧森堡進(jìn)行談判，以確保由第三方擁有的盧森堡實(shí)體在盧森堡開展正當(dāng)合理的營(yíng)業(yè)活動(dòng)。最終，高等法院裁定，盡管可能是不道德的，但在避稅地的擇協(xié)避稅并不構(gòu)成濫用。

備注1：在確定GAAR是否適用時(shí)，要經(jīng)過(guò)三部分測(cè)試來(lái)審查：

- 交易是否產(chǎn)生了稅收利益；

- 交易是否為避稅交易；以及

- 避稅交易是否構(gòu)成濫用。

本案爭(zhēng)訟焦點(diǎn)在第三部分。

備注 2：在加拿大簽署《實(shí)施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移的多邊公約2016》（MLI）之前，《加盧稅收協(xié)定》就已存在。加拿大采用了MLI第7（1）條的主要目的測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)以及針對(duì)擇協(xié)避稅安排的MLI第6（1）條。在2019年12月1日（即MLI生效日）后，通過(guò)盧森堡進(jìn)行擇協(xié)避稅，將適用GAAR。