經(jīng)合組織各國(guó)稅收收入來(lái)源分析報(bào)告出爐——各大洲稅收收入構(gòu)成大不相同

中國(guó)稅務(wù)報(bào)  2021年03月09日  作者：何振華 胡譯顥 陳竹山

作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所湖南省稅務(wù)局稅收研究翻譯基地

近日，美國(guó)稅收基金會(huì)公布了《經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）成員國(guó)政府稅收收入來(lái)源分析報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“報(bào)告”）。該報(bào)告用翔實(shí)的數(shù)據(jù)，分析了OECD成員國(guó)2019年的主要稅收收入來(lái)源構(gòu)成、各大稅種收入占比變化趨勢(shì)、各大洲之間稅收收入來(lái)源差異以及成員國(guó)內(nèi)部不同層級(jí)政府間稅收收入分配等。

五大類稅種貢獻(xiàn)最大

報(bào)告指出，消費(fèi)稅仍是OECD成員國(guó)最主要的稅收收入來(lái)源，占稅收收入總額的將近1/3。其次是社會(huì)保險(xiǎn)稅，占比25.7%。緊隨其后的是個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，分別占24%、9.6%和5.6%，這五類稅種籌集的稅收收入占總稅收收入的比重高達(dá)97.2%。其他稅種占稅收收入總額的2.8%。

報(bào)告中所指的消費(fèi)稅屬于貨物和勞務(wù)稅，包括增值稅、特種消費(fèi)稅、銷售稅等稅種。OECD成員國(guó)對(duì)消費(fèi)稅依賴較大，大多數(shù)OECD成員國(guó)征收增值稅和特種消費(fèi)稅。美國(guó)是OECD成員國(guó)中唯一未開征增值稅的國(guó)家，除阿拉斯加州、特拉華州、蒙大拿州、新罕布什爾州和俄勒岡州5個(gè)州以外，45個(gè)州和哥倫比亞特區(qū)在全州范圍內(nèi)征收銷售稅，38個(gè)州的地方政府征收地方銷售稅。此外，美國(guó)在香煙、酒精等商品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)還征收特種消費(fèi)稅。智利、匈牙利、拉脫維亞對(duì)消費(fèi)稅的依賴程度排在前三位，消費(fèi)稅占稅收收入總額比重依次為53.1%、45.3%和45.1%。瑞士、日本、美國(guó)的消費(fèi)稅收入占稅收收入總額的比重排在后三位，占各自稅收收入總額的比重分別為21%、19.5%和17.6%。

在大多數(shù)OECD成員國(guó)中，社會(huì)保險(xiǎn)稅的來(lái)源既包括雇員的工資薪金收入，也包括雇主的工資薪金支出。捷克共和國(guó)、斯洛伐克共和國(guó)、斯洛文尼亞、日本對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)稅的依賴程度最高，社會(huì)保險(xiǎn)稅在這4個(gè)國(guó)家占稅收收入總額比重依次為44.3%、43.1%、42%和40.2%。丹麥對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)稅的依賴程度最低，僅占稅收總額的0.1%，因?yàn)榈湹纳鐣?huì)保險(xiǎn)支出大部分依靠其他稅種負(fù)擔(dān)，而非專門的社會(huì)保險(xiǎn)稅。在OECD成員國(guó)中，澳大利亞和新西蘭是僅有的兩個(gè)不開征社會(huì)保險(xiǎn)稅的國(guó)家。

個(gè)人所得稅一般采用累進(jìn)稅率，這意味著個(gè)人所得稅的稅率將隨著所得的增加而提高。丹麥、美國(guó)、澳大利亞對(duì)個(gè)人所得稅的依賴程度排在前三位，個(gè)人所得稅在這三個(gè)國(guó)家占稅收收入總額比重依次為52.4%、41.5%和41.1%。哥倫比亞、智利、斯洛伐克共和國(guó)的個(gè)人所得稅收入占稅收收入總額的比重排在后三位，個(gè)人所得稅在這三個(gè)國(guó)家占到稅收收入總額比重依次為6.2%、7.2%和10.9%。

