數(shù)字稅：我們?nèi)绾蜗萑脒@一迷局，又應(yīng)如何擺脫困境？

彼得·A. 巴恩斯  H. 大衛(wèi)·羅森布魯姆 著

陳新 譯

　　一、引言

　　到2020年底，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）可能會(huì)建議世界各國對(duì)面向消費(fèi)者的大型數(shù)字服務(wù)公司按凈額征收所得稅，該提案將與有著100多年歷史的國際稅收原則背道而馳。此外，這一提案不夠清晰詳實(shí)，且?guī)缀鯚o法執(zhí)行。為什么會(huì)發(fā)生這種情況？合理的替代方案又是什么？

　　要使OECD的這項(xiàng)提案成功落地，還需要更具針對(duì)性，例如：

新的稅收是否將適用于年收入超過規(guī)定限額（如每年7.5億歐元）的公司，以確定哪些公司會(huì)受到影響，哪些公司則不會(huì)。

是否可將部分嚴(yán)重依賴于知識(shí)產(chǎn)權(quán)（尤其是高價(jià)值品牌）來賺取收入的公司排除在數(shù)字服務(wù)領(lǐng)域之外，例如奢侈品生產(chǎn)商和經(jīng)銷商。

是否考慮對(duì)該提案進(jìn)行多層計(jì)算。一部分收入將分配給納稅人機(jī)構(gòu)所在地或雇員所在地，另一部分收入則按照公式分配給納稅人擁有客戶或進(jìn)行銷售的大多數(shù)或所有國家。

是否考慮對(duì)納稅人合并后的全球業(yè)務(wù)進(jìn)行征稅，不考慮"獨(dú)立單位核算"（Separate entity accounting）。

　　眼下的情形大致如此。然而，稅收不僅需要政策和靈感，更需要規(guī)則，而規(guī)則就需要細(xì)節(jié)。我們理解許多國家迫切希望從數(shù)字巨擘那里增加收入，以向世人表明其正在"有所作為"。例如谷歌（Google）、優(yōu)步（Uber）、臉書（Facebook），這些公司無一不是來自異國他鄉(xiāng)，卻在其所到之處大獲成功。然而，由于沒有具體說明應(yīng)如何理解和實(shí)現(xiàn)OECD的提案，因此，這些提案的實(shí)際執(zhí)行在我們看來仿佛正在制造混亂。因此我們希望在一開始就能清晰地界定要討論什么，以及不會(huì)涉及什么。

現(xiàn)行國際稅收體系已有百年歷史，但遠(yuǎn)非盡善盡美。適當(dāng)?shù)母母锟赡苁怯幸娴?，尤其是賦予"來源國"或"市場國"更多征稅權(quán)的改革。

準(zhǔn)確界定分配至某個(gè)管轄區(qū)的收入的難度非常大，現(xiàn)行針對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的獨(dú)立原則在適用方面也面臨很多挑戰(zhàn)。但是，拋棄既定的各項(xiàng)原則，轉(zhuǎn)而采用公式化的收入分配方法，顯然會(huì)導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)慕Y(jié)果，以及無休止的紛爭。

在當(dāng)前關(guān)于數(shù)字稅的爭論背后，存在著一個(gè)錯(cuò)誤的概念，即客戶所在地必然代表著價(jià)值創(chuàng)造地之所在。幾十年前，遠(yuǎn)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之前，就有人考慮過這個(gè)概念，最后被否定。我們不了解為什么現(xiàn)在要重新考慮這一被否定的概念。但是，如果要重新考慮，或者如果一個(gè)管轄區(qū)希望以銷售額為基礎(chǔ)進(jìn)行稅收征收，那么，有一個(gè)很好的工具可以實(shí)現(xiàn)其目的，即消費(fèi)稅，包括增值稅或銷售稅。目前關(guān)于數(shù)字稅的討論主要集中在按凈額征收的所得稅上，我們認(rèn)為這是錯(cuò)誤的。消費(fèi)稅，或者是按總額征收的所得稅，將是提高當(dāng)?shù)厥杖敫映錾墓ぞ摺?/span>

