數(shù)字稅：探尋“顯著經(jīng)濟存在”

中國稅務報  2021年02月24日      作者：何文倩

●在數(shù)字交易客戶所在地稅務局為什么收不到所得稅？

●為什么提出將“常設機構”擴展為“顯著經(jīng)濟存在”？

●對征收數(shù)字稅，為什么有的國家態(tài)度積極有的消極？

數(shù)字稅是一類稅的統(tǒng)稱，主要征稅對象是數(shù)字經(jīng)濟，如線上搜索引擎收入、在線廣告收入、電子商務收入、社交媒體收入等。數(shù)字經(jīng)濟不僅是新的經(jīng)濟形式，同時在經(jīng)濟總量中也占據(jù)了越來越重的比例。全球市值最高的10家公司中，有7家屬于數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)。據(jù)權威統(tǒng)計機構預計，到2025年，全球經(jīng)濟總值將有一半來自數(shù)字經(jīng)濟。

出于對稅收公平性和財政收入等的考慮，各國越來越關注數(shù)字稅。據(jù)了解，2018年～2020年期間英國稅務機關通過數(shù)字稅的開征，每年為英國帶來至少4億英鎊的財政收入。近年來，歐盟一直在積極推動數(shù)字稅的進程。

然而一個普遍存在的問題是，在很多數(shù)字交易的客戶所在地，稅務局是收不到所得稅的，這是為什么呢？舉個例子，在傳統(tǒng)的經(jīng)濟中，如果美國的沃爾瑪公司在英國設立一個超級市場，沃爾瑪公司將其一批口罩存貨出售給英國消費者，是要就銷售利潤在英國繳納所得稅的。讓我們來看看如果將同樣的事實搬到亞馬遜平臺上會發(fā)生什么。

美國亞馬遜公司在其網(wǎng)絡平臺上將其口罩庫存賣給英國消費者，消費者下訂單是在網(wǎng)絡上，收入只是在網(wǎng)絡平臺上支付和轉賬，然后亞馬遜將這些口罩從其英國的倉庫發(fā)出，最后這些款項不經(jīng)過英國，會直接在亞馬遜的盧森堡公司記賬，亞馬遜會跟英國稅務機關表示自己并沒有在當?shù)匦纬伞俺ＴO機構”，沒有形成繳納所得稅的義務。

那么，到底什么是常設機構呢？

“常設機構”是國際稅收中的一個重要概念，出現(xiàn)在國與國之間的稅收協(xié)議中，主要用于界定一國對另一國企業(yè)營業(yè)利潤的所得稅的征稅權，如果一國的企業(yè)在另一國構成常設機構，則需要就其營業(yè)利潤在當?shù)乩U納所得稅。常設機構基本分為三類，一是固定場所型，二是工程勞務型，三是代理型，既可以是一個實體機構（如境外企業(yè)在中國的分公司），也可以是一個虛擬機構（如境外企業(yè)派人在中國提供勞務超過一段時間）。構成常設機構的企業(yè)，要在當?shù)乩U納所得稅。以我國為例，非居民企業(yè)的常設機構需要就來源于我國的營業(yè)所得繳納所得稅。但是，現(xiàn)在的常設機構概念中，并沒有考慮到數(shù)字經(jīng)濟的靈活多樣性。并且常設機構的條款中專門規(guī)定，專為本企業(yè)進行準備或輔助性活動所設立的營業(yè)場所，不構成常設機構。

在以上例子中，美國的沃爾瑪公司在英國的沃爾瑪超市，在英國構成了固定場所的常設機構，具有固定性、持續(xù)性和經(jīng)營性，可以認定為美國的沃爾瑪公司在英國的常設機構，要就其在英國取得的利潤，繳納與本地企業(yè)一樣稅率的企業(yè)所得稅。

但亞馬遜公司的情況則不同，亞馬遜認為，其在英國本地并沒有固定營業(yè)機構，并且沒有分公司也沒有派遣人員去提供勞務。其平臺上交易的交易地并不在英國，而是在其服務器上，并且在英國的倉庫也只是為了亞馬遜的交易進行的儲存交付本企業(yè)貨物的設施，只是一些輔助性的活動，綜合上述原因，在英國本地并沒有構成常設機構，所以不需要就其收入在英國繳納企業(yè)所得稅。然后，款項計入盧森堡后，因為盧森堡特殊的稅收政策，亞馬遜可以節(jié)省大額的所得稅支出。