通常，與其他稅種相比，企業(yè)所得稅收入占稅收收入總額比重較低。OECD成員國(guó)企業(yè)所得稅收入占稅收總額的比重平均值為9.6%，哥倫比亞、智利、墨西哥、澳大利亞4國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收總額的比重排名前四，依次為24.5%、23.4%、21.3%和19.1%；拉脫維亞、匈牙利、美國(guó)、意大利4國(guó)的企業(yè)所得稅收入占稅收總額的比重排名后四，分別為0.5%、2%、3.9%和4.6%。

財(cái)產(chǎn)稅包括房地產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅以及凈資產(chǎn)稅。對(duì)于大多數(shù)OECD成員國(guó)而言，財(cái)產(chǎn)稅收入占比最低。英國(guó)、美國(guó)、加拿大對(duì)財(cái)產(chǎn)稅的依賴程度排在前三位，財(cái)產(chǎn)稅在這三個(gè)國(guó)家占稅收收入總額比重依次為12.4%、12.1%和11.6%。愛沙尼亞、立陶宛、捷克共和國(guó)、斯洛伐克共和國(guó)、奧地利的財(cái)產(chǎn)稅占稅收收入總額的比重排在后四位，財(cái)產(chǎn)稅在這五個(gè)國(guó)家占稅收收入總額比重依次為0.6%、1%、1.2%、1.2%和1.3%。

 各大洲國(guó)家稅收收入來(lái)源差異很大

在按洲際（包括非OECD成員國(guó)）分析稅收收入來(lái)源時(shí)，可以看出各大洲稅收收入來(lái)源構(gòu)成差異很大，也反映了不同洲之間的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平差異。報(bào)告指出，亞洲、非洲和南美洲國(guó)家更多地依賴消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅，較少依賴個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅；大洋洲國(guó)家完全不依賴社會(huì)保險(xiǎn)稅，消費(fèi)稅是該地區(qū)最重要的稅收來(lái)源；相對(duì)OECD成員國(guó)平均水平而言，北美洲、南美洲對(duì)消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅依賴程度更高，對(duì)個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅依賴程度較低。

消費(fèi)稅是非洲稅收收入的主要來(lái)源，占非洲稅收收入總額高達(dá)51.9%，遠(yuǎn)高于OECD成員國(guó)32.3%的平均值。非洲國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅的依賴程度也超過(guò)了OECD成員國(guó)的平均水平，但對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)稅和個(gè)人所得稅的依賴程度則遠(yuǎn)低于OECD成員國(guó)的平均水平。

亞洲地區(qū)的主要稅收收入來(lái)源是消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅。這兩大稅種在稅收總額中所占比例高于OECD成員國(guó)的平均水平。亞洲國(guó)家的個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅收入分別占稅收總額的13.6%和12%，均低于OECD成員國(guó)平均水平。亞洲國(guó)家的財(cái)產(chǎn)稅收入占稅收收入總額的比重和OECD成員國(guó)的平均值接近。

歐洲國(guó)家的各稅種占稅收總收入的比重和OECD成員國(guó)的平均值相似，部分原因是許多歐洲國(guó)家已加入OECD。盡管如此，與OECD的平均水平相比，歐洲國(guó)家更依賴社會(huì)保險(xiǎn)稅。

在北美洲，消費(fèi)稅仍是各國(guó)稅收收入的主要來(lái)源。與OECD成員國(guó)的平均水平相比，北美洲國(guó)家對(duì)企業(yè)所得稅依賴程度更高，對(duì)個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅的依賴程度略低。

南美洲國(guó)家的消費(fèi)稅收入占比為48.5%，高于OECD成員國(guó)的平均水平約16個(gè)百分點(diǎn)。南美洲對(duì)企業(yè)所得稅的依賴程度也超過(guò)了OECD成員國(guó)的平均水平。南美洲國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅的依賴程度較低，僅為7.3%，而OECD成員國(guó)的個(gè)人所得稅占稅收收入總額的比重的平均值約為25%。南美洲國(guó)家對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)稅的依賴程度也低于OECD成員國(guó)的平均水平。

