中國國特色稅收治理現(xiàn)代化之國際側(cè)面研究

作者：鄧力平  陳麗

作者單位：廈門國家會計學(xué)院/廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，廈門大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院

黨的十八屆三中全會后，與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化新要求相適應(yīng)，我國開啟了全面推進(jìn)稅收現(xiàn)代化新征程。作為理論工作者，筆者始終關(guān)注這一進(jìn)程，與時俱進(jìn)地為中國特色稅收現(xiàn)代化發(fā)展提供理論支撐。黨的十八屆三中全會后，結(jié)合2013年國家稅務(wù)總局提出基本實現(xiàn)稅收現(xiàn)代化目標(biāo)，筆者強(qiáng)調(diào)要在稅收現(xiàn)代化進(jìn)程中建立與之相適應(yīng)的中國特色稅收理論體系。黨的十九屆四中全會后，對應(yīng)國家稅務(wù)總局2020年初提出的“新六大體系”與“六種能力”，筆者認(rèn)真思考了從“稅收現(xiàn)代化”向“稅收治理現(xiàn)代化”演進(jìn)的內(nèi)在邏輯與時代要求，探討了稅收治理現(xiàn)代化理論體系的構(gòu)建。而在“十四五”時期將啟之際，筆者總結(jié)了“十三五”時期中國特色稅收治理現(xiàn)代化在“體系形成”“實踐落實”“理論深化”上取得的經(jīng)驗，提出了“十四五”時期更好推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化的建議。

本文作為對中國特色稅收治理現(xiàn)代化系列研究的延伸，將視角從稅收治理現(xiàn)代化體系的整體把握轉(zhuǎn)向國際側(cè)面，領(lǐng)會國家稅務(wù)總局在“新六大體系”中加入“合作共贏的國際稅收體系”的內(nèi)涵要求。尤其在這一提法提出近一年后，“百年未有之大變局”疊加全球疫情新沖擊，世界進(jìn)入了動蕩變革期，筆者認(rèn)為應(yīng)該據(jù)此來全面考察中國稅收治理現(xiàn)代化之國際側(cè)面，既要研究“統(tǒng)籌內(nèi)外兩個大局”根本判斷對構(gòu)建“合作共贏的國際稅收體系”的要求，也要研究當(dāng)前世界“動蕩變革”現(xiàn)實可能帶來的新影響?；诖?，本文從“基本定位、時代要求、經(jīng)驗歸納、發(fā)展趨勢”四個方面來理解“合作共贏的國際稅收體系”的理論與實踐，堅持長期趨勢與短期現(xiàn)實兼顧，實踐探索與理論構(gòu)建結(jié)合，力爭為持續(xù)推進(jìn)中國特色稅收治理現(xiàn)代化提供更有力的支撐。

一、把握內(nèi)外聯(lián)動關(guān)系，領(lǐng)會國際側(cè)面內(nèi)涵：基本定位

黨的十八屆三中全會作出的“完善和發(fā)展中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”重要部署，凸顯了稅收在治國理政中的積極職能作用。國家稅務(wù)總局據(jù)此提出稅收現(xiàn)代化建設(shè)“六大體系”目標(biāo)，指明了稅收助力推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的實踐方向。七年來，稅收現(xiàn)代化建設(shè)不斷服務(wù)于不同時期的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展著力點，為我國經(jīng)濟(jì)政治發(fā)展大局貢獻(xiàn)了稅收力量。需要清晰認(rèn)識到的是，中國特色社會主義稅收始終堅持統(tǒng)籌兼顧，基于國內(nèi)國際兩個大局聯(lián)動來推進(jìn)社會主義稅收事業(yè)發(fā)展。同樣地，新時代稅收現(xiàn)代化建設(shè)也不是僅僅局限于國內(nèi)稅法稅制、服務(wù)征管、管理組織、信息支持等方面的稅收現(xiàn)代化，而一定是從統(tǒng)籌國內(nèi)國際兩個大局出發(fā)來審視的稅收現(xiàn)代化。國家稅務(wù)總局始終站在這個高度來把握稅收現(xiàn)代化，在“六大體系”構(gòu)思提出后就不斷將促進(jìn)國際稅收合作與發(fā)展的要求貫穿在稅收現(xiàn)代化實踐之中。

