碳達(dá)峰、碳中和背景下應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策框架與建議

國(guó)際稅收 2021-12-10

作者：龔輝文（國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所）

文章內(nèi)容

　　2020年9月22日，習(xí)近平主席在第七十五屆聯(lián)合國(guó)大會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“聯(lián)大”）一般性辯論上鄭重宣布，“中國(guó)將提高國(guó)家自主貢獻(xiàn)力度，采取更加有力的政策和措施，二氧化碳排放力爭(zhēng)2030年前達(dá)到峰值，努力爭(zhēng)取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和”。為此，2020年10月29日黨的十九屆五中全會(huì)通過(guò)的《中共中央關(guān)于制定國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》，特別是2021年3月11日第十三屆全國(guó)人大第四次會(huì)議表決通過(guò)的《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》，都已明確要求加快推動(dòng)綠色低碳發(fā)展，制定2030年前碳排放達(dá)峰行動(dòng)方案，實(shí)施以碳強(qiáng)度控制為主、碳排放總量控制為輔的制度，支持有條件的地方和重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)企業(yè)率先達(dá)到碳排放峰值。2020年12月16日至18日在北京舉行的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議以及2021年3月5日李克強(qiáng)總理在第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議上作的《政府工作報(bào)告》，已將做好碳達(dá)峰、碳中和工作列為2021年的重點(diǎn)任務(wù)。

一、提出碳達(dá)峰、碳中和愿景的背景與意義

　　我國(guó)明確提出碳達(dá)峰、碳中和愿景的一個(gè)主要背景是人類(lèi)面臨全球氣候變暖趨勢(shì)的嚴(yán)重威脅。為此，包括我國(guó)在內(nèi)的國(guó)際社會(huì)開(kāi)展了積極的行動(dòng)部署。2015年12月12日在巴黎氣候變化大會(huì)上通過(guò)、2016年4月22日在紐約簽署的氣候變化協(xié)定——《巴黎協(xié)定》，為2020年后全球應(yīng)對(duì)氣候變化行動(dòng)作出安排?！栋屠鑵f(xié)定》確定了應(yīng)對(duì)氣候變化的長(zhǎng)期目標(biāo)，協(xié)定各方承諾將21世紀(jì)全球平均氣溫增幅控制在2攝氏度以?xún)?nèi)，并向1.5攝氏度的溫度控制目標(biāo)努力。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，全球應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)溫室氣體排放達(dá)到峰值，本世紀(jì)下半葉實(shí)現(xiàn)溫室氣體凈零排放。對(duì)此，《巴黎協(xié)定》推動(dòng)各方以“自主貢獻(xiàn)”的方式參與全球應(yīng)對(duì)氣候變化行動(dòng)。迄今已有180多個(gè)國(guó)家提交了自主貢獻(xiàn)目標(biāo)。但是，全球減緩碳排放的形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻。目前各國(guó)提交的“國(guó)家自主貢獻(xiàn)”目標(biāo)還不足以保證21世紀(jì)全球溫度上升能控制在2攝氏度以?xún)?nèi)。這意味著全球要進(jìn)一步加大自主貢獻(xiàn)力度，加速經(jīng)濟(jì)和能源的低碳轉(zhuǎn)型步伐。在這種背景下，習(xí)近平主席在聯(lián)大上作出新的碳達(dá)峰、碳中和承諾，是中國(guó)主動(dòng)承擔(dān)全球環(huán)境責(zé)任、深度參與和積極引領(lǐng)全球氣候治理的行動(dòng)體現(xiàn)，充分展現(xiàn)了中國(guó)作為負(fù)責(zé)任大國(guó)的自覺(jué)擔(dān)當(dāng)，對(duì)推動(dòng)全球氣候治理具有積極作用。

　　與此同時(shí)，應(yīng)對(duì)氣候變化，促進(jìn)綠色低碳發(fā)展，也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求。習(xí)近平總書(shū)記曾多次強(qiáng)調(diào)，應(yīng)對(duì)氣候變化不是別人要我們做，而是我們自己要做，是我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在要求，是主動(dòng)承擔(dān)應(yīng)對(duì)氣候變化國(guó)際責(zé)任、推動(dòng)構(gòu)建人類(lèi)命運(yùn)共同體的責(zé)任擔(dān)當(dāng)。