在大洋洲國(guó)家，消費(fèi)稅收入占該洲稅收收入總額的56.1%，是當(dāng)?shù)刈钪匾亩愂諄?lái)源，高于OECD成員國(guó)平均值將近24個(gè)百分點(diǎn)。同時(shí)，大洋洲對(duì)企業(yè)所得稅的依賴程度超過(guò)了OECD的平均水平，個(gè)人所得稅收入占比與OECD成員國(guó)的平均值相近。此外，大洋洲國(guó)家普遍沒(méi)有開征社會(huì)保險(xiǎn)稅。

 中央政府稅收收入占比超五成

通常，各國(guó)政府包括中央政府（或聯(lián)邦政府）、省級(jí)地方政府（或州政府）和省以下地方政府（州以下政府）。在37個(gè)OECD成員國(guó)中，澳大利亞、墨西哥、奧地利、比利時(shí)、加拿大、美國(guó)、瑞士、德國(guó)8個(gè)國(guó)家實(shí)行聯(lián)邦制，哥倫比亞和西班牙2個(gè)國(guó)家具有高度地方自治的政治結(jié)構(gòu)，這10個(gè)國(guó)家的地方政府有征稅權(quán)。

通過(guò)對(duì)這10個(gè)成員國(guó)的稅收收入數(shù)據(jù)的對(duì)比分析發(fā)現(xiàn)：中央政府的稅收收入占總稅收收入的比重為53.8%，社會(huì)保障基金收入（包括社會(huì)保險(xiǎn)稅，通常由中央政府管理）占比為21.5%，省級(jí)地方政府稅收收入占比為16.1%，省以下地方政府稅收收入占比為8.4%。

澳大利亞、墨西哥、哥倫比亞、奧地利、比利時(shí)的中央政府（或聯(lián)邦政府）稅收收入占比超過(guò)50%，依次為81.2%、80.9%、73%、65.7%和50.8%；德國(guó)和瑞士的占比相對(duì)較低，分別為29.3%和36.2%。

加拿大、瑞士、德國(guó)、美國(guó)、澳大利亞、西班牙6個(gè)國(guó)家的省級(jí)地方政府（或州政府）稅收收入超過(guò)稅收總額的15%，分別為39.4%、24.9%、23.7%、20.8%、15.5%、15.5%；奧地利、墨西哥、哥倫比亞占比較低，依次為1.5%、4%和5%。

瑞士、美國(guó)、哥倫比亞的省以下地方政府（州以下政府）稅收收入在稅收總額中占比較高，依次為15.4%、15.1%和12.5%；墨西哥、奧地利和澳大利亞占比最低，分別為1.6%、3%和3.4%。

德國(guó)、西班牙、比利時(shí)社會(huì)保障基金收入占稅收收入總額的比重較高，依次為37.9%、34.5%和32.7%。加拿大和哥倫比亞的該比重較低，分別占稅收收入總額的9.1%和9.5%，而澳大利亞不征收特定的社會(huì)保險(xiǎn)稅。

報(bào)告還對(duì)1990年~2019年OECD成員國(guó)政府稅收收入來(lái)源進(jìn)行了分析：30年來(lái)，盡管OECD成員國(guó)從24個(gè)擴(kuò)充到37個(gè)，但消費(fèi)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、財(cái)產(chǎn)稅五大稅種地位穩(wěn)固，占比從96.8%上升至97.2%；第一大稅種一直是消費(fèi)稅，占比從30.2%上升到32.3%；社會(huì)保險(xiǎn)稅由第三大稅種上升為第二大稅種，占比從23.3%上升到25.7%；個(gè)人所得稅占比從29.9%降至24%，由第二大稅種降為第三大稅種；企業(yè)所得稅仍穩(wěn)居第四大稅種，但占比明顯上升，從7.7%上升至9.6%；財(cái)產(chǎn)稅占比從5.7%略降至5.6%，變化不大。

報(bào)告最后指出，OECD成員國(guó)對(duì)消費(fèi)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅和個(gè)人所得稅的依賴程度更高，對(duì)企業(yè)所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的依賴程度較低；與1990年相比，OECD成員國(guó)更多地依賴消費(fèi)稅，而較少依賴個(gè)人所得稅，鑒于以消費(fèi)為基礎(chǔ)的稅收比以所得為基礎(chǔ)的稅收產(chǎn)生的扭曲效應(yīng)更小，這些稅收政策的變化至關(guān)重要。