　　對(duì)經(jīng)營有方的大型數(shù)字公司征稅，來自政治方面的壓力甚為巨大，這些公司大多位于美國，且由美國所擁有。這些公司，例如網(wǎng)飛（Netflix）、亞馬遜（Amazon）、微軟（Microsoft），似乎咄咄逼人，大有危害，吞噬著我們的生活和勞動(dòng)者的生計(jì)。隨著廣告資金流向在線公司，當(dāng)?shù)貓?bào)業(yè)勉力生存。我們的稅收規(guī)則需要發(fā)展和變革，以適應(yīng)商業(yè)環(huán)境的演化，但不能操之過急，必須首先清楚地理解現(xiàn)行稅收規(guī)則之所以長期如此的原因。

　　二、近五年歷史回顧

　　OECD在2012年-2013年啟動(dòng)了稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）項(xiàng)目，第1項(xiàng)行動(dòng)計(jì)劃即為數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)。OECD意識(shí)到，數(shù)字化商業(yè)活動(dòng)會(huì)給國際稅收帶來相當(dāng)棘手的新問題。但OECD當(dāng)時(shí)并未能夠與參與BEPS項(xiàng)目的國家，就如何對(duì)數(shù)字服務(wù)公司征稅形成一致意見。OECD在2015年最終報(bào)告中表示，將繼續(xù)對(duì)此展開研究。

　　然而，國際社會(huì)無意等待進(jìn)一步的研究。印度、以色列和部分歐盟成員國紛紛采取單邊行動(dòng)，對(duì)諸如廣告收入、訂閱費(fèi)和數(shù)據(jù)銷售收入之類的多種收入來源，實(shí)行按總額征稅。

　　這些征稅行動(dòng)取得的稅收收入及其征管的難易程度我們不得而知。但考慮到新的稅收舉措所針對(duì)的納稅人都是愿意履行納稅義務(wù)的大型跨國公司，這必將對(duì)稅收征管有利。新稅種面臨的挑戰(zhàn)并不在于確定納稅人，而在于確定應(yīng)納稅額。全面評(píng)估此種單邊征稅行為的影響還需要若干年的時(shí)間。

　　鑒于各國紛紛采取單邊行動(dòng)，并且受到政治力量的推動(dòng)，OECD認(rèn)為加快步伐尋求關(guān)于新稅種的全球共識(shí)，比放任各國各自為政更為可取。在此背景下，OECD發(fā)布新的工作計(jì)劃——應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)，其中，"支柱一"的誕生將重塑國際稅收規(guī)則。

　　值得注意的是，OECD已經(jīng)基本說服對(duì)數(shù)字服務(wù)公司征收單邊稅收的國家，在就新的凈額所得稅規(guī)則達(dá)成全球共識(shí)之前，將這些稅收視為"臨時(shí)措施"。一旦達(dá)成一致，單方面、不一致的稅收將讓位給協(xié)商一致的做法。

　　三、按凈額征收或按總額征收

　　目前關(guān)于數(shù)字服務(wù)公司征稅的爭論，其核心就是一個(gè)問題：某些特定類型的公司，不管如何界定，是否應(yīng)該在其客戶所在國家適用新的所得稅規(guī)則？簡言之，無論納稅人采用何種商業(yè)模式，市場國是否應(yīng)該在整個(gè)所得稅"蛋糕"中分一杯羹，或者取得更多征稅權(quán)？