　　總之，控制以二氧化碳為代表的溫室氣體排放，發(fā)展與以低消耗、低排放要求相一致的低碳經(jīng)濟(jì)，盡早實(shí)現(xiàn)全球碳達(dá)峰、碳中和，不僅是人類(lèi)應(yīng)對(duì)可能的氣候變暖趨勢(shì)的必要途徑，更是人類(lèi)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策框架

　　稅收是政府宏觀調(diào)控的重要政策工具，在校正環(huán)境成本負(fù)外部性，促進(jìn)環(huán)境改善和應(yīng)對(duì)氣候變化方面能夠發(fā)揮重要的作用。應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策邏輯上包括三個(gè)層次：一是控制和減少溫室氣體排放的稅收政策；二是保護(hù)和提高生態(tài)系統(tǒng)碳匯（Carbon Sink）能力的稅收政策；三是提高人類(lèi)適應(yīng)氣候變化能力的稅收政策。控制和減少以二氧化碳為代表的溫室氣體的排放，是盡早實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰、減緩人類(lèi)活動(dòng)對(duì)氣候變化影響的關(guān)鍵，而減少碳排放和提高碳匯水平是實(shí)現(xiàn)碳中和的兩大必由之路。

　?。ㄒ唬┛刂坪蜏p少溫室氣體排放的稅收政策

　　控制和減少以二氧化碳為代表的溫室氣體的排放，目的是減緩人類(lèi)活動(dòng)對(duì)氣候變化的影響。在這方面國(guó)際上關(guān)注和使用較多的稅收政策主要包括三個(gè)方面：

　　1.碳稅（二氧化碳稅）政策

　　碳稅是通過(guò)對(duì)二氧化碳排放行為征稅，來(lái)增加碳排放成本，運(yùn)用價(jià)格機(jī)制引導(dǎo)人們的生產(chǎn)和消費(fèi)行為，以達(dá)到碳減排的目的。碳稅政策可以說(shuō)是目前為減少二氧化碳排放而采取的最受人關(guān)注的稅收政策。

　　從實(shí)踐看，20世紀(jì)90年代一些北歐國(guó)家首先引入碳稅，如芬蘭在1990年開(kāi)征碳稅，通常被認(rèn)為是最早實(shí)行碳稅的國(guó)家。其后，丹麥、挪威、瑞典、意大利、瑞士、荷蘭、英國(guó)和波蘭等國(guó)相繼開(kāi)征了碳稅（稅種實(shí)際名稱(chēng)有所不同）。已經(jīng)或者曾經(jīng)開(kāi)征碳稅的國(guó)家和地區(qū)還包括：斯洛文尼亞（1997年開(kāi)征，2011年稅法修訂）、美國(guó)圓石市（Round Rock，2007年開(kāi)征，稱(chēng)“氣候行動(dòng)計(jì)劃稅”）、哥倫比亞（2008年開(kāi)征）、冰島（2009年開(kāi)征）、日本（2011年開(kāi)征，稱(chēng)“地球溫暖化對(duì)策稅”）、新西蘭（2013年開(kāi)征，稱(chēng)“溫室氣體稅”）等。

