江蘇省“走出去”企業(yè)和個(gè)人境外投資稅收政策100問-第五篇

第五篇章 國際稅收協(xié)定（安排）

65、問：什么是稅收協(xié)定待遇？

稅收協(xié)定待遇是指按照稅收協(xié)定或國際運(yùn)輸協(xié)定可以減輕或者免除按照國內(nèi)稅收法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)。

66、問：我國已簽訂的協(xié)定概況？具體可在哪里查看該協(xié)定情況？

答：截至2017年1月底，我國已對(duì)外簽署102個(gè)稅收協(xié)定，與香港和澳門兩個(gè)特別行政區(qū)簽署了稅收安排，與臺(tái)灣簽訂了避免雙重征稅協(xié)議。

我國對(duì)外簽訂的避免雙重征稅協(xié)定一覽表詳見國家稅務(wù)總局網(wǎng)站：http://www.chinatax.gov.cn/n810341/n810770/index.html

67、稅收協(xié)定和國內(nèi)法的效力哪個(gè)更強(qiáng)？

答：稅收協(xié)定屬于國際法的范疇。雙邊稅收協(xié)定由締約國雙方政府談判后達(dá)成，經(jīng)過各自國家的立法程序后生效，因此對(duì)于締約國政府具有法律上的約束力。當(dāng)國際稅收協(xié)定與國內(nèi)稅法不一致時(shí)，納稅人適用稅收協(xié)定一般遵循孰優(yōu)的原則，即國內(nèi)法規(guī)定稅率低于稅收協(xié)定的，按國內(nèi)法執(zhí)行，國內(nèi)稅收法律法規(guī)規(guī)定稅率高于稅收協(xié)定的，按稅收協(xié)定執(zhí)行。

68、“走出去”企業(yè)在境外納稅時(shí)可享受哪些協(xié)定待遇？

答：雙邊稅收協(xié)定通常會(huì)從營業(yè)利潤、股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)和財(cái)產(chǎn)收益等方面明確各國的征稅權(quán)及企業(yè)可享有的優(yōu)惠待遇。

（1）營業(yè)利潤。“走出去”企業(yè)在境外從事工程作業(yè)或提供勞務(wù)時(shí)，營業(yè)活動(dòng)時(shí)間未超過有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定天數(shù)或期限的（通常為任何12個(gè)月中累計(jì)超過6個(gè)月或183天），在境外所在國不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其營業(yè)利潤免征境外國家的所得稅。

（2）股息?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的股息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、8%、10%、15%等。

（3）利息。“走出去”企業(yè)從境外取得的利息，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如0、5%、7%、7.5%、10%等。

（4）特許權(quán)使用費(fèi)?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)（含設(shè)備租賃），依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定，可適用優(yōu)惠稅率，如5%、6%、7%、8%、10%等。

（5）財(cái)產(chǎn)收益?！白叱鋈ァ逼髽I(yè)從境外取得的財(cái)產(chǎn)收益，依據(jù)稅收協(xié)定相關(guān)條款的規(guī)定判定來源國是否有征稅權(quán)，沒有征稅權(quán)的，在境外不負(fù)有納稅義務(wù)。

69、問：“走出去”企業(yè)應(yīng)如何享受稅收協(xié)定待遇？

答：“走出去”企業(yè)要享受稅收協(xié)定待遇，首先要看其到境外從事經(jīng)營活動(dòng)的國家（地區(qū)）是否與中國簽署并執(zhí)行有稅收協(xié)定（安排），其次在有生效的稅收協(xié)定（安排）的情況下，“走出去”企業(yè)應(yīng)向?qū)Ψ絿遥ǖ貐^(qū)）提供《中國稅收居民身份證明》，并申請(qǐng)享受稅收協(xié)定（安排）規(guī)定的相關(guān)待遇?！吨袊愂站用裆矸葑C明》可向主管“走出去”企業(yè)所得稅的縣國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局申請(qǐng)開具。