從2013年全國稅務(wù)工作會議在“加快推動征管改革”要求中指出“進(jìn)一步完善國際稅收管理體系”，到2015年單獨列出“積極參與國際稅收治理”工作要求，再到2016年、2017年相繼提出“推動國際稅收規(guī)則修訂”“深度參與國際稅收改革和治理”，國家稅務(wù)總局始終強(qiáng)調(diào)在稅收現(xiàn)代化具體工作中加強(qiáng)國際稅收合作、深度參與全球稅收治理。而2018年的全國稅務(wù)工作會議更是提出了“六個更加注重”來高質(zhì)量推進(jìn)新時代稅收現(xiàn)代化，其中“更加注重開放”要求樹立全局眼光，大踏步走近國際稅收舞臺中央。這是首次直接對應(yīng)稅收現(xiàn)代化“六大體系”提出在參與國際稅收交流中不斷提升稅收工作水平，是拓展深化稅收現(xiàn)代化之國際側(cè)面的關(guān)鍵一步。隨后，2019年國家稅務(wù)總局再次明確了“進(jìn)一步加強(qiáng)國際稅收合作，推動全方位對外開放”要求。而在黨的十九屆四中全會提出“堅持和完善中國特色社會主義制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”總目標(biāo)后，國家稅務(wù)總局隨即在2020年1月的全國稅務(wù)工作會議上完善形成了稅收治理現(xiàn)代化的“新六大體系”和“六大能力”，其中對“合作共贏的國際稅收體系”的要求是以國際稅收合作助力構(gòu)建合作共贏的開放體系，既要推進(jìn)中國稅收治理現(xiàn)代化，又要在完善國際稅收治理中展現(xiàn)中國智慧。對應(yīng)的是黨的十九屆四中全會提出的“堅持和完善獨立自主的和平外交政策，推動構(gòu)建人類命運(yùn)共同體”要求，對應(yīng)的是“世界百年未有之大變局”和“世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、社會信息化、文化多樣化”國際格局的要求。這是首次將“合作共贏的國際稅收體系”和“協(xié)同共治能力”要求納入稅收治理現(xiàn)代化體系框架中，從更高站位要求胸懷“兩個大局”推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化，從更深層次拓展中國稅收在國際稅收治理中的重要作用。

筆者認(rèn)為，理解“合作共贏的國際稅收體系”的基本定位，需要在推進(jìn)我國稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程中把握好兩個關(guān)系。

其一，要把握好稅收治理現(xiàn)代化“新六大體系”中“堅強(qiáng)有力的黨的領(lǐng)導(dǎo)制度體系、成熟完備的稅收法治體系、優(yōu)質(zhì)便捷的稅費服務(wù)體系、嚴(yán)密規(guī)范的稅費征管體系、高效清廉的隊伍組織體系”之國內(nèi)側(cè)面與“合作共贏的國際稅收體系”之國際側(cè)面的關(guān)系。一是“新六大體系”中的每一部分都是推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化的重要組成內(nèi)容，缺一不可。黨的領(lǐng)導(dǎo)顯示的是社會主義稅收道路最顯著的制度優(yōu)勢；稅收法治體現(xiàn)的是堅持稅收法定原則和依法完成法定任務(wù)的統(tǒng)一；稅費服務(wù)展現(xiàn)的是稅收助力政府“放管服”改革、優(yōu)化營商環(huán)境、服務(wù)國家大局的作用；稅費征管強(qiáng)調(diào)的是實現(xiàn)稅收政策目標(biāo)的財力保障；隊伍組織釋放的是提升稅收治理的內(nèi)生動力。以上五個方面主要從國內(nèi)角度來為稅收治理現(xiàn)代化指明正確方向、提升法治思維、服務(wù)國家大局、保障治理效能、激發(fā)治理活力。而國際側(cè)面的國際稅收體系則是強(qiáng)調(diào)在更大范圍、更寬領(lǐng)域、更深層次的全面開放中，圍繞構(gòu)建合作共贏的新型國際稅收關(guān)系，推動完善國際稅收合作與協(xié)調(diào)機(jī)制?？梢哉J(rèn)為，“新六大體系”在不同側(cè)面為稅收治理提供支撐，每一環(huán)節(jié)都是實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化必須持續(xù)完善、認(rèn)真做到的，并在統(tǒng)一指揮、相互配合中服務(wù)于稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。二是“新六大體系”之國內(nèi)側(cè)面的每一方面都要求我國國際稅收工作有所呼應(yīng)。黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)自然決定了我國參與全球稅收合作、服務(wù)開放發(fā)展的實踐要跟著黨的部署決策前進(jìn)；而現(xiàn)代法治進(jìn)程的推進(jìn)、稅費服務(wù)的優(yōu)化、稅費征管的改革、隊伍組織的構(gòu)建也都需要在立足國內(nèi)基本國情、對標(biāo)國際先進(jìn)經(jīng)驗中有效落實。三是“新六大體系”之國際側(cè)面是為國內(nèi)側(cè)面的稅收治理現(xiàn)代化服務(wù)的，這是構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系的根本目的，即以參與促合作，以合作得共贏，以共贏推發(fā)展，最終面向國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化，對于這一根本目標(biāo)和國內(nèi)外任務(wù)的高度一致性，必須有清醒認(rèn)識。