　　從趨勢(shì)看，世界上開(kāi)征碳稅的國(guó)家和地區(qū)不斷增加，稅率也在逐步提高。阿根廷從2018年3月1日起在原來(lái)征收燃料稅的基礎(chǔ)上，對(duì)液體燃料和煤開(kāi)征二氧化碳稅（部分應(yīng)稅項(xiàng)目的稅率見(jiàn)表1）。南非國(guó)民議會(huì)于2019年2月19日正式通過(guò)碳稅法案，呼吁多年的碳稅最終于2019年6月1日起開(kāi)征，初始稅率為120蘭特/噸二氧化碳當(dāng)量，并規(guī)定了不少減免稅優(yōu)惠政策，因此實(shí)際稅率在6～48蘭特/噸二氧化碳當(dāng)量。冰島議會(huì)2017年12月30日通過(guò)2018年預(yù)算案，規(guī)定2018年對(duì)化石燃料征收的碳稅，稅率平均提高約50%，如汽油從每升5.5克朗提高至8.25克朗。加拿大的不列顛哥倫比亞?。˙ritish Columbia）于2008年開(kāi)征碳稅，稅率為25加元/噸二氧化碳當(dāng)量，從2018年4月1日起5年內(nèi)逐步提高碳稅稅率，即此后5年每年每噸二氧化碳當(dāng)量排放適用的稅率增加5加元，至2022年將提高至每噸二氧化碳當(dāng)量征收50加元等。加拿大聯(lián)邦政府根據(jù)《溫室氣體污染定價(jià)法》（Greenhouse Gas Pollution Pricing Act，GGPPA），從2019年4月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)按20加元/噸二氧化碳當(dāng)量的稅率（碳價(jià)格）征收碳稅，此后稅率每年增加10加元，至2022年4月1日達(dá)到50加元/噸二氧化碳當(dāng)量。加拿大各省通過(guò)各自開(kāi)征碳稅或碳排放權(quán)交易使碳價(jià)格達(dá)到聯(lián)邦碳稅標(biāo)準(zhǔn)的，可免于征收聯(lián)邦碳稅?；诖耍涣蓄嵏鐐惐葋喪≡ǖ挠?021年4月1日將碳稅稅率提高至50加元/噸二氧化碳當(dāng)量的計(jì)劃將推遲1年實(shí)施。

　　碳稅在出臺(tái)過(guò)程中往往充滿(mǎn)爭(zhēng)議，有些國(guó)家（地區(qū)）開(kāi)征以后，反對(duì)聲依然不斷。如澳大利亞雖然于2012年7月1日開(kāi)征了過(guò)渡性的碳稅，但此后新上臺(tái)的聯(lián)盟黨政府按競(jìng)選承諾，通過(guò)立法自2014年7月1日起取消了碳稅。再如加拿大阿爾伯塔省（Alberta）于2017年1月1日開(kāi)征碳稅，但2019年新政府上臺(tái)以后通過(guò)了廢除碳稅的立法，并于2019年5月30日廢除碳稅。不過(guò)總體看，開(kāi)征碳稅的國(guó)家和地區(qū)仍在增加。如安道爾2020年12月7日通過(guò)《2021年預(yù)算法》（2020年第18號(hào)法律），決定新開(kāi)征碳稅，以為支持能源轉(zhuǎn)型的綠色基金籌集資金并應(yīng)對(duì)氣候變化；荷蘭上議院2020年12月15日通過(guò)了《2021年稅改計(jì)劃》，其中規(guī)定自2021年開(kāi)始征收新的碳稅，稅率為30歐元/噸二氧化碳當(dāng)量，而且稅率將每年增加10.56歐元，到2030年將增加至125歐元/噸二氧化碳當(dāng)量；盧森堡根據(jù)《2021年預(yù)算法》的規(guī)定，從2021年開(kāi)始征收碳稅，稅率為20歐元/噸二氧化碳當(dāng)量，2022年和2023年分別提高至25歐元/噸二氧化碳當(dāng)量和30歐元/噸二氧化碳當(dāng)量；等等。

　　2.與碳排放權(quán)交易相關(guān)的稅收政策

　　碳排放權(quán)交易是有條件運(yùn)用市場(chǎng)機(jī)制促進(jìn)碳減排的一種制度安排，是1997年《京都議定書(shū)》中采用的促進(jìn)碳減排的重要手段，也是目前世界上許多國(guó)家（地區(qū)）采取的除碳稅以外的另一種促進(jìn)碳減排的重要措施。

