2017年世界稅收十件大事

編者按

近日，由中國國際稅收研究會、中國稅務(wù)雜志社和中國稅務(wù)報社主辦的2017年世界稅收十件大事新聞發(fā)布會在北京舉行。今日《財稅理論專刊》B1版刊登與會專家對十件大事的點評，與讀者共觀2017年國際稅收大事，共瞻2018年國際稅收發(fā)展趨勢。

1.“一帶一路”國際合作高峰論壇重申發(fā)揮稅收和財政政策作用將增長和生產(chǎn)性投資作為優(yōu)先方向

2017年5月14日~15日，“一帶一路”國際合作高峰論壇在北京舉行，包括29位外國元首和政府首腦在內(nèi)的來自130多個國家和70多個國際組織約1500名代表出席會議，圍繞“加強國際合作，共建‘一帶一路’，實現(xiàn)共贏發(fā)展”的主題，就對接發(fā)展戰(zhàn)略、推動互聯(lián)互通、促進人文交流等議題交換意見，達成廣泛共識。中國國家主席習近平作題為《攜手推進“一帶一路”建設(shè)》的主旨演講。峰會聯(lián)合公報重申“發(fā)揮稅收和財政政策作用，將增長和生產(chǎn)性投資作為優(yōu)先方向”。

2.美國稅改法案簽署

2017年12月22日，美國總統(tǒng)特朗普在白宮正式簽署稅改法案——《減稅和就業(yè)法》（Tax Cuts and Jobs Act），降低聯(lián)邦公司所得稅和個人所得稅稅率，提高征稅標準和抵免額度，免除美國企業(yè)從持股10%以上海外子公司的股息稅，對美國企業(yè)匯回海外累計利潤給予一次性減免征稅，并且規(guī)定了打擊稅基侵蝕措施。該稅改法案于2018年1月1日起實施，標志著美國稅改全面落地。

3.67個國家和地區(qū)的政府代表共同簽署《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》

2017年6月7日，67個國家和地區(qū)的政府代表在巴黎共同簽署了《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）的多邊公約》。中國作為工作組第一副主席國參與該《公約》的制定，并且作為首批簽署方由國家稅務(wù)總局局長王軍簽署了該《公約》。該《公約》是第一個在全球范圍內(nèi)就稅收協(xié)定政策進行多邊協(xié)調(diào)的法律文件，旨在一攬子修訂全球現(xiàn)有的3000多個雙邊稅收協(xié)定，并且為各國打擊逃避稅提供一個多邊的稅收合作法律框架。實施該《公約》將有利于促進主要經(jīng)濟體之間的協(xié)調(diào)合作和構(gòu)建公平的國際稅收體系，進一步促進世界經(jīng)濟包容性增長。

4.《金磚國家領(lǐng)導人廈門宣言》提出努力建立公平、現(xiàn)代化的全球稅收體系

2017年9月4日，金磚國家領(lǐng)導人第九次會晤在廈門舉行。中國國家主席習近平主持會議。會議通過《金磚國家領(lǐng)導人廈門宣言》提出“我們重申努力建立公平、現(xiàn)代化的全球稅收體系，營造更加公正、有利于增長和高效的國際稅收環(huán)境，包括深化應對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移合作，推進稅收信息交換，加強發(fā)展中國家能力建設(shè)。我們將加強金磚國家稅收合作，為國際稅收規(guī)則制定做出更大貢獻，同時向其他發(fā)展中國家提供有針對性的、有效、可持續(xù)的技術(shù)援助?！?/span>

5.聯(lián)合國發(fā)布新版轉(zhuǎn)讓定價指南

2017年4月7日，聯(lián)合國發(fā)布了2017版《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價操作手冊》，借鑒BEPS行動計劃的成果，增加了集團內(nèi)勞務(wù)、成本分攤安排和無形資產(chǎn)處理三個篇章，并且將墨西哥轉(zhuǎn)讓定價實踐納入了國別實踐一章。隨后，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）也在2017年7月10日發(fā)布2017版《跨國企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)轉(zhuǎn)讓定價指南》，納入BEPS項目成果，并且加入了關(guān)于安全港的指引，旨在減輕納稅人的遵從負擔和提供更高的確定性。

6.OECD發(fā)布新稅收協(xié)定范本

2017年12月18日，OECD發(fā)布新稅收協(xié)定范本，《范本》借鑒了BEPS行動計劃的一些成果，特別是第2項行動計劃（消除混合錯配安排的影響）、第6項行動計劃（防止稅收協(xié)定優(yōu)惠的不當授予）、第7項行動計劃（防止人為規(guī)避構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)）和第14項行動計劃（使爭議解決機制更有效）的成果。