70、問：中國個(gè)人在稅收協(xié)定締約對(duì)方國家（地區(qū)）從事受雇活動(dòng)取得所得，一般而言，同時(shí)滿足哪些條件，可在受雇勞務(wù)活動(dòng)的發(fā)生國免稅？

答：中國個(gè)人在稅收協(xié)定締約對(duì)方國家（地區(qū)）從事受雇活動(dòng)取得所得，一般而言，如果同時(shí)滿足三個(gè)條件，可在受雇勞務(wù)活動(dòng)的發(fā)生國（即來源國）免稅。這三個(gè)條件為：（1）在受雇勞務(wù)發(fā)生國連續(xù)或累計(jì)停留不超過183天；（2）報(bào)酬不是由具有來源國居民身份的雇主或代表該雇主支付的；（3）報(bào)酬不是由雇主設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地負(fù)擔(dān)的。

71、問：教師和研究人員可以享受的稅收協(xié)定有哪些？

答：我國在部分稅收協(xié)定談判早期為了引進(jìn)先進(jìn)的文化和人才，促進(jìn)兩國間的教育、科學(xué)、文化交流，在稅收協(xié)定中列入了專門的教師和研究人員條款，規(guī)定東道國對(duì)于符合一定條件的教師和研究人員在一定期限內(nèi)（通常為2年或3年）給予免稅待遇。

72、問：大學(xué)、學(xué)院、學(xué)?；蚱渌姓J(rèn)的教育機(jī)構(gòu)是指哪些？

答：在我國是指實(shí)施學(xué)前教育、初等教育、中等教育、高等教育和特殊教育的學(xué)校，具體包括幼兒園、普通小學(xué)、成人小學(xué)、普通初中、職業(yè)初中、普通高中、成人高中、中專、成人中專、職業(yè)高中、技工學(xué)校、特殊教育學(xué)校、外籍人員子女學(xué)校、普通高校、高職（?？疲┰盒：统扇烁叩葘W(xué)校。培訓(xùn)機(jī)構(gòu)不屬于學(xué)校。

73、問：非居民納稅人申請(qǐng)享受協(xié)定教師和研究人員條款待遇時(shí)，應(yīng)提供哪些資料？

答：非居民納稅人需享受該條款協(xié)定待遇的，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號(hào)，以下簡稱“60號(hào)公告”）的規(guī)定，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送60號(hào)公告第七條規(guī)定的資料，包括有效期內(nèi)的《外國專家證》或《外國人就業(yè)證》或《外國人工作許可證》的復(fù)印件。

74、問：非居民納稅人符合哪些條件，才能享受協(xié)定教師和研究人員條款待遇？

答：（1）境內(nèi)的學(xué)?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)符合規(guī)定。學(xué)校是指國家稅務(wù)總局公告2016年第91號(hào)正列舉的學(xué)校。研究機(jī)構(gòu)是指專門從事科研開發(fā)的機(jī)構(gòu)。（2）與境內(nèi)的學(xué)?；蜓芯繖C(jī)構(gòu)有聘用關(guān)系。若無明確的聘用合同，其在境內(nèi)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)擔(dān)任職務(wù)并且實(shí)際從事的教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的內(nèi)容、方式、時(shí)間等應(yīng)由境內(nèi)機(jī)構(gòu)安排或控制。（3）工作內(nèi)容是否符合規(guī)定。非居民個(gè)人實(shí)際承擔(dān)的工作內(nèi)容為教學(xué)、講學(xué)或研究?？稍诔袚?dān)教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)的同時(shí)，承擔(dān)相關(guān)規(guī)劃、咨詢和行政管理等活動(dòng)。但不能僅從事規(guī)劃、咨詢和行政管理活動(dòng)。在承擔(dān)此類規(guī)劃、咨詢和行政活動(dòng)中偶爾從事的講座活動(dòng)也不應(yīng)視為承擔(dān)了教學(xué)、講學(xué)或研究活動(dòng)。（4）符合停留期或免稅期規(guī)定。在中國境內(nèi)的居留記錄符合規(guī)定要求。