其二，要認(rèn)識中國特色稅收治理現(xiàn)代化中“合作共贏的國際稅收體系”與全球稅收治理體系的關(guān)系。合作共贏的國際稅收體系是我國稅收治理現(xiàn)代化的重要組成部分，是我國統(tǒng)籌內(nèi)外謀全局、將“大國稅收”理念付諸實踐、推動我國稅收治理現(xiàn)代化的必然要求，體現(xiàn)的是我國既要實現(xiàn)國內(nèi)稅收體制的現(xiàn)代化，也要為國際稅收征管的現(xiàn)代化貢獻(xiàn)力量。全球稅收治理體系是世界各國在通力合作下解決稅收逃避、稅基侵蝕、協(xié)定濫用、重復(fù)征稅、爭端解決等國際涉稅事項形成的國際稅收治理規(guī)則與秩序?？梢哉J(rèn)為，各個國家的稅收治理都在一定程度上推動了國際稅收治理。中國作為負(fù)責(zé)任的大國，自然也要在自身稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程中為全球稅收治理體系的完善貢獻(xiàn)力量。尤其是當(dāng)前強(qiáng)調(diào)并持續(xù)完善的合作共贏的國際稅收體系突出了治理外溢性作用。一方面促使我國在參與、引領(lǐng)國際稅收規(guī)則制定和治理合作中貢獻(xiàn)卓有成效的中國方案；另一方面又在國際稅收交往過程中彰顯我國稅收治理現(xiàn)代化道路的成功，為其他國家提供道路選擇。

從“國內(nèi)整體、服務(wù)治理”“國際外溢、提供助力”這兩層關(guān)系的把握來認(rèn)識合作共贏的國際稅收體系的內(nèi)涵定位十分必要。合作共贏的國際稅收體系既是統(tǒng)籌內(nèi)外、全面推進(jìn)我國稅收治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容，也是放眼世界、深度參與全球稅收治理的關(guān)鍵一環(huán)。這是構(gòu)建中國國際稅收現(xiàn)代化體系必須一以貫之堅持的基本定位，無論是順應(yīng)中華民族偉大復(fù)興戰(zhàn)略全局和世界“百年未有之大變局”的國情世情，還是應(yīng)對當(dāng)前百年變局與疫情沖擊疊加的動蕩變革，或是面臨未來國際環(huán)境不穩(wěn)定不確定的日趨復(fù)雜，都要牢牢把握我國國際稅收統(tǒng)籌內(nèi)外的雙重作用。

二、統(tǒng)籌內(nèi)外兩個大局，堅持國際稅收合作：時代要求

在波譎云詭的國際形勢、復(fù)雜敏感的周邊環(huán)境、艱巨繁重的改革發(fā)展穩(wěn)定任務(wù)交織作用的今天，既然構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系之雙重作用必須一以貫之堅持，那么把握國內(nèi)外發(fā)展大局和世界發(fā)展大勢，探究當(dāng)前時代特征對我國國際稅收體系構(gòu)建的影響與要求，思考如何在危機(jī)并存中轉(zhuǎn)危為機(jī)，就是與時俱進(jìn)更好發(fā)揮這一體系雙重作用需要把握的重要前提。

其一，要以國內(nèi)改革發(fā)展要求為根本導(dǎo)向，在堅定道路自信中構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系。習(xí)近平總書記在深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)建立40周年慶祝大會上，強(qiáng)調(diào)新時期要“從我國進(jìn)入新發(fā)展階段大局出發(fā)，落實新發(fā)展理念，緊扣推動高質(zhì)量發(fā)展、構(gòu)建新發(fā)展格局，以一往無前的奮斗姿態(tài)、風(fēng)雨無阻的精神狀態(tài)，改革不停頓，開放不止步，在更高起點上推進(jìn)改革開放”，為新階段的改革發(fā)展穩(wěn)定指明了任務(wù)和方向。我們要從“新發(fā)展階段、新發(fā)展理念、高質(zhì)量發(fā)展、新發(fā)展格局”這四方面要求出發(fā)，理解把握“合作共贏的國際稅收體系”在其中的新定位。

一是在進(jìn)入新發(fā)展階段后，強(qiáng)調(diào)合作共贏的國際稅收體系就是要充分發(fā)揮我國社會主義制度統(tǒng)籌各方、集中力量的優(yōu)勢，以對外開放為動力，破解發(fā)展難點難題，補(bǔ)齊治理短板弱項。面對這一新發(fā)展階段，習(xí)近平總書記在2020年8月的經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域?qū)＜易剷现赋鲂码A段的優(yōu)勢和條件是“制度優(yōu)勢顯著，治理效能提升，經(jīng)濟(jì)長期向好，物質(zhì)基礎(chǔ)雄厚，人力資源豐厚，市場空間廣闊，發(fā)展韌性強(qiáng)大，社會大局穩(wěn)定”，而短板和不足是“發(fā)展不平衡不充分問題仍然突出，創(chuàng)新能力不適應(yīng)高質(zhì)量發(fā)展要求，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)還不穩(wěn)固，城鄉(xiāng)區(qū)域發(fā)展和收入分配差距較大，生態(tài)環(huán)保任重道遠(yuǎn)，民生保障存在短板，社會治理還有弱項”?？梢钥吹?，新發(fā)展階段我國稅收治理現(xiàn)代化的任務(wù)更重、要求更高、難度更大，而我國稅收服務(wù)這一新發(fā)展階段必須同時從“服務(wù)整體、內(nèi)外協(xié)調(diào)”的角度發(fā)力，稅收涉外或國際側(cè)面的工作首先必須是服務(wù)于新發(fā)展階段中的國內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展，必須把這一任務(wù)牢記在心，任何工作之目的首先都是為了做好自己的事。