7.歐盟啟動新一輪電子商務(wù)增值稅改革

2017年12月5日，歐盟成員國經(jīng)濟和財政部長會議對于電子商務(wù)增值稅改革提案達成了一致意見，從2019年1月1日起，將簡化初創(chuàng)企業(yè)、微型企業(yè)和中小企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)向成員國銷售商品的增值稅繳納規(guī)則；并且從2021年1月1日起，將擴大“迷你一站式征稅機制”的適用范圍，廢止從非歐盟國家進口到歐盟國家單價低于22歐元商品免征進口增值稅的稅收優(yōu)惠，以及要求電子商務(wù)平臺對于非歐盟電商在該平臺銷售的商品和服務(wù)應承擔代扣代繳增值稅義務(wù)。

8.金磚國家稅務(wù)局長簽署金磚國家稅務(wù)合作的第一份機制性文件——《金磚國家稅務(wù)合作備忘錄》

2017年7月27日, 金磚國家稅務(wù)局長會議在杭州舉行，中國國家稅務(wù)總局局長王軍主持會議。會議圍繞落實二十國集團（G20）稅制改革成果、深化金磚國家多邊稅收合作、加強稅收征管能力建設(shè)等議題深入討論并達成共識，并且聯(lián)合簽署了金磚國家稅務(wù)合作的第一份機制性文件——《金磚國家稅務(wù)合作備忘錄》，首次以官方文件形式將金磚國家在稅收領(lǐng)域的合作上升至制度層面，標志著金磚國家稅務(wù)合作進入了機制性建設(shè)的新時期。

9.印度全面實施“貨物勞務(wù)稅”（GST）改革

2017年7月1日，印度在全國范圍內(nèi)正式開征增值稅性質(zhì)的“貨物勞務(wù)稅”（GST），標志著印度GST改革全面實施。這次稅改號稱“印度建國以來最大一次稅改”，主要內(nèi)容包括：原則上取消原有的中央消費稅、服務(wù)稅、中央銷售稅和邦增值稅等多個流轉(zhuǎn)稅，新征“雙軌GST”，即對邦內(nèi)的貨物和勞務(wù)，由中央政府和邦政府分別征收中央貨物勞務(wù)稅（CGST）和邦貨物勞務(wù)稅（SGST）；對于邦際交易，由中央征收綜合貨物勞務(wù)稅（IGST），即CGST和SGST的綜合。

10.澳大利亞對跨國公司正式開征轉(zhuǎn)移利潤稅

2017年7月1日，澳大利亞政府正式開征轉(zhuǎn)移利潤稅（Diverted Profits Tax-DPT），跨國公司刻意從澳大利亞轉(zhuǎn)移出去的利潤將被實施40%的稅收性處罰。根據(jù)法案，全球年收入在10億澳元以上，且轉(zhuǎn)移利潤至海外分支的業(yè)務(wù)行為符合以下三個條件的企業(yè)，將被征收40%轉(zhuǎn)移利潤稅：（1）企業(yè)交易的結(jié)果導致企業(yè)在海外的稅負增長，少于企業(yè)相應在澳大利亞減少稅負的80%;（2）轉(zhuǎn)移利潤的業(yè)務(wù)缺乏足夠經(jīng)濟實質(zhì);（3）業(yè)務(wù)發(fā)生的“主要目的”之一是獲得稅收優(yōu)惠。如果有理由認為有關(guān)納稅人滿足以下任一測試，則可免于征收轉(zhuǎn)移利潤稅：2500萬澳元營業(yè)收入測試、境外稅負充足測試和充足經(jīng)濟實質(zhì)測試。

點評：

給“走出去”企業(yè)更多稅收支持

中國國際稅收研究會副會長、中國石油天然氣集團有限公司總會計師劉躍珍

BEPS行動計劃下的國際稅收規(guī)則發(fā)生深刻變化，稅收環(huán)境日趨復雜，企業(yè)稅收管理進入新時代。希望國家進一步完善財稅政策，推進稅收“放管服”改革，支持企業(yè)健康有序發(fā)展。