　　現(xiàn)行的國際所得稅規(guī)則通常要求，只有存在實(shí)際聯(lián)結(jié)時(shí)（直接或通過代理），某個(gè)管轄區(qū)才可以對(duì)非居民征稅。而消費(fèi)稅通常在進(jìn)口環(huán)節(jié)以增值稅或其他類似形式征收。一些數(shù)字服務(wù)公司（以及下文進(jìn)一步討論的其他公司）可以在特定管轄區(qū)內(nèi)從事大型商業(yè)活動(dòng)，卻與當(dāng)?shù)貛缀跎踔镣耆珱]有實(shí)際聯(lián)結(jié)。如果當(dāng)?shù)厮枚惖恼魇栈谂c這些極為有限的實(shí)際聯(lián)結(jié)相關(guān)的資產(chǎn)和活動(dòng)的收入，那么，所征收的所得稅可能同樣有限。

　　大多數(shù)美國以外的人士對(duì)于前述問題有著條件反射式的回答：數(shù)字服務(wù)公司當(dāng)然應(yīng)該在市場國繳納更多的所得稅。OECD也正是以此為前提形成了提案。但是，首先需要回答兩個(gè)核心問題：

究竟何為"數(shù)字服務(wù)公司"？這些公司是否足夠相似，應(yīng)該將其籠而統(tǒng)之，實(shí)行一種新的所得稅制度？

為何在這種情況下，采用按凈額征收的所得稅更合適，而不是按總額征收的稅收（消費(fèi)稅或所得稅）？

　　對(duì)凈收入征稅，就需要確定允許的扣除額，而對(duì)于數(shù)字服務(wù)公司而言，這些扣除額中的大部分都不在市場國。目前尚不清楚OECD的提案會(huì)如何處理對(duì)非居民納稅人按凈額征收所得稅這一難題，如果答案是依賴公式化的收入核算，則需要制定新的規(guī)則，將OECD的提案與有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)行法律相結(jié)合。

　　我們認(rèn)為，OECD為證明上述新所得稅的合理性而試圖作出的區(qū)分并不合理，或者至少不夠明確和有說服力，無法證明為何能夠在國際背景下無視長期存在的所得稅征管原則。如果各國認(rèn)為應(yīng)對(duì)這些交易或服務(wù)額外征稅，更好的辦法是采用按總額征收的稅收，例如已實(shí)施單邊"臨時(shí)措施"的國家采取的做法。

　　四、所有公司都是數(shù)字化公司

　　OECD在其BEPS項(xiàng)目中并未加入關(guān)于數(shù)字稅的提案，其原因之一在于，OECD意識(shí)到，大多數(shù)公司都正在成為數(shù)字化公司。除了規(guī)模極小的公司以外，所有公司都有網(wǎng)站，并通過互聯(lián)網(wǎng)與其客戶進(jìn)行溝通，甚至部分極小型公司也采取了這種做法。數(shù)字化公司和非數(shù)字化公司之間的界線在哪里？這是一個(gè)無法回答的問題。

　　可以看到，對(duì)本地客戶的遠(yuǎn)程銷售，并非始于數(shù)字化公司。通過外國網(wǎng)站向某個(gè)管轄區(qū)實(shí)現(xiàn)銷售，這種做法已經(jīng)存在了幾十年。數(shù)字化公司的出現(xiàn)與新所得稅規(guī)則的演進(jìn)，兩者之間的關(guān)聯(lián)似乎相當(dāng)微弱。

　　在早先的分析中，OECD和評(píng)論人士發(fā)現(xiàn)了一些特別之處，由此可能說明應(yīng)該對(duì)某些特定的全球服務(wù)公司而非其他公司予以征稅：

這些公司實(shí)現(xiàn)了"有規(guī)模而無實(shí)質(zhì)"（scale without mass），這意味著其可以接觸到大量客戶并實(shí)現(xiàn)高額銷售收入，但對(duì)廠房和設(shè)備的投資相對(duì)較少。

知識(shí)產(chǎn)權(quán)是這些公司商業(yè)模式的關(guān)鍵要素。

"用戶投入"（user input）可能是此模式下極具價(jià)值的組成部分。

　　這些特點(diǎn)可能適用也可能不適用于某個(gè)特定的數(shù)字化公司，這些特點(diǎn)本身并不能解釋為什么長期存在的依賴于實(shí)際存在和獨(dú)立交易原則的國際稅收規(guī)則不再適用。為什么針對(duì)這些公司，必須采用新的所得稅制度？個(gè)中緣由究竟何在？