二是落實新發(fā)展理念要求合作共贏的國際稅收體系服務(wù)于全面開放新格局，彰顯“改革腳步永不停滯，開放大門越開越大”的中國決心?！皠?chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”的新發(fā)展理念將“開放”作為其中重要組成部分，強(qiáng)調(diào)的是以開放促改革、以改革促發(fā)展，在統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、內(nèi)外聯(lián)動的開放經(jīng)濟(jì)中實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)、更為安全的發(fā)展之路。從這一要求出發(fā)，在新發(fā)展階段落實新發(fā)展理念，就必須堅持構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系，在“引進(jìn)來”與“走出去”相結(jié)合、沿海開放與內(nèi)陸沿邊開放相結(jié)合、制造領(lǐng)域開放與服務(wù)領(lǐng)域開放相結(jié)合、向發(fā)達(dá)國家開放與向發(fā)展中國家開放相結(jié)合、多邊開放與區(qū)域開放相結(jié)合的全面開放格局中加強(qiáng)國際稅收合作，并不斷提煉成功做法和有效經(jīng)驗，在更高水平、更高層次的開放型經(jīng)濟(jì)中培育經(jīng)濟(jì)發(fā)展新優(yōu)勢。

三是推動高質(zhì)量發(fā)展呼喚合作共贏的國際稅收體系在兼收并蓄中以合作補(bǔ)齊高質(zhì)量發(fā)展的短板，以合作煥發(fā)高質(zhì)量發(fā)展的活力。隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)效穩(wěn)步提升，2020年7月召開的中共中央政治局會議明確“我國已進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段”，這是依據(jù)新階段我國經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展條件作出的重大判斷。應(yīng)該認(rèn)識到，從“轉(zhuǎn)向”到“已進(jìn)入”高質(zhì)量發(fā)展階段，意味著追求質(zhì)量與效益已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的主旋律，同樣也意味著高質(zhì)量發(fā)展還是一個需要長期持續(xù)和始終堅持的目標(biāo)，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量變革、效率變革、動力變革更具現(xiàn)實緊迫性。由此，緊扣高質(zhì)量發(fā)展要求，在“引進(jìn)來”與“走出去”的結(jié)合中啃下更多改革硬骨頭成為構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系的重要要求。

四是構(gòu)建新發(fā)展格局要求合作共贏的國際稅收體系為暢通國內(nèi)大循環(huán)、聯(lián)通國內(nèi)國際雙循環(huán)提供動力。以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，是新階段適應(yīng)國內(nèi)外環(huán)境變化作出的戰(zhàn)略決策。合作共贏的國際稅收體系作為促進(jìn)內(nèi)外聯(lián)動的重要一環(huán)，一方面通過“新六大體系”形成的合力能夠有效支撐減稅降費政策落實、法定稅費任務(wù)完成、稅收營商環(huán)境優(yōu)化、稅收法定原則實現(xiàn)、征管體制改革推進(jìn)等稅收工作，為加快構(gòu)建完整的內(nèi)需體系、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革提供助力；另一方面又能夠在多層次多領(lǐng)域的國際合作中為我國關(guān)鍵核心技術(shù)的突破與重點產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化提供思路，在更好利用國內(nèi)國際兩個市場、兩種資源中實現(xiàn)更加強(qiáng)勁可持續(xù)的發(fā)展。

其二，要以國際環(huán)境帶來的新挑戰(zhàn)為發(fā)展契機(jī)，在互利共贏中完善合作共贏的國際稅收體系。近一年前，“合作共贏的國際稅收體系”納入“新六大體系”的國際背景是世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，世界多極化主導(dǎo)且經(jīng)濟(jì)全球化受阻等是世界局勢的基本特征，呼喚著既有國際稅收規(guī)則和秩序向兼顧發(fā)達(dá)國家和發(fā)展中國家稅收利益的方向調(diào)整乃至重塑。筆者當(dāng)時撰文研究了百年未有之大變局對國際稅收發(fā)展帶來的深刻影響，并提出要與時偕行提升中國國際稅收新站位，為國際稅收相關(guān)規(guī)則的制定提供東方智慧。近一年后的今天，國際形勢更為錯綜復(fù)雜，更凸顯了新階段加強(qiáng)國際稅收合作的重要性。對于當(dāng)前全球局勢，習(xí)近平總書記在2020年8月的經(jīng)濟(jì)社會領(lǐng)域?qū)＜易剷线M(jìn)行了精準(zhǔn)研判，指出“當(dāng)今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局。當(dāng)前新冠肺炎疫情全球大流行使這個大變局加速變化，保護(hù)主義、單邊主義上升，世界經(jīng)濟(jì)低迷，全球產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈因非經(jīng)濟(jì)因素而面臨沖擊，國際經(jīng)濟(jì)、科技、文化、安全、政治等格局都在發(fā)生深刻調(diào)整，世界進(jìn)入動蕩變革期”。習(xí)近平主席又在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上指明，“新冠肺炎疫情全球大流行和世界百年未有之大變局相互影響，但和平與發(fā)展的時代主題沒有變，各國人民和平發(fā)展合作共贏的期待更加強(qiáng)烈”，“要樹立你中有我、我中有你的命運(yùn)共同體意識，跳出小圈子和零和博弈思維，樹立大家庭和合作共贏理念，摒棄意識形態(tài)爭論，跨越文明沖突陷阱，相互尊重各國自主選擇的發(fā)展道路和模式”?？梢钥吹?，當(dāng)前國際環(huán)境中各種因素交錯作用，對合作共贏的國際稅收體系又提出了更高更新的要求，至少可以從三個方面把握。