減輕轉(zhuǎn)讓定價的遵從負擔。一是建議統(tǒng)一國別報告關(guān)聯(lián)申報、本地文檔中關(guān)聯(lián)方的認定標準。二是對關(guān)聯(lián)申報的同一資料分類管理，對中資控股達到50%以上的，建議免予準備關(guān)聯(lián)申報和本地文檔。三是簡化關(guān)聯(lián)申報，精簡關(guān)聯(lián)申報表數(shù)量、格式和要求。四是企業(yè)主體文檔由企業(yè)集團向主管稅務(wù)機關(guān)報送一次，稅務(wù)機關(guān)之間可以根據(jù)需要進行交換，避免各地多頭報稅、重復報稅。五是盡快與由當?shù)厣陥髽I(yè)務(wù)的國家建立國別報告交換機制，降低遵從成本，保障信息安全。

加強雙邊稅收協(xié)定的談簽和修訂。目前中國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)延伸到106個國家和地區(qū)，成為世界上第三大稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，為“走出去”企業(yè)在避免雙重征稅、享受協(xié)定優(yōu)惠待遇、非歧視待遇和協(xié)議爭議相互磋商等方面提供了有力支持和保障。但是，中國企業(yè)投資密集的拉美、非洲等國家稅收協(xié)定相對較少。

對企業(yè)境外所得實行免稅法。目前世界主要經(jīng)濟體大多實行免稅法，而中國對企業(yè)境外所得實行抵免法，不能完全消除雙重征稅，監(jiān)管成本較高。建議改為對符合條件的境外所得實施免稅法，形成與“一帶一路”、全面開放格局相適應的境外稅收體系。

全球稅務(wù)協(xié)調(diào)與合作越來越重要

中國財政科學研究院院長 劉尚希

十件大事中，有三件是中國主導的。反映出中國在全球治理中的影響力不斷擴大，尤其是在稅收領(lǐng)域的影響力不斷擴大。有三件大事是關(guān)于國際稅收規(guī)范的制定，反映了國際稅收治理規(guī)范性進一步增強。還有四件大事是關(guān)于改革，包括美國、歐盟、澳大利亞和印度的稅改。以美國為首的稅改產(chǎn)生的影響非常大，反映出當前全球的趨勢，即稅制改革與減稅形成了浪潮。其實，中國稅改，例如營改增改革，涉及面之廣，減稅力度之大，放在全世界看，都是無與倫比的。

需要指出的是，稅收的增長受兩個因素影響，一個是稅率，一個是稅基。如果稅基擴大了，稅率降低，最終結(jié)果也會表現(xiàn)為稅收的增長。2017年增值稅增長比較明顯，是稅基變化帶來的。中國的稅制改革和減稅，屬于積極的財政政策，目的是推動供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，實現(xiàn)質(zhì)量變革、效率變革，適應從高速增長階段到高質(zhì)量發(fā)展階段的要求。

有人認為，稅收越少越好，至于國家如何運轉(zhuǎn)，民生如何保障，卻不予考慮。這種思維、這種觀念一旦蔓延開來，對稅制改革，尤其是房地產(chǎn)稅、個人所得稅和消費稅等稅制改革，將會帶來不利的影響。

現(xiàn)在，全球稅務(wù)協(xié)調(diào)與合作變得越來越重要。隨著中國經(jīng)濟實現(xiàn)全球化，稅基也在全球化。如何根據(jù)稅基全球化的趨勢維護國家稅收主權(quán)，是一個大的問題和挑戰(zhàn)。

世界稅收大事的選擇標準

中國人民大學財政金融學院教授 朱青

 我認為，世界稅收大事的選擇標準，首先，事件發(fā)生的國家要大，例如，美國稅改法案簽署，印度GST改革等，這些大國的稅改措施值得關(guān)注和研究。其次，事件一定對世界各國有深遠影響，例如，67個國家和地區(qū)的政府代表共同簽署《實施稅收協(xié)定相關(guān)措施以防止稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移的多邊公約》，聯(lián)合國發(fā)布新版轉(zhuǎn)讓定價指南，金磚國家稅務(wù)局長簽署金磚國家稅務(wù)合作的第一份機制性文件，歐盟啟動新一輪電子商務(wù)增值稅改革等，對各國有示范效應。

