新的全球稅收協(xié)議有哪些內(nèi)容？

日期：2022年4月7日

作者：丹尼爾·布恩、肖恩·布雷

編譯：思邁特財(cái)稅國際稅收服務(wù)團(tuán)隊(duì)

近年來，各國一直在討論對適用于跨國公司的國際稅收規(guī)則進(jìn)行重大改革。2021年7月，在參與經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）談判的國家發(fā)表聲明后，10月130多個轄區(qū)就關(guān)于新稅收規(guī)則的綱領(lǐng)達(dá)成了進(jìn)一步協(xié)議。

大公司將在有客戶的轄區(qū)繳納更多稅款，而在其總部、員工和運(yùn)營所在轄區(qū)繳納更少稅款。此外，該協(xié)議設(shè)定了15%的全球最低稅率，這將增加低稅轄區(qū)內(nèi)盈利公司的稅收。

目前，各國政府正在制定實(shí)施計(jì)劃，并將該協(xié)議轉(zhuǎn)化為國內(nèi)法律。

OECD的提案遵循了自2019年以來一直在討論的綱要。改革包括兩個“支柱”：支柱一是大公司納稅的改革（影響約1250億美元的利潤）；支柱二包括全球最低稅收（全球稅收收入增加約1500億美元）。

支柱一包含“金額A”，適用于收入超過200億歐元、利潤率超過10%的公司。對于這些公司，其利潤的一部分將在其銷售的轄區(qū)征稅；利潤率超過10%的25%部分可能會被征稅。經(jīng)過七年的審查期后，200億歐元的門檻可能會降至100億歐元。

金額A是指根據(jù)大型跨國公司的運(yùn)營地點(diǎn)，將其稅收收入有限地重新分配給這些公司擁有客戶的轄區(qū)。美國公司很可能在該政策適用范圍內(nèi)的公司中占有很大份額。

由于這種做法，美國可能會失去稅收收入。然而，美國財(cái)政部長耶倫此前曾寫道，她認(rèn)為金額A對美國來說基本上是收入中性的。要做到這一點(diǎn)，美國需要從外國公司或從外國辦事處向美國客戶銷售產(chǎn)品的美國公司那里獲得大量收入。

最近的規(guī)則草案概述了公司將在金額A下納稅的地點(diǎn)。這些規(guī)則包括識別最終消費(fèi)者的方法，即使一家公司正在向供應(yīng)鏈中的另一家企業(yè)銷售產(chǎn)品。草案還允許企業(yè)利用消費(fèi)者支出的宏觀經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來分配應(yīng)納稅利潤。

支柱一還包含“金額B”，這為公司計(jì)算營銷和分銷等海外業(yè)務(wù)的稅款提供了一種更簡單的方法。

支柱二是全球最低稅。它包括三條主要規(guī)則，然后是稅收協(xié)定的第四條規(guī)則。這些規(guī)則適用于收入超過7.5億歐元的公司。立法范本已于2021年12月發(fā)布。（Tpperson注：支柱二立法模板評注及示例也于3月14日發(fā)布）

第一個是“國內(nèi)最低稅”，各國可以利用該稅主張對目前低于15%最低有效稅率的利潤征稅的第一權(quán)利。

第二個是“收入納入規(guī)則”，它決定了一家公司的外國收入何時(shí)應(yīng)包含在母公司的應(yīng)納稅所得中。該協(xié)議將最低有效稅率定為15%，否則公司在其本國管轄范圍內(nèi)將欠下額外稅款。

收入納入規(guī)則將適用于扣除有形資產(chǎn)（如設(shè)備和設(shè)施）價(jià)值8%和工資成本10%后的外國利潤。在10年的過渡期內(nèi)，這些扣除額將降至5%。

由于支柱二規(guī)則主要依賴財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)，因此與稅務(wù)計(jì)算存在差異。這些賬面/稅務(wù)差異意味著支柱二規(guī)則通過關(guān)注遞延所得稅資產(chǎn)來考慮時(shí)間差異，遞延所得稅資產(chǎn)可以包括凈營業(yè)損失和資本準(zhǔn)備金。然而，這些遞延所得稅資產(chǎn)必須按15%的最低稅率估值。

與其他對外國收入征稅的規(guī)則一樣，收入納入規(guī)則將增加跨境投資的稅收成本，并影響企業(yè)在世界各地雇傭和投資的決策，包括國內(nèi)業(yè)務(wù)。

支柱二中的第三條規(guī)則是“低稅利潤規(guī)則”（低稅支付規(guī)則），該規(guī)則允許一個轄區(qū)在另一個轄區(qū)的另一個相關(guān)實(shí)體的稅率低于15%的有效稅率時(shí)增加對該公司的稅收。如果多個轄區(qū)都在征收類似的補(bǔ)足稅，則應(yīng)納稅利潤將根據(jù)有形資產(chǎn)和員工所在地進(jìn)行分配。