一是“百年未有之大變局”仍然是國際稅收發(fā)展所面臨的常態(tài)環(huán)境，意味著“世界多極化站排頭、經(jīng)濟(jì)全球化緊隨后、文化多樣化促交流、社會信息化增動能”依舊是世界格局的基本特征，意味著“新舊動能轉(zhuǎn)換、力量對比變化、體系深刻重塑”依舊是大變局下較長時期的國際走勢。在這些基本因素中加快構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系，就要結(jié)合世界多極化趨勢與國際力量對比變化，多從國際政治視角來看待國際稅收關(guān)系，推動不同稅收現(xiàn)代化道路的并存與合作；就要堅持經(jīng)濟(jì)全球化主流，深化不同文化下稅收的交流合作；就要緊隨數(shù)字經(jīng)濟(jì)變革，加強(qiáng)應(yīng)對新動能、新技術(shù)、新業(yè)態(tài)的國際稅收合作，和各國一起探尋數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收規(guī)則重塑，提升現(xiàn)有國際稅收治理體系的合理性、完整性和有效性。

二是“和平與發(fā)展”仍然是時代主題，意味著求同存異與合作共贏依舊是世界各國的主流意愿，意味著即使在“動蕩變革期”中各國人民和平發(fā)展合作共贏的期待依然強(qiáng)烈，我國推動構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系是大勢所趨。由此，在動蕩變革之國際環(huán)境下，我們要堅定不移地以和平發(fā)展合作共贏的基本立場參與國際交往，秉持人類命運(yùn)共同體理念，堅持引領(lǐng)和促進(jìn)多邊、次多邊國際稅收合作，完善和維護(hù)國際稅收秩序，爭取新興經(jīng)濟(jì)體與發(fā)展中國家在國際稅收中的利益和稅收話語權(quán)，為構(gòu)建公平公正的國際稅收環(huán)境和國際稅收體系貢獻(xiàn)東方智慧。

三是國際環(huán)境展現(xiàn)新變化，不穩(wěn)定性、不確定性明顯增強(qiáng)，百年大變局與新冠肺炎疫情疊加下的世界動蕩變革期意味著合作共贏的國際稅收體系將面臨新挑戰(zhàn)。面對世界動蕩變革期，要重點關(guān)注的是疫情全球大流行及與之相伴的保護(hù)主義單邊主義思潮盛行，要重點關(guān)注的是中國抗擊疫情中成功體現(xiàn)的制度力量給西方勢力帶來的震動，要重點關(guān)注的是西方國家面對新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家群體性崛起的不甘。這些因素交織影響觸動了世界局勢的深刻調(diào)整，當(dāng)然增加了中國構(gòu)建合作共贏國際稅收體系的外部風(fēng)險挑戰(zhàn)。大動蕩大變革呼喚著大調(diào)整，中國作為負(fù)責(zé)任的大國，當(dāng)然要在維護(hù)國家核心利益不受侵犯的前提下以合作共贏的國際稅收體系為抓手，共享我國稅收政策在支持疫情防控和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中的成功經(jīng)驗，在互聯(lián)互通、合作共贏中減少動蕩對各國經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。同時加緊研究應(yīng)對保護(hù)主義單邊主義的國際稅收策略，推動多邊和次多邊國際稅收合作長效機(jī)制建立。此外還要看到，世界格局之“世界多極化、經(jīng)濟(jì)全球化、文化多樣化、社會信息化”特征與國際影響之“新舊動能轉(zhuǎn)換、力量對比變化、體系深刻重塑”趨勢在動蕩變革期中依然存在，我們必須立足發(fā)展優(yōu)勢，堅守基本立場，保持高度警惕，統(tǒng)攬內(nèi)外大局，既要有對合作共贏的國際稅收體系定位的始終堅持，又要有做必要斗爭的姿態(tài)和準(zhǔn)備，推動我國稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)沿著正確方向前進(jìn)。

三、堅定立場把握方法，推動合作理性競爭：經(jīng)驗歸納

黨的十八大以來，在稅收治理現(xiàn)代化進(jìn)程中，我國國際稅收戰(zhàn)線始終堅定不移全面擴(kuò)大開放，積極參與國際稅收合作，既在成果轉(zhuǎn)化中完善了國內(nèi)稅收體制機(jī)制，又在協(xié)同共治中發(fā)揮了輻射帶動作用；既推動了我國稅收治理現(xiàn)代化，又為國際稅收規(guī)則體系完善貢獻(xiàn)了力量。當(dāng)前，隨著我國進(jìn)入新發(fā)展階段和國際處在動蕩變革期，構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系也面臨新挑戰(zhàn)。我們必須總結(jié)經(jīng)驗，理論界應(yīng)該加大這方面的研究，筆者這里提出基于前述辯證思路的兩個基本理念。