　　從稅收角度看，碳排放權(quán)交易涉及兩個(gè)方面的問(wèn)題。一是碳排放權(quán)交易與碳稅的相互關(guān)系問(wèn)題。作為促進(jìn)碳減排的兩大重要措施，碳排放權(quán)交易與碳稅有聯(lián)系又有區(qū)別，在實(shí)踐中需要考慮兩種制度的有機(jī)協(xié)調(diào)，主要有兩種基本思路。第一種思路是將這兩種政策作為相互替代方案，只選擇其中的一種方案實(shí)施。例如，美國(guó)20世紀(jì)70年代為控制二氧化硫排放，就提出了開(kāi)征二氧化硫稅和實(shí)施二氧化硫排污權(quán)交易制度兩種方案，最終國(guó)會(huì)選擇通過(guò)了排污權(quán)交易制度，而沒(méi)有開(kāi)征二氧化硫稅。再如，澳大利亞2011年通過(guò)的《能源清潔法案》，規(guī)定在2012年7月1日至2015年6月30日期間作為碳排放權(quán)交易制度的過(guò)渡替代措施臨時(shí)開(kāi)征碳稅，2015年7月1日起正式實(shí)施碳排放權(quán)交易制度，同時(shí)停征碳稅。第二種思路是同時(shí)實(shí)施這兩種政策，但采取適當(dāng)?shù)牡置獯胧┮员苊庳?fù)擔(dān)過(guò)重，通常規(guī)定對(duì)納入碳排放權(quán)交易的部分，免征碳稅。目前歐盟成員國(guó)中已開(kāi)征碳稅的國(guó)家，基本上采取的是這種協(xié)調(diào)措施。二是碳排放權(quán)交易本身的涉稅政策問(wèn)題。作為一種基于市場(chǎng)的交易活動(dòng)，碳排放權(quán)交易本身會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅事項(xiàng)，因此對(duì)碳排放權(quán)交易行為和交易的損益如何征稅，不僅涉及市場(chǎng)的公平問(wèn)題，而且會(huì)直接影響碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的正常發(fā)展。因此，合理設(shè)計(jì)碳排放權(quán)交易的涉稅政策，對(duì)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展具有重要意義。

　　3.影響碳減排的相關(guān)稅收政策

　　事實(shí)上，在碳排放問(wèn)題沒(méi)有受到關(guān)注以前，現(xiàn)實(shí)中的許多稅收政策或多或少地對(duì)碳排放行為產(chǎn)生直接或間接影響。這種影響可能是正面的，實(shí)際上有利于碳減排，如鼓勵(lì)提高能效的稅收優(yōu)惠政策；這種影響也可能是負(fù)面的，實(shí)際上加劇了碳排放，如出于經(jīng)濟(jì)目的對(duì)煤、石油等礦物燃料或行業(yè)實(shí)施的稅收減免措施。這就是說(shuō)，現(xiàn)實(shí)中與碳減排相關(guān)的稅收政策大體有兩類(lèi)：有利于碳減排的稅收政策和不利于碳減排的稅收政策?；谕ㄟ^(guò)控制和減少碳減排來(lái)減緩氣候變化的認(rèn)識(shí)，我們需要有意識(shí)地加強(qiáng)有利于碳減排的稅收激勵(lì)政策，而盡可能地在經(jīng)濟(jì)可承受的范圍內(nèi)取消不利于碳減排的稅收政策。

　　（二）保護(hù)和提高生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力的稅收政策

　　碳匯通常是指森林、草地及其他植被和海洋生物等自然生態(tài)系統(tǒng)吸收和儲(chǔ)存二氧化碳的現(xiàn)象。通過(guò)保護(hù)植被、植樹(shù)造林等可以有效保護(hù)和提高自然生態(tài)系統(tǒng)的碳匯能力，沖減人類(lèi)活動(dòng)產(chǎn)生的碳排放，以實(shí)現(xiàn)“碳中和”目標(biāo)。因此，保護(hù)和提高自然生態(tài)系統(tǒng)碳匯能力的稅收政策，就是通過(guò)稅收的獎(jiǎng)限措施，鼓勵(lì)植樹(shù)造林等有利于生態(tài)保護(hù)和提高碳匯能力的活動(dòng)，限制不利于生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)的行為。實(shí)踐中，獎(jiǎng)勵(lì)措施更多地體現(xiàn)為對(duì)植樹(shù)造林、退耕還林還草、建立各種生態(tài)保護(hù)區(qū)等有益于生態(tài)保護(hù)的行為給予稅收優(yōu)惠安排；限制措施則體現(xiàn)在如開(kāi)征森林砍伐稅，將草地、耕地、水資源等納入資源稅征收范圍等。