75、問：學(xué)生可以享受的稅收協(xié)定有哪些？

答：目前出國留學(xué)的學(xué)生越來越多，我國簽署的稅收協(xié)定中的學(xué)生條款對(duì)留學(xué)生提供了一定的保護(hù)，即免稅待遇。通常這一免稅會(huì)有三個(gè)條件（以中國與A國協(xié)定為例）：

（1）中國學(xué)生去A國之前應(yīng)是中國的稅收居民；

（2）中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)來源于A國以外；

（3）中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)僅為維持其生活、教育或培訓(xùn)目的。

76、問：如何判斷個(gè)人居民身份？

答：稅收協(xié)定對(duì)居民身份的判定有住所、居所、總機(jī)構(gòu)所在地和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地等不同標(biāo)準(zhǔn)，締約雙方可能依據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)將同一個(gè)人同時(shí)判定為本國居民。在此情況下，締約雙方將依據(jù)永久性住所、重要利益中心、習(xí)慣性住所和國籍依次判斷其居民身份。確實(shí)無法判斷的情況，雙方主管當(dāng)局可通過協(xié)商解決。

77、問：“走出去”企業(yè)和個(gè)人如何取得《中國稅收居民身份證明》？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具<中國稅收居民身份證明>有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第40號(hào)）的規(guī)定，《稅收居民證明》的開具權(quán)限自2016年10月1日起下放至縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。企業(yè)申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)注意其所得稅的管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)所得稅由國稅管轄的，其《稅收居民證明》的開具由縣國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)；企業(yè)所得稅由地稅管轄的，其《稅收居民證明》的開具由縣地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。自然人申請(qǐng)人的《稅收居民證明》的開具統(tǒng)一由縣地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)。

78、納稅人在東道國遇到涉稅爭議如何處理？

“走出去”企業(yè)在東道國遇到涉稅爭議，主要可以通過以下兩個(gè)途徑保護(hù)自己的利益。一是東道國國內(nèi)法提供的行政復(fù)議和法律救濟(jì)程序，二是按稅收協(xié)定中相互協(xié)商程序條款的規(guī)定，請(qǐng)中國國家稅務(wù)總局向東道國提起相互協(xié)商程序。

79、問：我國居民在與我有稅收協(xié)定的國家從事經(jīng)營活動(dòng)，如遇在解釋及執(zhí)行協(xié)定有疑義或認(rèn)為協(xié)定執(zhí)行有誤遭受不公正待遇時(shí)，怎么辦？

答：為正確適用稅收協(xié)定，避免雙重征稅，解決國際稅收爭議，維護(hù)中國居民（國民）的合法利益和國家稅收權(quán)益，規(guī)范與外國（地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局涉及稅收協(xié)定的相互協(xié)商工作，國家稅務(wù)總局制定了《稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號(hào)）。該辦法規(guī)定,中國居民凡遇有下列情況之一的，可以在有關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定的期限內(nèi)，以書面形式向省稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動(dòng)相互協(xié)商程序的申請(qǐng):

（1）對(duì)居民身份的認(rèn)定存有異議，特別是相關(guān)稅收協(xié)定規(guī)定雙重居民身份情況下需要通過相互協(xié)商程序進(jìn)行最終確認(rèn)的；

（2）對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定，或者常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤歸屬和費(fèi)用扣除存有異議的；

（3）對(duì)各項(xiàng)所得或財(cái)產(chǎn)的征免稅或適用稅率存有異議的；

（4）違反稅收協(xié)定非歧視待遇（無差別待遇）條款的規(guī)定，可能或已經(jīng)形成稅收歧視的；

（5）對(duì)稅收協(xié)定其他條款的理解和適用出現(xiàn)爭議而不能自行解決的；

（6）其他可能或已經(jīng)形成不同稅收管轄權(quán)之間重復(fù)征稅的。