其一，要在“合作共贏的國際稅收體系”構(gòu)建中始終堅持“共商共建共享”的全球治理觀。黨的十九大報告提出要“高舉和平、發(fā)展、合作、共贏的旗幟”“秉持共商共建共享的全球治理觀”。具體來看，共商是前提，強(qiáng)調(diào)各個國家集思廣益，在統(tǒng)籌兼顧各方利益關(guān)切和發(fā)展戰(zhàn)略中敲定最優(yōu)合作方案；共建是手段，要求各個國家各施所長，在兼收并蓄中共同構(gòu)建合作平臺；共享是結(jié)果，倡導(dǎo)各個國家公諸同好，在互利共贏中讓合作成果更多更公平造福各國人民。在近年來的稅收治理現(xiàn)代化涉外實踐中，我國堅定地以這些理念和主張為指引，為構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系積累了成功經(jīng)驗。一是在二十國集團(tuán)（G20）稅收合作框架下參與國際稅收規(guī)則制定與成果落實，助力我國稅收治理現(xiàn)代化邁上新臺階。不論是在稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃中立足我國稅收改革的成效經(jīng)驗提出一系列立場聲明與建議，還是出臺一系列強(qiáng)化反避稅管理的政策性文件促進(jìn)BEPS成果在國內(nèi)轉(zhuǎn)化；不論是簽署《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，還是將國際通用的信息交換標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)化成適應(yīng)我國國情的具體要求，我國在參與國際稅收規(guī)則的共商共建中進(jìn)一步完善了現(xiàn)代稅收體系。二是在“一帶一路”稅收合作框架內(nèi)引領(lǐng)國際稅收合作，在互利共贏中提升各國稅收治理水平。我國先是在阿斯塔納“一帶一路”稅收合作倡議中與參會國家（地區(qū)）在稅收法治、納稅服務(wù)、爭端解決、征管能力等方面達(dá)成了合作，而后又在“一帶一路”稅收征管合作論壇中引領(lǐng)構(gòu)建了稅收征管合作機(jī)制、建立了稅收征管能力促進(jìn)聯(lián)盟、深化了稅收征管合作共識、制定了稅收征管合作行動計劃。國際稅收合作成果惠及各國，得到各方好評。三是在全球抗疫斗爭中倡導(dǎo)稅務(wù)合作，展現(xiàn)中國擔(dān)當(dāng)。如我國在“一帶一路”稅收征管合作機(jī)制下搭建了“以稅抗疫”專項交流研討平臺，為促進(jìn)“一帶一路”國家（地區(qū)）稅務(wù)部門分享應(yīng)對疫情的稅收政策和征管服務(wù)，發(fā)揮了積極的作用。

可以看到，我國在完善現(xiàn)代稅收體系、促進(jìn)國際稅收合作方面的成功實踐佐證了“共商共建共享”的全球治理觀之必要性和有效性。因此，當(dāng)前和未來較長時期構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系也要從這一理念出發(fā)，按照習(xí)近平主席提出的“世界命運(yùn)應(yīng)該由各國共同掌握，國際規(guī)則應(yīng)該由各國共同書寫，全球事務(wù)應(yīng)該由各國共同治理，發(fā)展成果應(yīng)該由各國共同分享”的要求來凝聚共識，在增進(jìn)國際稅收合作、促進(jìn)各方互利共贏中提高我國國際稅收工作水平，在破解全球稅收治理難題中構(gòu)建國際稅收新秩序，推動全球稅收治理體系朝著更加公正合理、開放包容的方向發(fā)展。