　　雖然所有公司都是（或正在成為）數(shù)字化公司，但是，OECD也承認(rèn)，在本質(zhì)上無可爭議地屬于數(shù)字化的各家公司，其各自的商業(yè)模式卻有著很大的不同。在OECD/G20于2020年1月29日至30日通過的關(guān)于包容性框架的聲明中，說明了其提案可能涵蓋的各種商業(yè)模式（包括但不限于）：

在線搜索引擎；

社交媒體平臺(tái)；

在線中介平臺(tái)；

數(shù)字內(nèi)容流媒體；

在線游戲；

云計(jì)算服務(wù)；

在線廣告服務(wù)。

　　對(duì)上述部分或全部商業(yè)模式實(shí)行新的所得稅制度是不明智的，因?yàn)檫@些模式與其他模式并不具有顯著的差異。例如比較網(wǎng)飛和沙特阿美（Saudi Aramco）兩家公司，網(wǎng)飛提供流媒體服務(wù)，允許訂閱用戶觀看其專有的娛樂節(jié)目（如電影、電視劇、喜劇等），以及其他娛樂公司許可的內(nèi)容；沙特阿美是一家石油生產(chǎn)公司，也是世界上盈利最高的公司（據(jù)公司自稱及彭博社報(bào)道），該公司擁有世界第二大石油儲(chǔ)備以及第二大石油日產(chǎn)量。

　　網(wǎng)飛和沙特阿美都在全球范圍內(nèi)銷售商品或服務(wù)。假設(shè)這兩家公司在某個(gè)國家（如加拿大）向客戶提供產(chǎn)品，兩者的交易之間的確存在差異。沙特阿美通過船舶或管道交付貨物，客戶通常是大型煉油廠或石油行業(yè)的其他企業(yè)，網(wǎng)飛則將其內(nèi)容存儲(chǔ)在電腦服務(wù)器上，由加拿大客戶通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行訪問；沙特阿美以桶為單位銷售產(chǎn)品，網(wǎng)飛則按月收取訂閱費(fèi)。

　　然而，這兩家公司的什么差異表明，應(yīng)對(duì)其適用不同的所得稅制度？兩家公司都跟蹤客戶偏好，并相應(yīng)調(diào)整其營銷策略；兩家公司都不需要在加拿大有顯著的實(shí)際存在，就能創(chuàng)造數(shù)百萬甚至數(shù)十億美元的銷售額。然而，OECD的提案中并沒有說明，加拿大或任何其他國家有資格在沙特阿美的凈收入中分一杯羹。事實(shí)上，OECD已經(jīng)明確表示："采掘行業(yè)及其他原材料和商品的生產(chǎn)商和銷售商，并不屬于OECD提議以新方式征稅的面向消費(fèi)者的公司定義范圍內(nèi)。"

　　將沙特阿美排除在外，是否就是因?yàn)檫@家公司并不"面向消費(fèi)者"呢？也許是的，但這似乎很奇怪，我們通常不會(huì)針對(duì)面向消費(fèi)者的企業(yè)實(shí)行一套稅收規(guī)則，卻針對(duì)B2B（business-to-business）企業(yè)實(shí)行另一套規(guī)則。

　　在B2B環(huán)境下與B2C（business-to-consumer）環(huán)境下征收增值稅或零售稅，往往存在著征管方面的差異，但實(shí)質(zhì)性的應(yīng)稅義務(wù)完全相同。而在數(shù)字稅提案中，OECD試圖針對(duì)與消費(fèi)者的交易，設(shè)置在實(shí)質(zhì)上有異于與企業(yè)之間交易的應(yīng)稅義務(wù)。如果認(rèn)為品牌和聲譽(yù)在B2B環(huán)境下無關(guān)緊要，這種想法絕對(duì)是錯(cuò)誤的，因?yàn)槠髽I(yè)采購經(jīng)理通常會(huì)從知名度高、口碑優(yōu)異的全球供應(yīng)商處購買商品和服務(wù)，即使其成本高于普通品牌供應(yīng)商。