　　（三）提高氣候變化適應(yīng)能力的稅收政策

　　控制二氧化碳排放以減緩氣候變化，只是為了減少人類(lèi)活動(dòng)對(duì)自然氣候的過(guò)度影響。從地球的演化歷史看，氣候變化是永恒的主題。人類(lèi)應(yīng)對(duì)氣候變化，從長(zhǎng)期看，提高人類(lèi)適應(yīng)氣候變化的能力才是根本。但如何提高適應(yīng)氣候變化的能力，是一個(gè)涉及領(lǐng)域廣泛的嶄新課題，在這方面稅收政策能發(fā)揮什么樣的作用更是一個(gè)需要研究的新問(wèn)題。

　　人類(lèi)適應(yīng)氣候變化的能力，主要依賴(lài)于人類(lèi)對(duì)氣候變化規(guī)律的認(rèn)識(shí)、氣象知識(shí)和技術(shù)支撐的長(zhǎng)短期氣候預(yù)測(cè)預(yù)報(bào)水平，以及抵御氣候?yàn)?zāi)害的能力，特別是對(duì)一些如農(nóng)業(yè)、漁業(yè)、航空和海運(yùn)等易受氣候影響的行業(yè)而言，做好氣候預(yù)測(cè)和抵御氣候?yàn)?zāi)害更為重要。顯然，要提高人類(lèi)適應(yīng)氣候變化的能力，稅收政策并不是主角，至多能起到一些輔助作用。從稅收調(diào)節(jié)作用的機(jī)理和稅收政策實(shí)踐看，有助于提高人類(lèi)適應(yīng)氣候變化能力的稅收政策，或許可以體現(xiàn)在三個(gè)方面。一是防災(zāi)救災(zāi)稅收政策，主要包括防御性的災(zāi)前投資扶持措施和包括氣候?yàn)?zāi)害在內(nèi)的自然災(zāi)害損失稅收優(yōu)惠處理。二是有利于易受氣候影響行業(yè)發(fā)展的稅收政策，如鼓勵(lì)農(nóng)業(yè)發(fā)展的一些稅收政策。此種政策本身并不是直接針對(duì)氣候變化的，但行業(yè)實(shí)力的提高有助于其增強(qiáng)適應(yīng)氣候變化的能力。三是有利于氣候相關(guān)技術(shù)發(fā)展的稅收政策。事實(shí)上，稅收政策并不直接針對(duì)氣候相關(guān)技術(shù)的發(fā)展，但是各國(guó)政府通常都很重視運(yùn)用稅收政策促進(jìn)科技的發(fā)展，其中也包括氣候相關(guān)技術(shù)的發(fā)展。此外，氣候變化的影響是全球性的，因此應(yīng)對(duì)氣候變化原則上需要全球的一致行動(dòng)，在稅收政策方面就需要加強(qiáng)國(guó)際間的協(xié)調(diào)與合作，甚至可以考慮對(duì)碳排放開(kāi)征全球統(tǒng)一的應(yīng)對(duì)氣候變化稅。

　　綜上所述，應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策框架可以歸納為如圖1所示。

三、中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策初步建議

　　基于上述框架的認(rèn)識(shí)，中國(guó)應(yīng)對(duì)氣候變化的稅收政策也應(yīng)包括減緩氣候變化和適應(yīng)氣候變化兩個(gè)方面。這兩個(gè)方面的稅收政策，主要通過(guò)獎(jiǎng)限結(jié)合的方式引導(dǎo)社會(huì)成員的行為，以達(dá)到應(yīng)對(duì)氣候變化的要求。但是，在應(yīng)對(duì)氣候變化的不同領(lǐng)域，稅收獎(jiǎng)限的側(cè)重點(diǎn)是不同的。