中國的互聯(lián)網(wǎng)+財稅讓世界矚目

京東集團副總裁 蔡磊

中國的稅收事業(yè)，中國的互聯(lián)網(wǎng)+財稅發(fā)展，已獲世界矚目。2013年6月27日，京東開出第一張電子發(fā)票，并迅速推向全國。現(xiàn)在，京東每年開具超過10億張電子發(fā)票。從發(fā)票開具、推送、核算到支付，整個流程只需要2分鐘，而傳統(tǒng)的報銷、入賬流程需要一到兩個星期?？梢哉f，中國電子發(fā)票在移動端規(guī)模、應用范圍和業(yè)務(wù)創(chuàng)新等方面引領(lǐng)世界。在這里，給國家稅務(wù)總局點贊。前不久2017年最受關(guān)注政府門戶網(wǎng)站優(yōu)秀創(chuàng)新案例榜單出爐，國家稅務(wù)總局互聯(lián)網(wǎng)+助力發(fā)票服務(wù)成為評選活動的榜首。

中國稅收國際化色彩越來越濃

中國稅務(wù)報社副社長 唐鴻

 1月初，在中國稅務(wù)報社評選出的年度十大稅收新聞中，中國主導和參與的國際稅收新聞或者說稅收大事，占了三條。從一個側(cè)面反映出中國稅收的國際化色彩越來越濃。這次評選出的國際稅收大事，也彰顯了中國特色。以前開展國際稅收合作，中國重點在于“引進來”，現(xiàn)在則是“引進來”與“走出去”并重。在規(guī)則制定上，以前是跟進，現(xiàn)在更多是引領(lǐng)。連年評選的十件大事，生動地記錄了這一變化。

中國正在走進新時代，迎接高質(zhì)量的發(fā)展，這一切，不是建立在空洞的口號上，而是有歷史上強大的工業(yè)體系和全球最多的人力資源支撐。中國強起來，走近世界舞臺的中心。在廣闊的國際舞臺，稅收的競爭和碰撞更加激烈，保障國家的權(quán)益，維護企業(yè)和個人的利益，國際稅收不可缺位。

國際稅收研究和實務(wù)，趕上了大時代，迎來了好時代?！吨袊悇?wù)報》作為一個專業(yè)的交流傳播平臺，應增加國際稅收的報道，為國家對外開放戰(zhàn)略的實施，做好宣傳服務(wù)工作。

站在全球高度設(shè)計財稅改革框架

中國國際稅收研究會副會長、中央財經(jīng)大學教授李俊生

國際稅收發(fā)展是點線結(jié)合的。全球稅收發(fā)展的大趨勢，主要由美國、中國和歐盟等全球最大的經(jīng)濟體帶動。在這條“線”發(fā)展過程中，受各個“點”左右，今年評選出的世界稅收十件大事，實際就是“點”。包括“一帶一路”、美國稅改等，都會對2018年全球稅收體系治理產(chǎn)生影響。尤其是67個國家簽署B(yǎng)EPS多邊公約，意味著相關(guān)國家要調(diào)整國內(nèi)稅法和稅收政策，反過來這些調(diào)整又會對國際稅收治理體系建設(shè)產(chǎn)生重大影響。

基于這一發(fā)展特征，提幾點建議。

站在全球稅收治理的高度來設(shè)計國內(nèi)財稅體制改革整體框架。中國已經(jīng)在全球稅收治理體系建設(shè)中起到了主導作用，國內(nèi)的稅收體制改革深化必須提升站位，積極主動協(xié)調(diào)國內(nèi)稅收體制改革和全球稅收治理體系建設(shè)之間的關(guān)系。

以“一帶一路”作為參與全球稅收治理體系建設(shè)的重要切入點。在“一帶一路”沿線國家稅收體系協(xié)調(diào)中，中國要起到引領(lǐng)作用。應組織專門團隊，研究、設(shè)計“一帶一路”大背景下，中國參與國際稅收治理體系建設(shè)和加強國內(nèi)稅收治理體系建設(shè)之間的關(guān)系。

以減稅、降低納稅成本為目標，配合供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，進一步完善稅收體制。為納稅人減負，既有促進經(jīng)濟發(fā)展的效果，又有聚攏民心、吸引各界到中國投資的作用。與此同時，要保證政府的財政收入不能下滑，以保證社會發(fā)展、社會治理乃至承擔國際義務(wù)的需要。

在法治框架下增加稅制競爭力

北京大學法學院教授、中國財稅法學研究會會長劉劍文

稅收治理是全球治理很重要的內(nèi)容。十件大事可用四個化概括，即全球化、標準化、制度化和法治化。在此提幾點建議。

提高稅收制度國際競爭力。首先，要用整體眼光看問題。一個好的稅收制度，競爭力是很強的。這種競爭力并非來自某個稅種，而是稅制整體，要把直接稅和間接稅作為整體來看待。在稅收法定中有兩個要素，一個是稅率，反映了稅收深度，另一個是范圍，反映了稅收廣度。這兩者要結(jié)合起來，用整體眼光看待。其次，如何在落實稅收法定原則中，使稅收制度更具有國際競爭力。稅收法律要與對外投資、金融制度共同發(fā)揮作用。提高稅收制度國際競爭力，要使稅收制度符合本國國情，有利于國家經(jīng)濟社會發(fā)展和納稅人權(quán)益保護。