　　將OECD的提案局限于面向消費(fèi)者的企業(yè)，會(huì)產(chǎn)生難以解決的分類問題。如果網(wǎng)飛建立了向企業(yè)提供培訓(xùn)視頻的業(yè)務(wù)線，那么，這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否可以不適用于新的稅收規(guī)則？如果沙特阿美開展本地業(yè)務(wù)，向個(gè)人客戶出售5加侖罐裝汽油，這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否會(huì)使沙特阿美及其在沙特油田開采石油所取得利潤中的一部分，被納入新稅收規(guī)則的范圍之中？

　　此外，采掘業(yè)企業(yè)有時(shí)直接向消費(fèi)者銷售。例如面向消費(fèi)者市場的瓶裝水供應(yīng)商，是否因其屬于"采掘行業(yè)"，即可不受OECD提案的影響？還是因?yàn)槠放苿?chuàng)造了全球價(jià)值，應(yīng)被納入提案范圍之內(nèi)？單單是這一點(diǎn)，就可以看出與OECD提案相關(guān)的企業(yè)分類之難。

　　五、并非所有公司都是臉書

　　試圖對(duì)數(shù)字化公司征收新的稅收，其動(dòng)因并非是單一的，但為此而開展的工作卻存在著一個(gè)典型的對(duì)象：臉書。

　　稅收界對(duì)臉書的敵意似乎有些過分，對(duì)其征稅的理由既單純又簡單：在臉書上發(fā)布的大部分內(nèi)容都是由客戶生成的，而臉書在這些客戶所在的國家可能很少甚至沒有實(shí)際存在。如果沒有客戶生成的內(nèi)容，臉書就不能出售廣告，并收集對(duì)公司和購買者都有價(jià)值的客戶數(shù)據(jù)，那么其成功的商業(yè)模式也就不復(fù)存在。單憑這一事實(shí)，似乎就能解釋市場國為什么要對(duì)臉書征收所得稅。

　　對(duì)于其他社交媒體公司，如Instagram、Pinterest以及YouTube，也可以提出類似的看法，即客戶內(nèi)容構(gòu)成了在尋求征收新所得稅的管轄區(qū)內(nèi)的"價(jià)值創(chuàng)造"。YouTube的內(nèi)容通常是全球性的，比如碧昂絲（Beyoncé）的視頻來自美國，鳥叔（Psy）用韓語演唱的《江南Style》獲得了35億次的觀看量。

　　如果真是這樣的話，客戶內(nèi)容創(chuàng)造價(jià)值的絕佳案例早已存在，即臉書從各個(gè)稅收管轄區(qū)獲得的廣告收入。對(duì)廣告收入按總額予以征稅，是歷史上一以貫之、征管上可以實(shí)現(xiàn)的對(duì)廣告收入實(shí)現(xiàn)征稅的方式，無需另起爐灶，實(shí)行全新的凈所得稅制度。

　　六、制藥公司的情況

　　OECD提案面臨的另一個(gè)挑戰(zhàn)是，要確定除了居于核心的數(shù)字化公司之外，新的稅收制度還可以延伸的程度，例如制藥行業(yè)。

　　制藥公司是否可以被認(rèn)為是"面向消費(fèi)者"的？答案是肯定的，許多藥品可以直接提供給有需求的任何人。當(dāng)然，有些藥品需要醫(yī)生開具處方，可能被視為是"面向企業(yè)"的，但現(xiàn)在處方藥也經(jīng)常在電視上和印刷品上廣而告之，以便潛在的顧客向醫(yī)生詢問可能的療效。廣泛的客戶投入可以使制藥公司密切監(jiān)測其治療方案的效果，并作出相應(yīng)的反應(yīng)。知識(shí)產(chǎn)權(quán)是制藥行業(yè)的基石，制造藥品是企業(yè)實(shí)現(xiàn)"有規(guī)模而無實(shí)質(zhì)"的突出例子。