　　從減緩氣候變化來(lái)看，關(guān)鍵在于降低經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中溫室氣體的排放強(qiáng)度，盡早實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，同時(shí)需要提高碳匯能力，盡早實(shí)現(xiàn)碳中和。就碳減排而言，通過(guò)稅收增加資源能源的使用成本，對(duì)節(jié)能減排具有強(qiáng)大的促進(jìn)作用，對(duì)環(huán)境友好型技術(shù)和產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠也會(huì)發(fā)揮較強(qiáng)的激勵(lì)作用。也就是說(shuō)，在碳減排方面，稅收應(yīng)獎(jiǎng)限并重，適當(dāng)偏重于限。在限的領(lǐng)域，又可分為增加資源能源以及環(huán)境不友好產(chǎn)品的稅負(fù)水平和開(kāi)征碳稅兩個(gè)方面。此外，碳排放權(quán)交易作為控制碳排放的一種重要的政策選擇，目前正在我國(guó)部分省市試點(diǎn)。在稅收政策方面，一方面要協(xié)調(diào)碳稅政策與碳排放權(quán)交易制度的關(guān)系，另一方面要加強(qiáng)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)和交易行為相關(guān)稅收政策的研究設(shè)計(jì)，為碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的健康發(fā)展提供合理的稅收環(huán)境。就提高碳匯能力而言，稅收在保護(hù)生態(tài)和限制破壞生態(tài)方面都能發(fā)揮一定的作用，也需要獎(jiǎng)限結(jié)合。

　　從適應(yīng)氣候變化來(lái)看，關(guān)鍵在于加強(qiáng)農(nóng)業(yè)、水資源、海洋、衛(wèi)生、氣象等領(lǐng)域的基礎(chǔ)建設(shè)和能力建設(shè)，主要依靠增加財(cái)政投入來(lái)解決，稅收優(yōu)惠作為稅式支出，也是財(cái)政投入的一種表現(xiàn)形式。此外，通過(guò)對(duì)污染物排放征稅，也起到了保護(hù)資源的作用。因此，在適應(yīng)氣候變化方面，稅收應(yīng)以獎(jiǎng)為主，以限為輔。

　　（一）減緩氣候變化的稅收政策建議

　　1.研究開(kāi)征碳稅

　　從中國(guó)目前應(yīng)對(duì)全球氣候變化、環(huán)境形勢(shì)以及加強(qiáng)節(jié)能減排的要求來(lái)看，開(kāi)征碳稅既可以減少二氧化碳的排放，在溫室氣體減排等環(huán)境問(wèn)題上承擔(dān)發(fā)展中國(guó)家相應(yīng)的國(guó)際社會(huì)責(zé)任，還能夠與其他能源稅收一樣在節(jié)能上發(fā)揮積極作用。同時(shí)，碳稅還能夠?qū)崿F(xiàn)減少二氧化硫、氮氧化合物等其他污染物排放的協(xié)調(diào)作用。因此，從應(yīng)對(duì)氣候變化、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)和節(jié)能的角度來(lái)看，適時(shí)開(kāi)征碳稅非常必要。而且，由于對(duì)減少溫室氣體排放具有直接的促進(jìn)作用，碳稅應(yīng)逐步在減緩氣候變化的稅收政策中發(fā)揮主體作用。在政策選擇上，既可以單獨(dú)對(duì)碳排放征收碳稅，也可以將碳排放作為現(xiàn)行環(huán)境保護(hù)稅的一個(gè)稅目納入其征收范圍。