其二，要在“合作共贏的國際稅收體系”構(gòu)建中深刻認(rèn)識“共存合作競爭”的辯證交往觀。這是我國參與國際稅收交流必須把握的重要原則。在這一理念中，“共存”指的是不同發(fā)展道路、不同價值體系、不同發(fā)展階段、不同市場經(jīng)濟(jì)體制的國家共同參與國際稅收交往。這是適應(yīng)世界多極化格局的必然選擇，也是推動國際稅收合作共贏的重要基礎(chǔ)。在“并存”的前提下，面對動蕩變革的國際環(huán)境，各國在多極化和全球化格局中既要開展國際稅收方面的“合作”，而又不可避免地存在利益碰撞導(dǎo)致的國家間稅收“競爭”，這里既包含一般意義上、但形式不斷變化的“國際稅收競爭”，也隱含著更為深沉乃至相當(dāng)尖銳的“稅收發(fā)展道路競爭”。我們在構(gòu)建“合作共贏的國際稅收體系”過程中，當(dāng)然始終要以“合作”作為行為準(zhǔn)則，當(dāng)然要以“共贏”作為努力目標(biāo)。但是我們必須始終牢記，“合作”對應(yīng)的客觀事實與基本前提是“共存”，在“和平與發(fā)展”的大判斷下，我們期待“共存”朝著“合作”的方向前行，但同時要看到這種“共存”也時常乃至必然存在“競爭”。我們要深刻認(rèn)識“共存”，要努力促成“合作”，還要懂得并善于“競爭”，這應(yīng)是我們構(gòu)建“合作共贏的國際稅收體系”必須堅持的辯證理念，必須牢記的底線思維，必須弘揚(yáng)的道路自信，必須善用的理性克制，和特定條件下必須敢用的斗爭做法。為了佐證這種把握，這里試舉三例。一是我國基于國內(nèi)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型需要推出減稅降費政策，并非盲目加入全球減稅浪潮搶占國際稅收利益。從“結(jié)構(gòu)性減稅”到“結(jié)構(gòu)性減稅和普遍性降費”再到“普惠性減稅與結(jié)構(gòu)性減稅并舉”，我國的減稅降費是黨中央應(yīng)對國內(nèi)外風(fēng)險挑戰(zhàn)作出的重要部署，是與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成為主線和高質(zhì)量發(fā)展階段的時代特征相伴隨的，既是為國家大局服務(wù)，也符合世界輕稅減負(fù)潮流。二是面對美國頻頻使用關(guān)稅大棒挑起的中美經(jīng)貿(mào)摩擦，中國始終秉持有原則的合作、有底線的磋商來應(yīng)對。中國政府努力與美國開展多輪經(jīng)貿(mào)磋商來穩(wěn)定雙邊經(jīng)貿(mào)關(guān)系，展現(xiàn)了以合作解決經(jīng)貿(mào)分歧摩擦的態(tài)度立場。即使面對美國在磋商中出爾反爾、不講誠信的行為，中國政府不得不采取的反制措施也依舊保持理性克制。三是在部分國家從利益爭奪角度出發(fā)實施對數(shù)字服務(wù)征稅的單邊措施下，我國在維護(hù)主權(quán)國家利益的前提下積極參與國際稅收合作以推動全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則制定，努力為數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅多邊解決方案貢獻(xiàn)中國智慧，并同時從課稅主體、征稅對象、稅源管控、價值衡量、征管手段等方面加緊研究國內(nèi)稅收制度對數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)則的適應(yīng)性。

我國積極推動引領(lǐng)全球稅收合作、但不可避免卷入各種稅收競爭的實踐啟示我們，中國在深化國際稅收合作、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)包容性發(fā)展、提高全球稅收治理方面正在發(fā)揮越來越重要的作用，也不斷積累著豐富經(jīng)驗。在中華民族偉大復(fù)興關(guān)鍵時期和世界動蕩變革時期，要在新階段構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系，一方面，要堅持道路自信和求同存異，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)與資本主義市場經(jīng)濟(jì)并存競爭過程中增進(jìn)國際稅收合作，在建立國際稅收新秩序中兼顧新興經(jīng)濟(jì)體和發(fā)展中國家利益訴求，推動不同稅收現(xiàn)代化道路的并存與合作；另一方面，要堅持底線思維和風(fēng)險防范，在推進(jìn)合作共贏中時刻謹(jǐn)防國際上孤立主義事件帶來的沖擊，理性應(yīng)對有害國際稅收競爭，在必要時候有效回?fù)魧ξ覈愂瞻l(fā)展道路和制度特質(zhì)的攻擊，為推動各國都能接受、有利于合作共贏的國際稅收關(guān)系良性發(fā)展持續(xù)注入正能量。

四、堅定立場雙管齊下，把握方向奮力向前：發(fā)展趨勢

一路走來，我國稅務(wù)部門在構(gòu)建合作共贏的國際稅收體系方面已取得了許多進(jìn)展，從統(tǒng)籌國內(nèi)國外兩個大局高度為國家治理現(xiàn)代化注入了強(qiáng)勁動力，展現(xiàn)了稅務(wù)擔(dān)當(dāng)。立足當(dāng)下審視中華民族偉大復(fù)興關(guān)鍵時期和世界動蕩變革時期的相互交織，展望未來統(tǒng)籌中華民族偉大復(fù)興之戰(zhàn)略全局和世界百年未有之大變局的長期趨勢，我們要在錯綜復(fù)雜的國內(nèi)外環(huán)境中，結(jié)合稅收治理現(xiàn)代化之國際側(cè)面的實踐經(jīng)驗，思考中國特色稅收治理現(xiàn)代化體系發(fā)展方向。簡言之就是三個方面，既要有推動國家治理現(xiàn)代化和促進(jìn)國際稅收治理改革的全局理念，也要有抵御外部風(fēng)險和競爭挑戰(zhàn)的底線思維，更要有堅持中國特色稅收治理現(xiàn)代化道路的高度自信。

