俄羅斯澄清與烏茲別克斯坦的稅收協(xié)定中的PE問題

俄羅斯財政部已經(jīng)澄清了涉及油氣潛力地質(zhì)研究的活動的資格和稅收問題，這些活動導致與烏茲別克斯坦的稅收協(xié)定下構(gòu)成常設機構(gòu)（PE）。

地質(zhì)研究作為PE的資格

引述俄羅斯-烏茲別克斯坦稅收協(xié)定第5條第1款，指導信03-08-05/27307指出，PE的定義是一個固定的營業(yè)場所，企業(yè)的業(yè)務全部或部分是通過該場所進行的。

根據(jù)該條第2(f)款，一個PE包括一個豎井、礦井、油井或氣井、采石場或任何其他開采自然資源的地方。

根據(jù)協(xié)定對PE的定義，財政部表示，如果滿足以下所有條件，俄羅斯法人實體在烏茲別克斯坦開展活動將導致在烏茲別克斯坦構(gòu)成PE：俄羅斯法律實體在烏茲別克斯坦有一個營業(yè)場所；俄羅斯法人實體通過該營業(yè)場所開展商業(yè)活動；以及俄羅斯法人實體定期開展這些商業(yè)活動。

財政部認為，“營業(yè)場所”一語是指用于開展企業(yè)經(jīng)營活動的任何場所、設施、設備或裝置，無論它們是否專門用于該目的。財政部還表示，如果企業(yè)有一些可用的空間，一個營業(yè)場所也可以不存在單獨的房舍。

要使一個營業(yè)場所構(gòu)成PE，外國企業(yè)必須全部或部分地通過它開展業(yè)務。然而，其業(yè)務活動不一定是在制造領(lǐng)域。此外，財政部補充還說，這些活動不一定要不間斷地進行，但必須定期進行。

在提到OECD協(xié)定范本的官方評論時，財政部表示，第5條第2（f）款提到了自然資源的開采，但沒有提到這些資源的勘探，無論是陸上還是海上。因此，如果從該活動中獲得的收入被認為是通過開展業(yè)務獲得的，那么該活動是否是通過PE開展的問題必須受協(xié)定第5條第1款的約束。然而，財政部表示，由于在分配征稅權(quán)和對勘探活動所得收入的分類方面沒有共同的方法，締約國可以同意在各自的稅收協(xié)定中納入具體的規(guī)定。

外交部說，由于俄羅斯和烏茲別克斯坦稅收協(xié)定沒有包含將勘探活動定性為構(gòu)成PE的特殊條款，第5條第1款的一般規(guī)定應適用于這些活動。

因此，財政部裁定，俄羅斯居民法人實體對烏茲別克斯坦的油氣潛力地質(zhì)研究的活動，只有在符合第5條第1款規(guī)定的所有標準情況下，才能被認定為構(gòu)成PE。

對PE的征稅

根據(jù)協(xié)定第7條，財政部指出，只要一個締約國的企業(yè)沒有通過位于另一締約國的企業(yè)開展業(yè)務，那么該企業(yè)的利潤就只能在該國征稅。如果該企業(yè)如上所述開展業(yè)務，其利潤將在該另一國家被征稅，但只有可歸屬于該企業(yè)的部分。

財政部補充表示，當一個締約國的企業(yè)通過位于另一締約國的企業(yè)開展業(yè)務時，該企業(yè)在每個締約國應享有的利潤是該企業(yè)在相同或類似條件下從事相同或類似活動，并完全獨立于其作為企業(yè)的情況下所能獲得的利潤。

財政部還表示，在上述將利潤歸屬于PE的方法中，必須進行以下分析：確定通過該企業(yè)進行的具有經(jīng)濟意義的活動以及通過該企業(yè)承擔的義務；以及確定這些活動產(chǎn)生的所得（報酬），應通過分析PE和分支機構(gòu)開展、運用和承擔的功能、資產(chǎn)和債務來確定。