　　2.研究碳排放權(quán)交易相關(guān)稅收制度

　　在經(jīng)過(guò)多年的局部試點(diǎn)基礎(chǔ)上，中國(guó)全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)已于2021年7月16日正式啟動(dòng)，因此有必要對(duì)相關(guān)稅收政策進(jìn)行研究，以便為碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的健康發(fā)展提供良好的稅收環(huán)境。從歐盟的實(shí)踐看，對(duì)碳排放權(quán)交易原則上都適用現(xiàn)行增值稅和所得稅制度。筆者認(rèn)為，這有利于稅制的統(tǒng)一和公平，不過(guò)在此基礎(chǔ)上，也有必要根據(jù)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展情況和交易特點(diǎn)，對(duì)相關(guān)涉稅政策進(jìn)行預(yù)案研究。同時(shí)，如果開(kāi)征碳稅，有必要明確規(guī)定，對(duì)納入碳排放權(quán)交易機(jī)制的碳排放額度免征碳稅，以協(xié)調(diào)兩者的關(guān)系。

　　3.促進(jìn)現(xiàn)行稅制的綠化改革

　　稅制的綠化改革就是通過(guò)改革現(xiàn)行稅制，調(diào)整相關(guān)稅收政策，增加資源能源和環(huán)境不友好產(chǎn)品的稅負(fù)水平，加大對(duì)低碳能源和產(chǎn)品的支持力度。

　?。?）消費(fèi)稅的綠化調(diào)整。一是將存在碳排放的礦物能源，如煤炭、天然氣等納入消費(fèi)稅征收范圍，稅率設(shè)計(jì)遵循碳排放系數(shù)越高、稅率越高的原則；二是建立礦物能源產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率定期調(diào)增機(jī)制，逐步提高礦物能源產(chǎn)品消費(fèi)稅稅率；三是在開(kāi)征碳稅時(shí)，要注意對(duì)礦物能源征收的資源稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅和/或碳稅之間的相互關(guān)系，在考慮碳排放系數(shù)和其他污染系數(shù)的基礎(chǔ)上，通盤(pán)設(shè)計(jì)稅率，避免綜合稅率過(guò)高，在政策選擇上也可以考慮不同稅種的整合或替代；四是原則上將所有以礦物能源為動(dòng)力的機(jī)動(dòng)交通工具，包括機(jī)動(dòng)車(chē)、輪船和飛機(jī)納入消費(fèi)稅征收范圍，并將現(xiàn)行具有機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅性質(zhì)的車(chē)輛購(gòu)置稅并入消費(fèi)稅（可將機(jī)動(dòng)車(chē)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)后移至零售環(huán)節(jié)，收入下劃給地方政府，但機(jī)動(dòng)輪船、游艇、飛機(jī)等仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，收入歸中央），稅率設(shè)計(jì)依據(jù)機(jī)動(dòng)交通工具的每百公里碳排放水平設(shè)計(jì)累進(jìn)稅率，碳排放低于規(guī)定水平的低碳機(jī)動(dòng)交通工具（如電動(dòng)汽車(chē)等）免征消費(fèi)稅。

　?。?）車(chē)船稅的綠化調(diào)整。同機(jī)動(dòng)交通工具一樣，對(duì)車(chē)船稅也按每百公里碳排放水平設(shè)計(jì)差別稅率，低碳排放的免征。

　?。?）房地產(chǎn)稅的綠化調(diào)整。在推動(dòng)房地產(chǎn)稅立法改革的過(guò)程中，要考慮建筑能耗因素，對(duì)于超過(guò)規(guī)定能耗標(biāo)準(zhǔn)的建筑，從高征收房地產(chǎn)稅，同時(shí)對(duì)節(jié)能建筑給予減免優(yōu)惠。

　　（4）所得稅的綠化調(diào)整。一是加大企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)境保護(hù)特別是碳減排方面的支持力度。在現(xiàn)有節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用和環(huán)保產(chǎn)品（設(shè)備、技術(shù)）稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，加大對(duì)碳減排項(xiàng)目和碳減排設(shè)備的稅收優(yōu)惠力度。二是通過(guò)設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅抵免政策鼓勵(lì)個(gè)人購(gòu)買(mǎi)使用節(jié)能減排產(chǎn)品。例如：購(gòu)買(mǎi)節(jié)能建筑、節(jié)能電器等給予一定比例的稅收抵免；鼓勵(lì)企業(yè)和個(gè)人對(duì)建筑、設(shè)備進(jìn)行節(jié)能減排改造，相關(guān)支出按一定比例在所得稅前加計(jì)扣除或予以稅收抵免。三是在將現(xiàn)有研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除改成稅收抵免政策的基礎(chǔ)上，對(duì)從事碳減排技術(shù)的研發(fā)支出、研發(fā)成果給予更優(yōu)惠的稅收鼓勵(lì)政策。