　　那么，制藥公司是否應(yīng)該受制于新規(guī)則呢？一個(gè)巨大的障礙在于，各國的藥品價(jià)格差異巨大。事實(shí)上，由于美國藥品價(jià)格高企，而其他國家實(shí)行價(jià)格管制，通過合理的成本核算會(huì)得出結(jié)論，這些公司的利潤幾乎都來自美國的銷售。根據(jù)OECD的提案，是否應(yīng)該忽略這一事實(shí)，將制藥公司全球利潤中的一部分，分配給那些價(jià)格管制實(shí)際上消除了大部分甚至全部凈收入的國家？

　　再將討論深入一步，把定價(jià)問題體現(xiàn)于諸如網(wǎng)飛這樣的公司。訂閱價(jià)格因國家而異，而采用公式化的方法來分配公司的全球利潤，忽略了不同國家之間定價(jià)模式的差異。同樣，在不同市場上，每次瀏覽臉書的廣告費(fèi)率也存在顯著差異，是否應(yīng)該根據(jù)用戶數(shù)量計(jì)算全球平均收入，然后再均等地分配給每個(gè)國家？

　　根據(jù)OECD的提案，至少部分來自高利潤率國家的稅收和凈收入，可能會(huì)重新分配給利潤率較低的國家。當(dāng)然，高利潤率的國家會(huì)抵制這種重新分配，而低利潤率的國家將以簡單為名，推動(dòng)均等分配之實(shí)。需要注意的是，目前在轉(zhuǎn)讓定價(jià)領(lǐng)域也出現(xiàn)了同樣的問題，全球轉(zhuǎn)讓定價(jià)規(guī)則要求尊重特定國家的加成率和利潤率，我們?yōu)槭裁匆獙?duì)數(shù)字化公司另當(dāng)別論呢？

　　七、出路何在？

　　正如在文章一開始所指出的，市場國長期以來一直試圖尋求對(duì)跨國公司征收更高水平的稅收，這種想法可能是適當(dāng)?shù)?，且不足為奇。一些評(píng)論人士早就注意到，國際稅收規(guī)則傾向于青睞居民國稅收管轄權(quán)，而不是來源地稅收管轄權(quán)。美國可能是這種傾斜的最大受益者，因?yàn)樗莾糍Y本輸出國；同時(shí)也是最大的輸家，原因在于對(duì)以美國為投資目的地的投資者而言，美國的相關(guān)稅收規(guī)定過于寬松。

　　但問題在于，對(duì)于跨境商業(yè)活動(dòng)應(yīng)該征收怎樣的額外稅收。在我們看來，幾個(gè)國家單方面實(shí)施的"臨時(shí)措施"是正確的：對(duì)某些種類的款項(xiàng)支付按收入總額征稅，如訂閱費(fèi)和數(shù)字廣告費(fèi)。OECD應(yīng)該設(shè)法協(xié)調(diào)這些臨時(shí)措施，而不是將其拋開，轉(zhuǎn)而建立一個(gè)全新的所得稅制度。

　　對(duì)于我們所看好的方法，似乎存在著兩方面的反對(duì)意見：

　　首先也是最重要的一點(diǎn)，按總額征稅的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)可能落在國內(nèi)客戶和廣告商身上，而不是非居民公司身上。正如提供跨境貸款的金融機(jī)構(gòu)和全球知識(shí)產(chǎn)權(quán)許可方早已知道的那樣，企業(yè)通常會(huì)提高其收取的利息或特許權(quán)使用費(fèi)，以補(bǔ)償市場國按總額征收的稅收。