增加稅收政策的含金量。中國在推進法治國家建設(shè)過程中，應在稅收法定主義指導下，加快稅收立法，更好地體現(xiàn)民主性、科學性，增加稅收政策的含金量。

加強國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)建設(shè)。美國稅改有可能引發(fā)全球范圍內(nèi)的競爭性減稅，影響全球稅收秩序。中國應完善稅收體系，加強與其他國家的國際稅收協(xié)調(diào)，建立國際反避稅信息共享平臺。

對稅收發(fā)展趨勢的五點觀察

國務(wù)院發(fā)展研究中心研究員 倪紅日

站在全球視野上來看，我對稅收發(fā)展趨勢有五點觀察。

經(jīng)濟全球化與經(jīng)濟反全球化的潮流交織，在稅收領(lǐng)域也有所體現(xiàn)。現(xiàn)在，各國對待經(jīng)濟全球化的態(tài)度和政策不盡相同，但是，經(jīng)濟全球化的客觀發(fā)展趨勢難以阻擋，各國對國際稅收協(xié)調(diào)的態(tài)度和行動仍然具有一致性。這就產(chǎn)生了一個矛盾的現(xiàn)象：國際稅收基本共同的發(fā)展趨勢與各國稅收政策之間存在競爭。

廣稅基趨勢。一是由國內(nèi)稅源向國際稅源拓展。二是通過調(diào)整扣除標準擴大稅基。比如美國稅改方案中，關(guān)于限制利息費用扣除、限制凈經(jīng)營虧損彌補等政策。三是對數(shù)字經(jīng)濟等新商業(yè)模式強化征稅。

低稅率趨勢。從全球來看，降低所得稅稅率的趨勢比降低增值稅的趨勢更為明顯。也要看到，一些國家為了解決財政困難，實行了增稅政策，比如沙特和阿聯(lián)酋。實行低稅率減稅政策的目的，在于通過刺激經(jīng)濟增長和稅源增加來擴大稅基。理想的政策結(jié)果是在中長期內(nèi)，實現(xiàn)經(jīng)濟增長基礎(chǔ)上的財政收入增加。

簡化稅制的趨勢。美國稅改和印度稅改，都包含了簡化稅制的特征，這種特征可能會影響未來各國稅制的改革。

區(qū)塊鏈技術(shù)對稅收發(fā)展的影響：廣稅基、低稅率。利用區(qū)塊鏈技術(shù)，能夠提高稅收征管的科學性和準確性。從邏輯上分析，偷漏稅收行為減少，客觀上會擴大稅基。由此，是否會為進一步降低稅率提供可能，需要預測性探討。

中國國際稅收話語權(quán)逐步提高

中國稅務(wù)雜志社副總編 王迎春

十件大事評選，反映了當前國際稅收制度發(fā)展的趨勢?？梢钥吹剑袊鴩H稅收話語權(quán)逐步提高。中國正在成為推動國際稅收合作的重要力量，中國根據(jù)自身實踐經(jīng)驗總結(jié)出來的具有中國特色國際稅收新理論和新方法也在推廣。

當前有很多趨勢和問題值得關(guān)注和研究。例如，BEPS行動計劃有利于維護國際稅收環(huán)境公平、公正。但是，對于跨國公司的積極稅收籌劃行為，國與國之間的稅收分配問題依然沒有得到解決，特別是對新經(jīng)濟模式，如數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)生的利潤如何合理分配等問題，BEPS行動計劃并沒有給出明確答案。又如，作為全球第一大經(jīng)濟體，美國稅改會帶來怎樣的影響？再如，如何應對信息技術(shù)快速發(fā)展給國際稅收制度帶來的新的挑戰(zhàn)？這些問題需要在未來持續(xù)關(guān)注。作為國內(nèi)唯一一家有關(guān)國際稅收方面的專業(yè)期刊，《國際稅收》雜志將積極發(fā)揮支點作用，促進中國稅收理論和實踐不斷向前發(fā)展。

（2018年2月7日）