　?。?）調(diào)整進(jìn)出口稅收政策。繼續(xù)擴(kuò)大“資源型、高能耗、高污染”產(chǎn)品取消出口退稅和降低退稅率的范圍，完善現(xiàn)行關(guān)稅、出口退稅對(duì)該類(lèi)產(chǎn)品的限制政策。同時(shí)，加大鼓勵(lì)先進(jìn)節(jié)能環(huán)保技術(shù)設(shè)備特別是碳減排先進(jìn)設(shè)備的進(jìn)口稅收優(yōu)惠政策。

　?。?）研究出臺(tái)保護(hù)植被、提高碳匯能力的稅收政策。一是進(jìn)一步優(yōu)化資源稅稅制，在現(xiàn)行水資源稅試點(diǎn)和下放省級(jí)政府對(duì)森林、草原、灘涂等自然資源征收資源稅的基礎(chǔ)上，強(qiáng)化對(duì)具有生態(tài)功能的自然資源進(jìn)行資源稅征收，以促進(jìn)植被資源的保護(hù)，提高碳匯能力；二是通過(guò)所得稅優(yōu)惠鼓勵(lì)植樹(shù)造林、種草、保護(hù)植被的行為和這方面的投入，如對(duì)相應(yīng)所得減免所得稅，相關(guān)投資給予特別的投資扣除或稅收抵免。

　?。ǘ┻m應(yīng)氣候變化的稅收政策建議

　　根據(jù)稅收在適應(yīng)氣候變化方面的作用領(lǐng)域，可以采取如下稅收措施：

　　一是配合2021年1月4日中共中央、國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的意見(jiàn)》，在促進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的同時(shí)，通過(guò)稅收手段繼續(xù)扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展，加大財(cái)稅政策對(duì)農(nóng)田節(jié)水、良種培育等農(nóng)業(yè)科技的研發(fā)及產(chǎn)品推廣的支持力度，提升農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和應(yīng)對(duì)氣候變化能力。

　　二是繼續(xù)對(duì)公益醫(yī)療事業(yè)給予稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)醫(yī)藥行業(yè)研發(fā)氣候變化相關(guān)寄生蟲(chóng)病、傳染病的新特藥，對(duì)進(jìn)口相關(guān)醫(yī)療設(shè)備給予減免稅。

　　三是總結(jié)應(yīng)對(duì)地震等自然災(zāi)害和新型冠狀病毒肺炎疫情實(shí)施的稅收政策經(jīng)驗(yàn)，在科學(xué)劃分災(zāi)害種類(lèi)和級(jí)別的基礎(chǔ)上，將受災(zāi)稅收優(yōu)惠政策制度化、機(jī)制化。

　　四是對(duì)企業(yè)購(gòu)買(mǎi)火災(zāi)、地震、洪水等災(zāi)害保險(xiǎn)、傳染病相關(guān)疾病保險(xiǎn)的支出實(shí)施加計(jì)扣除政策，鼓勵(lì)企業(yè)投保，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

　　五是對(duì)保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)巨災(zāi)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、實(shí)發(fā)性重大傳染病保險(xiǎn)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)形成的經(jīng)營(yíng)收入，免征增值稅和企業(yè)所得稅。

　　六是對(duì)防災(zāi)減災(zāi)、氣候變化方面的科研單位或企業(yè)從事防災(zāi)減災(zāi)、氣候變化等研究發(fā)生的研發(fā)支出，加大加計(jì)扣除優(yōu)惠力度，以增強(qiáng)科技和政策研究的支撐能力。

　　（本文為節(jié)選，原文刊發(fā)于《國(guó)際稅收》2021年第12期）