亞馬遜公司明明形成了來源于英國的收入，而在現(xiàn)行的國際稅收常設機構的概念下，這些收入好像蒸發(fā)了一般，在英國沒有留下痕跡。

老的稅收規(guī)則已經(jīng)無法適應新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)，為了解決這個問題，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）和聯(lián)合國都介入進來，其中OECD起主導作用。OECD旨在共同應對全球化帶來的經(jīng)濟、社會和政府治理的挑戰(zhàn)，有37個成員國。各國可以在OECD協(xié)商國際稅收問題，達成共識。OECD會根據(jù)各國的意見和現(xiàn)狀，發(fā)布一些指導性的文件，推動各國參照執(zhí)行。

OECD現(xiàn)在提出的方案，提倡修改現(xiàn)行的常設機構概念，將原來的“常設機構”概念擴展到“顯著經(jīng)濟存在”，如果相關因素可以證明一個非居民企業(yè)，通過數(shù)字技術等自動化手段，與某國保持著持續(xù)的目的性互動關系，那么該企業(yè)在該國具有顯著經(jīng)濟存在。這個擴展的常設機構概念，更能適應數(shù)字經(jīng)濟的大勢，賦予各國對這些數(shù)字經(jīng)濟實體的征稅權。在以上亞馬遜公司的案例中，按照“顯著經(jīng)濟存在”的新定義，那么亞馬遜已經(jīng)在英國構成了常設機構，需要就其在英國的收入繳納英國的所得稅。

歐盟現(xiàn)在與各方談判的方案是決定對數(shù)字化服務征收數(shù)字稅，稅率為營業(yè)收入的3%。美國對數(shù)字稅一直持反對態(tài)度，美國是數(shù)字經(jīng)濟大國，絕大多數(shù)的數(shù)字經(jīng)濟巨頭都是美國企業(yè)，如蘋果、谷歌、Facebook、亞馬遜，數(shù)字稅的推行一直承受著美國的阻力。

但是有些國家已經(jīng)行動起來了，比如印度，開始征收跟數(shù)字稅具有相同目的的“衡平稅”。“衡平”這個詞是一個法律概念，衍生于“衡平法”，它以“正義、良心和公正”為基本原則，是為了彌補普通法的一些不足之處而產(chǎn)生的，形式比普通法更加靈活，在審批中更注重實際，而不固守僵化的形式。很明顯，印度開征衡平稅，是采納了OECD的建議，認定了一些跨國數(shù)字企業(yè)的“顯著經(jīng)濟存在”，從本國的角度出發(fā)，促進稅收公平性。

我國數(shù)字企業(yè)字節(jié)跳動公司（抖音的母公司），在印度的數(shù)字產(chǎn)品TikTok國際版，便繳納衡平稅，執(zhí)行6%的稅率。印度以收入和客戶數(shù)量等為指標確認“顯著經(jīng)濟存在”，門檻是單筆交易金額超過10萬盧比（約人民幣1萬元），或在一年之內符合條件的交易總額超過100萬盧比（約人民幣10萬元）。不僅考慮收入，還會考慮客戶數(shù)量，超過一定門檻，都會被視為在印度構成“顯著經(jīng)濟存在”，也就是擴展的常設機構概念，會被征收收入6%的衡平稅。

我國是一個數(shù)字經(jīng)濟大國，“十三五”期間，我國數(shù)字經(jīng)濟規(guī)模從11萬億元增長到近36萬億元，占GDP的比重達到36.2%?！吨泄仓醒腙P于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》提出，發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟，打造具有國際競爭力的數(shù)字產(chǎn)業(yè)集群。我國的數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)進入國際市場，須對各國的數(shù)字稅政策有一定的了解，有些國家暫時還沒有實施數(shù)字稅的政策，有些國家已經(jīng)擴展了常設機構的概念，開始征收數(shù)字稅，如印度、瑞士、瑞典、馬來西亞、泰國、印尼、澳大利亞，各國計稅方式都有差異，我國企業(yè)應注意了解目標市場的稅收政策。另一方面，在我國全面深入改革的過程中，一些外國數(shù)字企業(yè)也增加了在我國的經(jīng)濟活動，稅務人員須加強對數(shù)字經(jīng)濟活動實質的了解，學習最新的數(shù)字稅知識，為政策制定和實施做好準備。

（作者單位：國家稅務總局武漢市稅務局）