居民企業(yè)境外所得稅收政策“十問十答”

1.問：我公司取得的境外所得能否享受抵免，是不是要看取得所得的所在國是不是跟中國簽訂了稅收協(xié)定呢？

答：不是的。企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有與我國政府簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家（地區(qū)）已繳納的所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是，涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。

2.問：如在境外國家繳納稅款的稅種名稱與我國不同，企業(yè)如何確定境外繳納稅款是否屬于可抵免的境外所得稅？

答：符合以下條件的稅款，均可確定為可抵免的境外所得稅稅額：

（1）企業(yè)來源于中國境外的所得，依照中國境外稅收法律及相關(guān)規(guī)定計算而繳納的稅額。

（2）繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。

不同國家對企業(yè)所得稅的稱呼可能存在不同的表述，如法人所得稅、利得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對企業(yè)凈所得征收的稅額。

（3）限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實際繳納的稅額。

稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實際繳納的稅額（除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外）。

（4）可抵免的企業(yè)所得稅稅額，如果是稅收協(xié)定非適用所得稅項目，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報國家稅務(wù)總局裁定。

3.問：企業(yè)在別國繳納的所得稅都能回國進行申報抵免嗎？

答：有些特殊情況是不能回國申報抵免的，主要有以下情形：

（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯繳或錯征的境外所得稅稅款；

（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

（3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實際返還或補償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/span>

（5）按照我國企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負擔(dān)的境外所得稅稅款；

（6）按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。

4.問：我公司2015年在A國投資成立了一家企業(yè)，2017將該企業(yè)的部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓給了A國B公司，取得了一筆收入并被該國扣繳了預(yù)提所得稅，請問這筆稅款可以在國內(nèi)抵免嗎？如何進行抵免？

答：該筆稅款可以在境內(nèi)進行抵免。此類來源于或發(fā)生于境外的權(quán)益性投資所得（如股息、紅利等）、利息、租金、特許權(quán)使用費、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，如在境外被源泉扣繳預(yù)提所得稅，可適用直接抵免，按規(guī)定計算抵免限額，未超過限額的部分直接從境內(nèi)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免；超過限額的部分，可在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。

5.問：我公司取得的境外所得在A國以該國幣種繳納稅款，請問在境內(nèi)進行稅收抵免時，如何進行匯率折算？

答：你公司記賬本位幣如為人民幣，應(yīng)按該境外所得入賬時使用的人民幣匯率進行折算；如記賬本位幣為其他幣種，應(yīng)按實現(xiàn)該境外所得對應(yīng)的我國納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價進行折算。

6.問：我公司從A國取得的所得按照A國稅法規(guī)定繳納了稅款，但是根據(jù)我國與該國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定，該所得不屬于A國應(yīng)稅所得，請問該項稅款可在境內(nèi)進行稅收抵免嗎？

答：該筆稅款不能在境內(nèi)進行稅收抵免。你公司應(yīng)按照稅收協(xié)定的規(guī)定向A國申請退還不應(yīng)征收的稅款。

需要注意的是，企業(yè)境外所得在來源國納稅時適用稅率高于稅收協(xié)定限定稅率所多繳納的所得稅稅額，也屬于上述申請退還的范圍。

 7.問：我公司在X國設(shè)立全資子公司A，A公司在X國設(shè)立全資子公司B，B公司在Y國設(shè)立全資子公司C,C公司在Y國設(shè)立全資子公司D，D公司在Z國設(shè)立全資子公司E，請問我公司從A公司取得的股息適用間接抵免時，可以計算到哪家公司？

答：你公司境外所得間接負擔(dān)的稅額，可以計算到C公司對應(yīng)所得所負擔(dān)的境外所得稅額，即間接抵免限于符合持股條件的三層外國企業(yè)。（TPPERSON按：2017年12月28日《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）已經(jīng)將抵免層級擴大到五層并自2017年1月1日起執(zhí)行。）

 8.問：我公司在歐洲設(shè)立了一家全資子公司，從這家子公司取得的股息來源于它以前年度的累計未分配利潤，回國申請稅收抵免時怎么對應(yīng)我國的納稅年度呢？

答：企業(yè)取得境外股息所得實現(xiàn)日為被投資方做出利潤分配決定的日期，不論該利潤分配是否包括以前年度未分配利潤，均應(yīng)作為該股息所得實現(xiàn)日所在的我國納稅年度所得計算抵免。如某居民企業(yè)的境外子公司于2014年5月1日股東會決定，將分別屬于2011年、2012年的未分配利潤共計2000萬元分配。該2000萬元均屬于該居民企業(yè)2014年取得的股息，就該股息被扣繳的預(yù)提所得稅適用直接抵免，該股息間接負擔(dān)的由境外子公司就其2012年、2013年度利潤繳納的境外所得稅適用間接抵免，可在該居民企業(yè)2014年度應(yīng)納我國企業(yè)所得稅中計算抵免。

 9.問：我公司在A國投資設(shè)立了全資子公司B，該國企業(yè)所得稅法定稅率是20%，并有鼓勵境外投資的稅收減免優(yōu)惠，如B公司第一個獲利年度的所得免征企業(yè)所得稅，請問該利潤（2000萬元）次年分配給我公司時可以在境內(nèi)進行稅收抵免嗎？可以抵免多少稅額？

答：居民企業(yè)從我國稅收協(xié)定（或安排）的締約國家（地區(qū)）取得的所得，按照該國（地區(qū)）稅法享受了免稅或減稅待遇，且按照稅收協(xié)定（或安排）規(guī)定該減免稅應(yīng)視同已繳稅額在我國應(yīng)納稅額中抵免的，該減免稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額進行稅收抵免。

因此，如果我國與A國稅收協(xié)定中含有上述饒讓抵免條款，你公司上述股息在A國負擔(dān)并得以免征的稅額，可以視同已在境外繳納計算抵免稅額。你公司可抵免的境外所得稅額為400萬元（2000*20%）。

 10問：我公司申報2016年境外所得時，采用了簡易方法計算抵免稅額，請問這種情形下是否還能夠適用饒讓抵免？

答：你公司該所得不能適用饒讓抵免?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定，境外所得采用簡易辦法計算抵免額的，不適用饒讓抵免。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》

3.《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2010年第1號

5.《關(guān)于企業(yè)境外所得適用簡易征收和饒讓抵免的核準事項取消后有關(guān)后續(xù)管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第70號）

6、2017年12月28日《財政部稅務(wù)總局關(guān)于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）(TPPERSON增加：注意該通知自2017年1月1日起執(zhí)行。)

（日期：2018-01-09）