國內(nèi)最低稅、收入納入規(guī)則和低稅支付規(guī)則共同為在國外投資的公司和在國內(nèi)投資的外國公司設(shè)定了最低稅。它們都與至少15%的最低有效率掛鉤，并且適用于公司運(yùn)營的每個轄區(qū)。

支柱二的第四個規(guī)則是“應(yīng)稅規(guī)則”，旨在稅收協(xié)定框架中使用該規(guī)則，使各國能夠?qū)赡軆H面臨低稅率的支付征稅。這項(xiàng)規(guī)定的稅率將定為9%。

要想讓支柱一發(fā)揮良好作用，如果所有國家都以同樣的方式實(shí)施這些規(guī)則，那就更簡單了。這將避免公司不得不在全球范圍內(nèi)處理多種方法。該綱要提到了一個簡化的系統(tǒng)，即可能需要一個金額A的支付和抵免清算系統(tǒng)，以及一個糾紛解決機(jī)制。

支柱二更具可選性。支柱二的概述版本更像是一個模板，而不是要求各國完全采用所描述的內(nèi)容。不過，如果有足夠多的國家采用這些規(guī)則，那么全球大部分企業(yè)利潤將面臨15%的有效稅率。

支柱一和支柱二都代表著國際稅收規(guī)則的重大變化，綱要建議這些變化應(yīng)在2023年之前實(shí)施。該綱要明確指出，作為實(shí)施支柱一的一部分，需要取消數(shù)字服務(wù)稅和類似政策。美國貿(mào)易代表已經(jīng)與一些征收數(shù)字服務(wù)稅的國家進(jìn)行了談判，以確保平穩(wěn)過渡。各轄區(qū)將不得不制定新的法律，采用新的稅收協(xié)定語言，并廢除一些與新規(guī)則相沖突的政策。

美國正在探索改變自己獨(dú)特的做法，但目前尚不清楚這些改變是否會或何時(shí)會被采納。盡管拜登政府支持這項(xiàng)全球協(xié)議，但要讓國會貫徹執(zhí)行這些政策可能是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。

包括改變?nèi)驘o形低稅所得（GILTI）與收入納入規(guī)則部分一致的《重建更好法案》未能在國會通過。即使是在《重建更好法案》中提出的對GILTI的修改也不依賴于財(cái)務(wù)會計(jì)規(guī)則，這是支柱二立法模板的方法。

拜登總統(tǒng)最近的預(yù)算案假設(shè)《重建更好法案》法案確實(shí)通過，并增加了一項(xiàng)新的國內(nèi)最低補(bǔ)足稅，適用于外國轄區(qū)使用低稅率利潤規(guī)則對美國公司征稅的情況。目前尚不清楚國會是否會采納拜登總統(tǒng)的這些額外提議。

稅收協(xié)定的批準(zhǔn)需要參議院的67票，如果新規(guī)則得不到兩黨的廣泛支持，那么通過支柱一將面臨挑戰(zhàn)。

在大西洋的另一邊，歐盟（EU）也在討論規(guī)則和實(shí)施時(shí)間表。該方案需要27個歐盟成員國在歐盟理事會中達(dá)成一致。然而，事實(shí)證明，難以達(dá)成一致。

3月15日，財(cái)政部長未能就支柱二達(dá)成一致意見。瑞典、波蘭、馬耳他和愛沙尼亞都表示反對。在周二的一次會議上，技術(shù)上的折衷緩解了瑞典、馬耳他和愛沙尼亞的反對。然而，4月5日波蘭再次否決了該協(xié)議，理由是歐盟的立法程序應(yīng)將支柱一和支柱二聯(lián)系起來。

盡管遭到拒絕，但重要的是要指出，折衷方案將讓成員國在2023年底前實(shí)施支柱二規(guī)則。

迄今為止，EU只提出了一項(xiàng)關(guān)于支柱二的提案。這主要是因?yàn)橹е坏募?xì)節(jié)仍在OECD層面進(jìn)行談判。預(yù)計(jì)將在夏季提出實(shí)施支柱一的提案。

該協(xié)議代表著稅收競爭的一個重大變化，許多國家將據(jù)此重新考慮其針對跨國公司的稅收政策。然而，由于美國和歐盟在各自的立法過程中都遇到了障礙，目前尚不清楚該協(xié)議何時(shí)或是否會得到實(shí)施。如果實(shí)施失敗，將有可能回歸扭曲的歐洲數(shù)字服務(wù)稅和報(bào)復(fù)性的美國關(guān)稅的世界。