　　其次，我們的方法缺乏OECD所關(guān)心的理論上的純粹性，即通過全球公式將凈收入分配給各個(gè)稅收管轄區(qū)，該公式考慮到了每個(gè)地區(qū)對(duì)"價(jià)值創(chuàng)造"的貢獻(xiàn)。這種追求完美的做法永遠(yuǎn)不會(huì)成功，即使是（或特別是）使用了安全港規(guī)則和平均數(shù)，結(jié)果也只不過是接近完美。按總額征稅可以說是實(shí)現(xiàn)了同樣程度的準(zhǔn)確性。

　　行文至此，應(yīng)該提及一個(gè)微妙的問題：按總額征稅的抵免問題。這一問題主要適用于須繳納這些新稅種的美國公司，但也適用于中國公司和其他使用外國稅收抵免制度來消除國際雙重征稅國家的居民企業(yè)。目前尚不清楚作為臨時(shí)措施而按總額征收的稅收，是否可以根據(jù)美國的外國稅收抵免制度予以抵免，或是否應(yīng)將其視為不可抵免的消費(fèi)稅。作為臨時(shí)措施征收的稅收同時(shí)具有這兩類稅收的特點(diǎn)。

　　被數(shù)字稅盯上的美國公司顯然更希望這些稅收是可以抵免的，該數(shù)額每年動(dòng)輒數(shù)十億美元。根據(jù)美國稅法第903條，按總額征收的稅收，可作為"替代"所得稅的稅收征收予以抵免。對(duì)于國際保險(xiǎn)業(yè)而言，對(duì)保險(xiǎn)費(fèi)按總額征收的稅收被視為可抵免稅收，因?yàn)檫@些稅收在經(jīng)濟(jì)上被視為等同于對(duì)其他行業(yè)征收的所得稅，同樣的分析也適用于數(shù)字稅。然而，為了使這種按總額征收的稅收在美國是可抵免的，就必須用其代替通常征收的本土所得稅，這對(duì)一家既在該國有實(shí)際存在、又有大量遠(yuǎn)程銷售的公司來說，可能是個(gè)問題。因此，盡管存在缺陷，美國的數(shù)字化公司還是更傾向于OECD的制度，而不希望實(shí)行另一套做法，在同樣的稅收水平下，這些稅按照美國的稅制卻不能抵免。

　　數(shù)字稅在美國稅制下是否能夠抵免，不能成為如何對(duì)這些活動(dòng)征稅的決定因素。對(duì)特定的收入來源按總額征稅，是各國對(duì)向非居民支付的款項(xiàng)征稅的傳統(tǒng)方式，特別是對(duì)與知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用權(quán)有關(guān)的支付。在此，相比于目前正在考慮之中的全球公式化所得稅規(guī)則，按收入總額征稅的方法更應(yīng)被采用。

　　OECD和各國紛紛針對(duì)2020年提案，參與到了關(guān)于數(shù)字稅的爭論之中。對(duì)于國際稅收從業(yè)人員來說，能夠躬逢其盛，實(shí)乃幸事。但我們認(rèn)為其存在方向性的錯(cuò)誤，與其尋求制定新的所得稅制度，以將其適用于某些跨國企業(yè)集團(tuán)，不如敦促OECD將其注意力轉(zhuǎn)向?qū)Υ_定的收入類別，統(tǒng)一按收入總額予以征稅。這些規(guī)則可對(duì)所有相關(guān)的公司（無論其年收入大?。┻m用。各個(gè)組織和公司之間的對(duì)話可以從改變國際稅收規(guī)則，轉(zhuǎn)為討論如何使我們長久以來的規(guī)則更好地發(fā)揮作用。

作者單位：杜克大學(xué)杜克國際發(fā)展中心，紐約大學(xué)法學(xué)院

譯者單位：國家稅務(wù)總局蘇州工業(yè)園區(qū)稅務(wù)局