其一，中國特色稅收治理現(xiàn)代化要兼顧國情世情，為加快推進(jìn)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化、促進(jìn)國際稅收治理體系改革發(fā)展貢獻(xiàn)力量。這里強(qiáng)調(diào)的就是我國稅收治理現(xiàn)代化之統(tǒng)籌內(nèi)外特征。對內(nèi)就是要發(fā)揮稅收作用經(jīng)濟(jì)、服務(wù)政治的積極效應(yīng)，站在服務(wù)國家治理體系與治理能力現(xiàn)代化的高度來發(fā)揮稅收治理的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，以提質(zhì)增效、破立并舉的稅收治理現(xiàn)代化促進(jìn)政治經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展。對外就是要發(fā)揮稅收治理的外溢效應(yīng)和國際稅收合作的正向效應(yīng)，在參與國際稅收交往中展現(xiàn)捍衛(wèi)國家利益的稅收作為，在參與國際稅收治理中提高稅收規(guī)則話語權(quán)，為人類命運(yùn)共同體下的國際稅收秩序形成貢獻(xiàn)中國稅收力量；要用中國稅收發(fā)展道路拓展發(fā)展中國家走向稅收現(xiàn)代化的途徑，支持發(fā)展中國家提高稅收治理水平；要學(xué)習(xí)各國先進(jìn)技術(shù)和治理經(jīng)驗，以互惠互利的國際稅收治理合作補(bǔ)齊我國稅收現(xiàn)代化治理的短板弱項，培育新發(fā)展階段的稅收治理新優(yōu)勢。

其二，中國特色稅收治理現(xiàn)代化要堅持底線思維，為我國抵御外部風(fēng)險挑戰(zhàn)提供條件，增強(qiáng)應(yīng)對惡性稅收競爭挑戰(zhàn)和保護(hù)主義行為的能力。在“統(tǒng)籌內(nèi)外兩個大局”的長期趨勢下，從國內(nèi)環(huán)境看，我國仍處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)期，結(jié)構(gòu)性、體制性、周期性問題的相互交織將帶來更多考驗與挑戰(zhàn)；從國際環(huán)境看，世界仍處在國際金融危機(jī)后的深度調(diào)整期，經(jīng)濟(jì)增長持續(xù)放緩、全球動蕩源顯著增多、國際力量對比深刻變化等因素增加了全球的不穩(wěn)定性不確定性。尤其要注意保護(hù)主義單邊主義強(qiáng)化將引發(fā)有害的惡性競爭，給世界經(jīng)濟(jì)帶來極大破壞。在當(dāng)前和未來較長時期，這些內(nèi)外疊加的風(fēng)險因素將持續(xù)存在且日趨復(fù)雜，從而決定了我國的稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)要有底線思維，要以稅收治理效能和制度優(yōu)勢來應(yīng)對任何重大風(fēng)險挑戰(zhàn)。只有為最壞的結(jié)果做最好的準(zhǔn)備，才能無懼逆風(fēng)逆水，化被動為主動，提高稅收治理現(xiàn)代化體系的穩(wěn)定性。

其三，中國特色稅收治理現(xiàn)代化要堅定對中國特色稅收治理現(xiàn)代化及其發(fā)展道路的高度自信。在相當(dāng)長時期內(nèi)都將存在不同制度背景、不同價值體系的稅收治理現(xiàn)代化路徑，也必然存在著不同稅收治理現(xiàn)代化道路的差異和碰撞。不論外部環(huán)境是機(jī)遇多一些還是挑戰(zhàn)多一些，不論國際稅收關(guān)系是以合作為主還是以競爭為主，我們都要對中國特色社會主義制度、對黨全面領(lǐng)導(dǎo)稅收工作的黨管稅收、對以人民為中心的稅收本質(zhì)高度自信，對相應(yīng)的中國特色稅收治理現(xiàn)代化道路高度自信。保持著這樣的高度自信和戰(zhàn)略定力，我們就能在世界百年未有之大變局中走穩(wěn)走好中國特色稅收治理現(xiàn)代化之路。不論遇到多大的艱難險阻，都不能影響我國稅收治理現(xiàn)代化建設(shè)的堅定步伐，這就是大國稅收的自信和擔(dān)當(dāng)。

總之，把握全局理念、堅持底線思維、強(qiáng)化高度自信，就能推動我國稅收治理現(xiàn)代化之國際側(cè)面健康發(fā)展，就能朝著構(gòu)建“合作共贏的國際稅收體系”目標(biāo)穩(wěn)步邁進(jìn)。剛剛閉幕的黨的十九屆五中全會提出了“十四五”時期經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展主要目標(biāo)和到二〇三五年基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)，為我國未來五年、十五年的經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展舉旗定向、掌舵領(lǐng)航，也是統(tǒng)領(lǐng)未來十五年中國特色稅收治理現(xiàn)代化之國際側(cè)面發(fā)展的指導(dǎo)思想。我國國際稅收戰(zhàn)線要認(rèn)真領(lǐng)會全會精神，緊扣“基本實現(xiàn)新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，建成現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”“基本實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”“形成對外開放新格局，參與國際經(jīng)濟(jì)合作和競爭新優(yōu)勢明顯增強(qiáng)”等遠(yuǎn)景目標(biāo)要求，為我國到二〇三五年基本實現(xiàn)社會主義現(xiàn)代化遠(yuǎn)景目標(biāo)貢獻(xiàn)中國國際稅收力量。